一、考场提示 Q|T9tc->
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 Y6<"_
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二、重点、难点学习 F&pJ faig
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(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 fbv%&z
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(二)标准成本的分类 oMdqg4HUF
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 jiAKV0lX
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+7%}SV 2)
②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 ]rAaErB';
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(三)标准成本的差异分析
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实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 En&`m
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(四)标准成本的账务处理 AE?G+:B
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三、典型例题评析 ~#
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) 1uz7E
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A.产品的物理结构发生变化 [*i6?5}-
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 @xu/&pbI
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C.生产技术和工艺发生变化
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 P/9iB/
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[答案] D O C qI
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[解析]参见教材第566~567页。 B`I9
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: Aw~N"i
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(1)成本计算账户设置 (j*1sk
Wu:@+~J.h
设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 estDW1i)
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(2)费用分配和差异结转方法 aM2[<m}
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原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 ~4MUac^w
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成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 6e%|.}U
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(2)单位产品标准成本 !X 8<;e}2
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(3)本月生产及销售情况
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(4)有关成本计算的业务数据: %\uEV
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本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 _mi(:s(
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实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 BAUo`el5
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要求: Wd
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编制以下业务的会计分录: qrq9NPf
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(1)购入原材料; L.]mC!
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(2)领用原材料; e.Y*=P}D
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(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; #"Wh$
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-_>g=a@&
(4)结转本期变动制造费用; JW`Kh*,~<
TNvE26.(
(5)结转本期固定制造费用; #9Fe,
WecJ^{g>r{
(6)完工产品入库; JN{xh0*
YflotlT}
(7)期末结转本期产品成本差异。 E\%'/3o
qtv>`:neB
[答案] [H3~b=
q|8p4X}/]
说明:有关的计算过程: A{7N
#-h_
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(1)购入原材料 Vu6pl
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实际成本88500元 wq( m%F
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标准成本3元/千克×30000千克=90000元 0H V-e
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价格差异-1500元 tv
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(2)领用原材料 kS>'6xXH
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实际成本25500千克×3元/千克=76500元 ^z[-pTY
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标准成本30元/件×2500件=75000元 Qbc62qFu!
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数量差异1500元 AlQ!Q)y<@
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(3)直接人工 AR}M*sSh
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 GM/3*S$c
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实际成本40000元 {d;eZt
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标准成本16元/件×2450件=39200元 O ).1>
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总差异800元 h&!k!Su3#
X-Sso9/q.
其中: t;DZ^Z"{
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直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 |U_48
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直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 _+,2b:D:
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(4)变动制造费用 l|-TGjsX
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实际成本15000元 E(T6s^8
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标准成本2450件×6元/件=14700元 f77uqv(Y
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总差异300元 tUmI#.v
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其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 ;8
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变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 eiZv|?^0
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(5)固定制造费用 cU25]V^{\
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实际成本10000元 iSx
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标准成本2450×4元/件=9800元 m_H$fioha,
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总差异200元 ]xfAdBi
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 `hM:U
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固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 OwP9=9};
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 h<*l=`#
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