一、考场提示 rHlF& ET
本章重点、难点内容：标准成本的含义；标准成本的种类；标准成本差异的计算；标准成本的财务处理。 yjd'{B9 {
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二、重点、难点学习 \#aVu^`eX
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(一)标准成本的定义：是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 PoJ$%_a}
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(二)标准成本的分类 yf) `jPM1<
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本；在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 2~V Im#
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②标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。 M N#C2 qz
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(三)标准成本的差异分析 |l xy< C4V
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实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或称为成本差异。为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。 :OCux Sc%5
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(四)标准成本的账务处理 U$)Hhn|X
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三、典型例题评析 vLu Qe0l{
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1、出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) hX m} d\
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A.产品的物理结构发生变化 8/"|VE DOr
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化
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C.生产技术和工艺发生变化 7[g;|(G0
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 nKB&|!
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[答案] D )7GLS\uf<%
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[解析]参见教材第566～567页。 ]<gCq/V #
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本计算采用标准成本计算系统，有关资料如下： QO{=Wi-
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(1)成本计算账户设置 RX5.bVp
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户，均按标准成本计价。成本差异账户设置8个：材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 2BDan^:-Av
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(2)费用分配和差异结转方法 U}w+`ZLN
W[E3P,XS
原材料在生产开始时一次投入，在产品直接材料成本约当产成品的系数为1；除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数为0.5。 ceZ8} Sh
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成本差异采用"结转本期损益法"，在每月末结转"主营业务成本"账户。 t*d >eK`:N
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(2)单位产品标准成本 +'/}[1q1/T
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(3)本月生产及销售情况 P%sO(_PuT
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(4)有关成本计算的业务数据： `n`"g<K)Q
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本月购入原材料30000千克，实际成本88500元(已用支票支付)；本月生产领用原材料25500千克。 {M r~%y4
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实际耗用工时9750小时；应付生产工人工资40000元；实际发生变动制造费用15000元；实际发生固定制造费用10000元。 RO{@RhnV
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要求： s!ZW'`4!z
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编制以下业务的会计分录： Y/,$Y]%g
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(1)购入原材料； 7grt4k
#[a "%byTR
(2)领用原材料； 7~"(+f
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(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户； hyb +#R
a-5HIY5
(4)结转本期变动制造费用； n2d8;B#
Z-SwJtWk
(5)结转本期固定制造费用； L;
q)8Pb
ZSPgci
(6)完工产品入库； r jL?eTU"s
)!k_Gb`#X
(7)期末结转本期产品成本差异。 X#DL/#z k
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[答案] m0 j|58~
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说明：有关的计算过程： qsihQ d
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(1)购入原材料 Ty3CBR{6
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实际成本88500元 ^+*GbY$'
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标准成本3元/千克×30000千克=90000元 hu P ^2*c
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价格差异-1500元 `u#;MUg
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(2)领用原材料 19F ;oFp
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实际成本25500千克×3元/千克=76500元 v._Egk0
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标准成本30元/件×2500件=75000元 @%OPy|=,{
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数量差异1500元 ?aFr8i:)M
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(3)直接人工 * %X6F~h(u
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 %1\v7Xw{9
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实际成本40000元 O` i)?BC
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标准成本16元/件×2450件=39200元 =`qRu
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总差异800元 g.I(WJX0
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其中： =[]x\&@t
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直接人工效率差异：(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 }_{y|NW
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直接人工工资率差异：(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 K,f* SXM
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(4)变动制造费用 7_9+=.
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实际成本15000元 [D3+cDph
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标准成本2450件×6元/件=14700元 .E+OmJwD
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总差异300元 "7=bL7wM&
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其中：变动制造费用效率差异：(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 z,pNb%*O
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变动制造费用耗费差异：15000元-9750时×1.5元/时=375元 Hf VHI1f
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(5)固定制造费用 }m6f^fs}
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实际成本10000元 UT 3bd,,
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标准成本2450×4元/件=9800元 A LXUaE.
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总差异200元 a9[mZVMgUK
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其中：固定制造费用耗费差异：10000元-1元/时×11000时=-1000元 f:]u` ziM
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固定制造费用能量差异：1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 O\6vVM[
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(6)完工产品标准成本：2400件×56元/件=134400元 Bk,2WtVX
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