一、考场提示 V/5hEo Dt
本章重点、难点内容：标准成本的含义；标准成本的种类；标准成本差异的计算；标准成本的财务处理。 ?e |'I"
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二、重点、难点学习 7R\!'`]\M
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(一)标准成本的定义：是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 _/[n/"gn
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(二)标准成本的分类 v{rc5 ]\R
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本；在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 "X']_: F1a
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②标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。 $XS0:C0
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(三)标准成本的差异分析 (l 2 2p
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实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或称为成本差异。为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。 dRZor gar
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(四)标准成本的账务处理 <!,q :[ee5
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三、典型例题评析 Fqzk/m
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1、出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) )Jx!VJ^Y
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A.产品的物理结构发生变化 D}
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 vg5zsR0u
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C.生产技术和工艺发生变化 Ja- D}|;
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 "xdJ9Z-B
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[答案] D Pyi PhOJe
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[解析]参见教材第566～567页。 #f|-l$a)3a
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本计算采用标准成本计算系统，有关资料如下： 6,G^iv6H
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(1)成本计算账户设置 kyJv,!};
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户，均按标准成本计价。成本差异账户设置8个：材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 ,WOF)
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(2)费用分配和差异结转方法 >/n5=RWh
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原材料在生产开始时一次投入，在产品直接材料成本约当产成品的系数为1；除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数为0.5。 1jmhh !,
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成本差异采用"结转本期损益法"，在每月末结转"主营业务成本"账户。 iy
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(2)单位产品标准成本 UO"8 I2rB
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(3)本月生产及销售情况 E08AZOY&g
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(4)有关成本计算的业务数据： NtTLvO6
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本月购入原材料30000千克，实际成本88500元(已用支票支付)；本月生产领用原材料25500千克。 !xo@i XL
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实际耗用工时9750小时；应付生产工人工资40000元；实际发生变动制造费用15000元；实际发生固定制造费用10000元。 q){]fp.,@
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要求： 0'97af
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编制以下业务的会计分录： lRt8{GFy
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(1)购入原材料； XQ(`8Jl&^
j{_ MDE7N
(2)领用原材料； :o}7C%Q8
P >N\q
(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户； L
&3=5Bf9
\f66ipZK*
(4)结转本期变动制造费用； c<&+[{|
=r0!-[XCa
(5)结转本期固定制造费用； #UND'c(5
[RpFC4W
(6)完工产品入库； 3SIB #"9
tDN-I5 q
(7)期末结转本期产品成本差异。
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[答案] [q.W!l4E
b!.# `.
说明：有关的计算过程： 30H:x@='9
D"x ~bs?V\
(1)购入原材料 2:DpnLU5
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实际成本88500元 bkOm/8k|4
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标准成本3元/千克×30000千克=90000元 c7rYG]
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价格差异-1500元 J"83S*2(j
t*}<v@,
(2)领用原材料 #kb(2Td
Ne9
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实际成本25500千克×3元/千克=76500元 B
!tt e )
4|+
|L_
标准成本30元/件×2500件=75000元 JR<R8+@g_
kT$4 X0}
数量差异1500元 =kc{ Q@Dk
Z#J{tXZc
(3)直接人工 .`h+fqa
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 41uS r 1
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实际成本40000元 }bnkTC
&0C!P= -p
标准成本16元/件×2450件=39200元 3o^V$N.
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总差异800元 W@S9}+wl*
1b!l+ 8!
其中： G/ ^|oJ/G
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直接人工效率差异：(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 h" >X!I
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直接人工工资率差异：(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 B+B v(p
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(4)变动制造费用 mn4;$1~e>H
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实际成本15000元 w`v\/a_
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标准成本2450件×6元/件=14700元 T6,lk1S'=
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总差异300元 =~S
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其中：变动制造费用效率差异：(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 PJ.jgN(r
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变动制造费用耗费差异：15000元-9750时×1.5元/时=375元 5(|ud)v
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(5)固定制造费用 F>Oh)VL,Ev
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实际成本10000元 ?d0Dfqh_
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标准成本2450×4元/件=9800元 lyeoSd1AN
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总差异200元 E4.IS =4S
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其中：固定制造费用耗费差异：10000元-1元/时×11000时=-1000元 +~v(*s C
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固定制造费用能量差异：1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 .WPqK >79|
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(6)完工产品标准成本：2400件×56元/件=134400元 CYu8J@(\~g
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