一、考场提示 D=:04V}2+
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 e%8|<g+n6
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二、重点、难点学习 ]yjl~3
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(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 &/
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(二)标准成本的分类 b:qY gg
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 hTP:[w)
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②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 1B),A~
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(三)标准成本的差异分析 1c JF/"v
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实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 8|E'>+ D_-
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(四)标准成本的账务处理 7~#:>OjW
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三、典型例题评析 hhoEb(BA
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) cA6lge<{~
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A.产品的物理结构发生变化 fgihy
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 l L]y~u
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C.生产技术和工艺发生变化 AeAp0cbet
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 L
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[答案] D @( n^T
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[解析]参见教材第566~567页。 &rkEK4
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: UT}i0I9
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(1)成本计算账户设置 v]B
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 zE;bBwy&
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(2)费用分配和差异结转方法 t>8XTqqi
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原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 =@F&o4)r
u&wiGwF[
成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 \.mI
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(2)单位产品标准成本 ;-UmY}MU
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(3)本月生产及销售情况 Xl74@wq
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(4)有关成本计算的业务数据: RCRpzY+@
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本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 lsN~*q?~]
ioPUUUb)
实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 VbBPB5 $q
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要求: Q]p(u\
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编制以下业务的会计分录: Fd*8N8Pi
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(1)购入原材料; ?`J[[",
OzC\9YeA
(2)领用原材料; 'U'yC2BI n
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(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; 9)VF 1LD
UwC=1g U
(4)结转本期变动制造费用; ]~Y<o
7t.!lh5G%
(5)结转本期固定制造费用; NY?;erX
ws^4?O
(6)完工产品入库; 3j3N!T9
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(7)期末结转本期产品成本差异。 ]r_;dYa
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[答案] }<'5 z
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说明:有关的计算过程: 41SGWAd#:
F`9]=T0
(1)购入原材料 Is+O
"n*~Mj Ny
实际成本88500元 vB+ '
2h%z ("3/
标准成本3元/千克×30000千克=90000元 ;j2vHU#q-
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价格差异-1500元 4 {9B9={
MX+Z ?
(2)领用原材料 "*})3['n
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实际成本25500千克×3元/千克=76500元 +>4;Zd!@d
O`vTnrY
标准成本30元/件×2500件=75000元 0>zbCubPH
S6[v;{xJ
数量差异1500元 xZV1k~C
^%`wJ.c
(3)直接人工 qpXWi
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-1J[n0O.
本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 ]KJj6xn
,*7d
实际成本40000元 v%ioj0,
+E1h#cc)
标准成本16元/件×2450件=39200元 /q5:p`4{J
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总差异800元 8n>9;D5n
4Fm90O
其中: hqRw^2F
"U7qo}`I
直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 ?@V[#.
t#2(j1
直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 #UbF9})q
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(4)变动制造费用 6&/T@LQYrh
P@FHnh3}Z$
实际成本15000元 /d%=E
G\(|N9^:
标准成本2450件×6元/件=14700元 A,4fEmWM
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总差异300元 x*/S*!vx\
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其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 sM9+dh
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变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 4t)/
f%*/cpA)
(5)固定制造费用 tPF.r
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实际成本10000元 )P+7PhE{J
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标准成本2450×4元/件=9800元 $*?,#ta
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总差异200元 _F`lq_C
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 53[~bwD
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固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 @mfEKU!
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 ->V<DZK
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