一、考场提示 l:%
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本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 $(
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二、重点、难点学习 YqG7h,F
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(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 fVwUe _Y
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(二)标准成本的分类 @;kSx":b
BY*Q_Et
①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 !W0v >p
.543N<w
②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 uEYt
E7
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(三)标准成本的差异分析 x"(KBEK~
*VeRVaBl
实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 "L1Zi.)
f)!Z~t &
(四)标准成本的账务处理 "3hMq1NQ`g
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三、典型例题评析 fnY.ao1-s[
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) *H122njH+T
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A.产品的物理结构发生变化 :EH=_"
eFAnFJ][L
B.重要原材料和劳动力价格发生变化 $cR{o#
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C.生产技术和工艺发生变化 X.V~SeS
\1`O_DF~o
D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 ,47qw0=C
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[答案] D zVD:#d%b
4=.so~9odX
[解析]参见教材第566~567页。 RyN s6
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: >MK98(F
XM}hUJJW
(1)成本计算账户设置 <or2
L(o15
设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 ~4"dweu?
x :7IIvP
(2)费用分配和差异结转方法 4sM.C9W
RL<c>PY
原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 fQ98(+6
H:G1BZjq
成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 ,
dp0;nkr
)jC%a6G!
(2)单位产品标准成本 X@f}Q`{Ymj
GF
WA>5n'
(3)本月生产及销售情况 Hefg[$m
d\Zng!Z '
(4)有关成本计算的业务数据: +*^H#|!
MPk5^ua:
本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 "mNq&$
=mGez )T5\
实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 Kg$Mx
- YV>j
要求: MfQ!6zE
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J[
编制以下业务的会计分录: oE~Bq/p
kW (Bkuc)
(1)购入原材料; EzIGz[
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(2)领用原材料; JCaOK2
XT;
d[35d J7F
(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; -^57oU
?rIx/>C9
(4)结转本期变动制造费用; $g7<Y*t[
L6LZC2N+2
(5)结转本期固定制造费用; \L\b $4$d
Lp7SLkwh3M
(6)完工产品入库; V>
bCKtf&
T^v}mWCZ
(7)期末结转本期产品成本差异。 km40qO@3
Uwi7)
[答案] EZj9wd"u
_y>~
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说明:有关的计算过程: '7@R7w!E4H
_? OG1t!
(1)购入原材料 MWL%
Bz
"Pf~iwfw
实际成本88500元 B]$GSEB
g[t [/TV
标准成本3元/千克×30000千克=90000元 {V-v-f
n}V_,:Z
价格差异-1500元 N36_C;K-z
|W\(kb+
(2)领用原材料 kxRV)G
'eX '
实际成本25500千克×3元/千克=76500元 9E
6R0D}
YDFyX){
标准成本30元/件×2500件=75000元 f`/x"@~H5
uH-)y,2&
数量差异1500元 T n}s*<=V
eN~=*Mn(za
(3)直接人工 \j)E5b+
9k~8
本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 :\}(&
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实际成本40000元 TuYCR>P[
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标准成本16元/件×2450件=39200元 TW>WHCAm
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总差异800元 Ib0ZjX6
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其中: _{Hj^}+$
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直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 (@}!0[[^
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直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 9<)NvU^-r
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(4)变动制造费用 F*K_+
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实际成本15000元 PJ'E/C)i
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标准成本2450件×6元/件=14700元 Z87
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总差异300元 T${Q.zHY[!
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其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 0,8okAH
E=w1=,/y
变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 {$Gd2gO
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(5)固定制造费用 Y7[jqb1D
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实际成本10000元 ,<p}o\
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标准成本2450×4元/件=9800元 $"&{aa
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总差异200元 +XYE {E5
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 [,KXze_m
aCLq k'
固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 }I6vqG
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 H1(Uw:V8
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