一、考场提示 mL3 Q
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 yCZ[z
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二、重点、难点学习 9}#9i^%}
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(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 +9]CGYj
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(二)标准成本的分类 iuHs.k<z
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 z.0!FUd
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②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 "= >8UR
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(三)标准成本的差异分析 ^/"2s}+
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实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。
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(四)标准成本的账务处理 7U`8W\-
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三、典型例题评析 BTa#}LBZ+
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) *>J45U(6:
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A.产品的物理结构发生变化 WkSv@Y,
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 4KZ)`KPE
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C.生产技术和工艺发生变化 !?J?R-C
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 "MU)8$d
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[答案] D :IX_}|
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[解析]参见教材第566~567页。 SCKpW#2dP{
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: g0"KCX
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(1)成本计算账户设置 ]_&pIBp
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 ["XS|"DM
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(2)费用分配和差异结转方法 i*ji
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原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 MRL,#+VxA
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成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 l$eKV(CZ4
C!J6"j
(2)单位产品标准成本 AAld2"r
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(3)本月生产及销售情况 HP*AN@>Kw
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(4)有关成本计算的业务数据: DU.[Sp
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本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 1PdxoRa4=
tx{tIw^2;
实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 PbN"+q M
m=p<.%a
要求: O4w:BWVsn
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编制以下业务的会计分录: +jpC%o}C
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(1)购入原材料; 6mbHfL>cO
gC}D0l[
(2)领用原材料; *) ?Fo
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(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; ."\&;:ZNv
M/^kita
(4)结转本期变动制造费用; aok,qn'j
Pw_[{ LL
(5)结转本期固定制造费用; jt8%
L[
l\Or.I7n
(6)完工产品入库; Z,bv D'u
&.t
|&8-
(7)期末结转本期产品成本差异。 !%_H1jk
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[答案] hV4\#K[
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说明:有关的计算过程: M=aWL!nJ
'L0{Ed+9
(1)购入原材料 @YfCS8
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ooPH [p
实际成本88500元 I+^B] @"
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标准成本3元/千克×30000千克=90000元 _Ak?i\
=2=n
价格差异-1500元 2!^[x~t
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(2)领用原材料
)!``P?3?
#Ua+P(1q
实际成本25500千克×3元/千克=76500元 d.3O1TXK
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标准成本30元/件×2500件=75000元 +=bGrn>h
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数量差异1500元
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(3)直接人工 kFG>Km(y}
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 2eBA&t
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实际成本40000元 =e)[?{H
*QF3l0&
标准成本16元/件×2450件=39200元 J0U9zI4
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总差异800元 t;@VsQ8
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其中: aO]0|<2
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fFfH9 cl!
直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 g&*pk5V>
L/w9dk*uv
直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 Aghcjy|j
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(4)变动制造费用 ,Jf)A/_
!j)H!|R
实际成本15000元 *My? l75
_ID2yJ
标准成本2450件×6元/件=14700元 IA|V^Wmt;
/AR;O4X+
总差异300元 26E"Ui5q
Xz=MM0o
其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 rSD!u0c[
+SmcZ^\OZ
变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 <)zh2UI
&DFe+y~PR
(5)固定制造费用 j}chU'if
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实际成本10000元 Hm+-gI3*
QY2!.a^q
标准成本2450×4元/件=9800元 NBR6$n
}`$:3mb&f
总差异200元 ?J+[|*'yK
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元
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固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 Fz16m7.
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 ML0o:8Bd\
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