一、考场提示 3#`_t :"A
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 x>d,\{U
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二、重点、难点学习 |RS9N_eRt
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(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 RTHD
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(二)标准成本的分类 Q^>"AhOiU
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 [s{ B vn
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②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 b(_f{R7PY
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(三)标准成本的差异分析 Sx8RH),k
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实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 "wy2u~
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(四)标准成本的账务处理 9Iu"DOxX%
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三、典型例题评析 m'zve%G
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) p'`?CJq8
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A.产品的物理结构发生变化 =Y- .=}jp;
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 jiejs*
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C.生产技术和工艺发生变化 s0O]vDTR,H
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 g=/!Ry=
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[答案] D L}
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[解析]参见教材第566~567页。 yJ/YK
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: #w3J+U 6r
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(1)成本计算账户设置 43 vF(<r&f
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 &]h`kvtBC
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(2)费用分配和差异结转方法 ppo0DC\>
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原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 d_,Ql708f
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成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 n2can
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(2)单位产品标准成本 km*Y#`{
dF[|9%)
(3)本月生产及销售情况 mlxtey6H3
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(4)有关成本计算的业务数据: T/g\v?>
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本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 +Q u.86dH
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实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 >2znn&gZ
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要求: 6&os`!
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编制以下业务的会计分录: gMI%!Y
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(1)购入原材料;
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(2)领用原材料; llP
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(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; g %mCgP
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(4)结转本期变动制造费用; J)YlG*
IqYJ
(5)结转本期固定制造费用; 6ieul@?*u*
-*'
?D@l
(6)完工产品入库; ]UkH}Pt'3
D+3?p
(7)期末结转本期产品成本差异。 >`0U2K
?YW~7zG
[答案] YbU8 xq
(U.Go/A#wE
说明:有关的计算过程: U`qkeNd
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(1)购入原材料 Zu.hcDw1
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实际成本88500元 kM506U<g
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标准成本3元/千克×30000千克=90000元 3P6O]x<-?
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价格差异-1500元 ML_VD*t9
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(2)领用原材料 8X,6U_>#a
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实际成本25500千克×3元/千克=76500元 W^[FWFUTY
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标准成本30元/件×2500件=75000元 5)RZJrN]
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数量差异1500元 b]]8Vs)'
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(3)直接人工 DEZww9T2Qs
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 S[F06.(1
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实际成本40000元 #-;c!<2
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标准成本16元/件×2450件=39200元 G\gjCp?!
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总差异800元 ~</FF'Xz
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其中: n4kq=Z%
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直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 g,+e3f
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直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 {]Zan'{PCO
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(4)变动制造费用 +yP!7]
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实际成本15000元 %)lp]Y33
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标准成本2450件×6元/件=14700元 )aIcA
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总差异300元 >38>R0k35
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其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 0#]fEi
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变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 ^#:;6^Su
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(5)固定制造费用 KYpS4&Xh
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实际成本10000元 vXDs/,`r
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标准成本2450×4元/件=9800元 { ptdOrN
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总差异200元 h]oUY.Pf
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 ;@ePu
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固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 fUjo',<s
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 rt
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