一、考场提示 "/ @
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本章重点、难点内容：标准成本的含义；标准成本的种类；标准成本差异的计算；标准成本的财务处理。 (873:"(
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二、重点、难点学习
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(一)标准成本的定义：是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 ^ ]E| >~\
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(二)标准成本的分类 ]vKxgfF
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本；在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 )TRDM[u
Cv;z^8PZJz
②标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。 <KHB/7
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(三)标准成本的差异分析 tet
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实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或称为成本差异。为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。 oY +RG|j@
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(四)标准成本的账务处理 ,Z MYCl]
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三、典型例题评析 d=lZhqY
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1、出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) G=yQYsC$
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A.产品的物理结构发生变化 u"C`S<c
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 M&Ycw XV:Z
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C.生产技术和工艺发生变化 !ZSC"
F!zZIaB]
D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 prIq9U|@
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[答案] D J0o U5d=3
Hb!Q}V+Kb8
[解析]参见教材第566～567页。 W=F?+Kg L
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本计算采用标准成本计算系统，有关资料如下： #H7(d T
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(1)成本计算账户设置 !aLByMA
4:6@9.VVT
设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户，均按标准成本计价。成本差异账户设置8个：材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 v6oZD;;~
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(2)费用分配和差异结转方法 <`6-J `.
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原材料在生产开始时一次投入，在产品直接材料成本约当产成品的系数为1；除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数为0.5。 @
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Kpj0IfC,10
成本差异采用"结转本期损益法"，在每月末结转"主营业务成本"账户。 =_
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(2)单位产品标准成本 9dKrE_zK:
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(3)本月生产及销售情况 7(gQ6?KsZ
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(4)有关成本计算的业务数据： 3z ~zcQ^\
^IQC:2 1
本月购入原材料30000千克，实际成本88500元(已用支票支付)；本月生产领用原材料25500千克。 3=;i C6
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&?zJ|7rh@|
实际耗用工时9750小时；应付生产工人工资40000元；实际发生变动制造费用15000元；实际发生固定制造费用10000元。 b%|%Rek8
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要求： ly, d =
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编制以下业务的会计分录： U
R@'J@V#:
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(1)购入原材料； (sr_& 7A
3f M
(2)领用原材料； +yCIA\i#t6
\Sm.]=b r
(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户； {#Gr=iv~N
\B2=E
(4)结转本期变动制造费用； M%9PVePOe
W P.6ea7k
(5)结转本期固定制造费用； 3~Ipcr
B
L & PhABZ
(6)完工产品入库； if^\Gs$
/i^b; ?/1
(7)期末结转本期产品成本差异。 CXA) Zl5#
aEX+M57k~
[答案] V 3I&0P k
NSM-p.I9
说明：有关的计算过程： NUx%zY
z,DEBRT+
(1)购入原材料 J0|/g2%0
M-|4cd]6
实际成本88500元 A "S})
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标准成本3元/千克×30000千克=90000元 -V4@BKI8
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价格差异-1500元 ]u2! )vZh'
JrCm >0g
(2)领用原材料 o ?hya.;h4
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实际成本25500千克×3元/千克=76500元 Cww$ A %}
W W==
标准成本30元/件×2500件=75000元 K*CO%:,-
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数量差异1500元 5 QM u=/
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(3)直接人工
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 O`|'2x{[O
-Ux/ Ug@
实际成本40000元 pD`7N<F 3
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标准成本16元/件×2450件=39200元 Hyq| %\A
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总差异800元 ]j_S2lt
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其中： |\N[EM%.@
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直接人工效率差异：(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 xPsuDi8u
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直接人工工资率差异：(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 gpE5ua&
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(4)变动制造费用 _=4Dh/Dv
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实际成本15000元 "t4~xs`~X
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标准成本2450件×6元/件=14700元 1Qf5H!5vx
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总差异300元 m<"1*d~
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其中：变动制造费用效率差异：(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 / ^!(
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变动制造费用耗费差异：15000元-9750时×1.5元/时=375元 \]y$[\F>
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(5)固定制造费用 4*m\Zoq>
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实际成本10000元 m,*t} j0 7
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标准成本2450×4元/件=9800元 }5DyNfZ]+0
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总差异200元 jd(=? !_
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其中：固定制造费用耗费差异：10000元-1元/时×11000时=-1000元 C "hc.A&4
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固定制造费用能量差异：1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 iM} cd$r{
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(6)完工产品标准成本：2400件×56元/件=134400元 [f-
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