一、考场提示 #& 5}
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 !u;r<:g!
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二、重点、难点学习 609_ZW;)
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(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 kA1
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(二)标准成本的分类 <7;AK!BH
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 jbU=D:|
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②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 g;Lk 'Ky6
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(三)标准成本的差异分析 k]<E1 c/
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实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 -!kfwJg8N(
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(四)标准成本的账务处理 c-a he;q
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三、典型例题评析 3bGJ?hpp
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) ~fDMzOd
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A.产品的物理结构发生变化 CfWtCA
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 GT)63|
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C.生产技术和工艺发生变化 79?%g=#=
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 S-8wL%r
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[答案] D 9
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[解析]参见教材第566~567页。 @vC7j>*4B
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: */|Vyp-
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(1)成本计算账户设置 n]N+
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 eo
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(2)费用分配和差异结转方法 NiCH$+c\
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原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 JE<zQf( &
[CBhipoc
成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 h#o3qY
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(2)单位产品标准成本 #s!q(Rc
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(3)本月生产及销售情况 U8T"ABvFP
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(4)有关成本计算的业务数据: $E_9A
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本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 @-~
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L+c7.l.yT
实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 cPemrNxydN
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要求: rT2gX^Mj&
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编制以下业务的会计分录: x}`]9XQ
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(1)购入原材料; >#q2KXh
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(2)领用原材料; )]=1W
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(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; -7^A_!.
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(4)结转本期变动制造费用; 5,>Of~YN
=*icCng
(5)结转本期固定制造费用; Tr^Egw]
D*>EWlZ
(6)完工产品入库; cmzu
@zq
N(%%bHi#V
(7)期末结转本期产品成本差异。 SG&VZY
aAlES< r
[答案] sg.8Sd"]7
[|=#~(yYQ
说明:有关的计算过程: d ,Fj|}S
woH B![Q,
(1)购入原材料 ]vyu
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实际成本88500元 NV|[.g=lg
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标准成本3元/千克×30000千克=90000元 G2bZl%
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价格差异-1500元 J3]W2m2Zw
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(2)领用原材料 !b
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实际成本25500千克×3元/千克=76500元 P9Gjsu #
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标准成本30元/件×2500件=75000元 @>wD`<U|
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数量差异1500元 u,zA^%
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(3)直接人工 Zu4|1W
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 di@4'$5#
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实际成本40000元 sr0.4VU1
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标准成本16元/件×2450件=39200元 &GF|Rr8NXs
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总差异800元 v
v2N;/;I
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其中: >^1|Mg/!>
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直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 t SST.o3
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直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 6^W6As0
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(4)变动制造费用 U($sH9,
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实际成本15000元 L53qQej<
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标准成本2450件×6元/件=14700元 0jS"PH?
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总差异300元 rAc
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x.V6C0|6"
其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 0-)D`s%
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变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 -ff|Xxar{
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(5)固定制造费用 sUaUZO2V
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实际成本10000元 }yCw|B|a
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标准成本2450×4元/件=9800元 TBfX1v|Z)
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总差异200元 L*ZC`
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 &&iZ?JteZ
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固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 m6%csh-N1
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 9/lCW
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