一、考场提示 @+y,E-YTdV
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 AKk&
uAoZ&8D6
二、重点、难点学习 !3DY#
2vsV:LS.
(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 j}(m$j'
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(二)标准成本的分类 pW>{7pXn
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 )24M?R@r
uq54+zC
②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 pe3;pRh'
p:0X3?IG3
(三)标准成本的差异分析 -g|ji.
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实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 V s=o@
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(四)标准成本的账务处理 n;>=QG
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三、典型例题评析 o?a3hD
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) L*vKIP<EMM
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A.产品的物理结构发生变化 e:C4f
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 /5j5\F:33
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C.生产技术和工艺发生变化 +"k?G
Y}<%~z#.4
D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 &"hEKIqL
&%t&[Se
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[答案] D o[+t}hC[
FC+h
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[解析]参见教材第566~567页。 2\gIjXX"
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: C4|OsC7J
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(1)成本计算账户设置 zZ<*
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 F*>#Xr~/
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(2)费用分配和差异结转方法 K,%CE
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原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 { w sT
qc\D=3#Yp
成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 P~iZae
Y~UAE.
(2)单位产品标准成本 f#w
u~*c
K4YD}[
(3)本月生产及销售情况 g-"G Zi
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(4)有关成本计算的业务数据: ;DR5?N/a
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本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 n^O!93a
FOMJRq
实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 $AE5n>ZD$
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要求: >!a- "
`ZI -1&Y3
编制以下业务的会计分录: iemp%~UZ
: T7(sf*!*
(1)购入原材料; /S1/ ZI
dl6U]v=
(2)领用原材料; V %D1Q}X
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(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; ;+6><O!G
Z[ (d7
(4)结转本期变动制造费用; &vn2u bauS
NRp
(5)结转本期固定制造费用; jY]51B
!jSgpIp
(6)完工产品入库; UOl*wvy
~!8j,Bqs+z
(7)期末结转本期产品成本差异。 vlE]RB
[0]A-#J
[答案] BK6
X)1R
#9!7-!4pW
说明:有关的计算过程: g<.Is
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]W`?0VwF
(1)购入原材料 A8Fe@$<#8
Ro"'f7(v.
实际成本88500元 WQ%O/
3,6f}:CG
标准成本3元/千克×30000千克=90000元 DF4CB#
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价格差异-1500元 $[,4Ib_|
fi%i
2Wy
(2)领用原材料 4"(rZWv
CEc(2q+%i
实际成本25500千克×3元/千克=76500元 ]S[?tn
6kdbbGO-
标准成本30元/件×2500件=75000元 2Ki_d
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数量差异1500元 <<A#4!f
U$& '> %#
(3)直接人工 2bG3&G
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 tO:JB&vO2
|vl~B|",
实际成本40000元 .'<K$:8@|
Q!V:=d
标准成本16元/件×2450件=39200元 62zu;p9m
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总差异800元 $6pLsX
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其中: 2tpu v(H;
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直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 lMvOYv
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直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 xn503,5G*7
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(4)变动制造费用 3-{BXht)
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实际成本15000元 ?{B5gaU9F
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标准成本2450件×6元/件=14700元 Y'iyfnk
3,{eH6,O7M
总差异300元 0
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其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 _r{H)}9
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变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 Dn 0L%?_
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(5)固定制造费用 0ck3II
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实际成本10000元 fP|[4 ku
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标准成本2450×4元/件=9800元 =N\; ?eF(
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总差异200元 DMG~56cTO,
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 Lxv 4w
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固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 bAZoi0LR
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 QTi@yT:
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