一、考场提示 Z#-:zD7_
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 4FmT.P
De^GWO.?bT
二、重点、难点学习 W!$aK )]4u
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(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 t%<@k)hd~G
~*Fbs! ;,
(二)标准成本的分类 ?a8 o.&`l
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 7=YjY)6r^
A4}6hG#
②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 [")3c)OH|
Cf-R?gn]
(三)标准成本的差异分析 (GLd"Zq
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实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 {8NnRnzU
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(四)标准成本的账务处理 L*2YA
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三、典型例题评析 Et\z^y
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) &dqC
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A.产品的物理结构发生变化 R$'0<y8E*]
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 N# Ru`;
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C.生产技术和工艺发生变化 e8HGST`
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 Vb0((c%&
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[答案] D .xRJ )9q
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[解析]参见教材第566~567页。 [25[c><:w"
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: j@jaFsX|
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(1)成本计算账户设置 :iWW2fY
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 oDY
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(2)费用分配和差异结转方法 [.M<h^xrB
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原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 ac8+?FpK #
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成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 [P5+}@t
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SU,
(2)单位产品标准成本 ]>E)0<t
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(3)本月生产及销售情况 FLT4:B7
`|Aj3a3sND
(4)有关成本计算的业务数据: f(Vr &X
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本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 <:[P&Y
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实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 ,>6s~'
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要求: +Y7"!wYR>
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编制以下业务的会计分录: tI2V)i!
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(1)购入原材料; B d#D*"gx
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(2)领用原材料; Wn61;kV_)
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(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; ,>H(l$n
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(4)结转本期变动制造费用; ~Z74e>V%
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(5)结转本期固定制造费用; ]njObU)[zr
}m!L2iK4qk
(6)完工产品入库; )tB:g.2k
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(7)期末结转本期产品成本差异。 T#ktC0W]h
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[答案] 13+f ^
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说明:有关的计算过程: Q8]lz}
y~,mIM$[@
(1)购入原材料 r_m*$r~f
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实际成本88500元 xq#YBi,
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标准成本3元/千克×30000千克=90000元 iUNlNl ?
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价格差异-1500元 ]: V
R3e"H
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(2)领用原材料 r]GG9si
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实际成本25500千克×3元/千克=76500元 *>m,7} L
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标准成本30元/件×2500件=75000元 ="~yD[S
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数量差异1500元 J.nJ@?O+
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5 Nc
(3)直接人工 K) e;*D
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 zk\YW'x|r
,C4gA(')K
实际成本40000元 BZ2frG\0&I
KwEyMR!
标准成本16元/件×2450件=39200元 nSMw 5
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FTi1]/h
总差异800元 ssf.ef$
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其中: y `)oD0)Fj
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直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 /'
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MST\_s%[
直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 -w>2!@8
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(4)变动制造费用 V:<NQd
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实际成本15000元 p#k>BHgnF
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标准成本2450件×6元/件=14700元 ymNL`GYN[
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总差异300元 WF'Di4
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其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 p\>im+0oh
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变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 28u3B2\$
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(5)固定制造费用 =_\+6\_
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实际成本10000元 *x0nAo_n
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标准成本2450×4元/件=9800元
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总差异200元 c8R#=^ DD
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 ZUkrJ'
)&jE<C0
固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 V~9vf*X
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 GnCO{"n
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