一、考场提示 5@>hjXi"Y
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 sc+%v1Y#}
k@lJ8(i^qU
二、重点、难点学习 id9QfJ9t
V WZpEi
(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 0>CG2 SRn
W8^A{l4
(二)标准成本的分类 9*s8%pL
DDR4h"Y
①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 0' *{BAWx
m
uO.
②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 79>x/jZka
M5:.\0_
(三)标准成本的差异分析 n+sv2Wv:
WMC^G2 n
实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 r~T!$T
b
qc,E azmU
(四)标准成本的账务处理 ]'xci"qV`
YQ:$m5ai
三、典型例题评析 @uyQH c,V
wT!?.Y)aj
1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) 0-uj0"r`
ib(|}7Je
A.产品的物理结构发生变化 9J7yR}2-F
IIY_Q9in
B.重要原材料和劳动力价格发生变化 Y<W9LF
'L O3[G{
C.生产技术和工艺发生变化 `?=3[
Fu{VO~w
D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 JzN "o'
PH%t#a!j3/
[答案] D >(H:eRKq
r&R~a9+)
[解析]参见教材第566~567页。 NqF*h
at
4qDO(YWf
2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: 2&S^\kf
_Ml?cT/J.O
(1)成本计算账户设置 g0biw?
I\1E=6"
设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 ?yAb=zI1b
am/}V%^
(2)费用分配和差异结转方法 Cw:|(`9
yx?oxDJg
原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 8t
=H
Pn4.gabE
成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 ~H \P0G5GA
-]KgLgJ
(2)单位产品标准成本 aO1.9
!<v
7<70\6
(3)本月生产及销售情况 D#'CRJh;7
m
%+'St|qr
(4)有关成本计算的业务数据: l5^Q
5w>TCx
本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 ^~l@ _r
oNXYBeu+
实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 C\"C12n{
).,twf58
要求: ]EF"QLNN(
$Xo_8SX,
编制以下业务的会计分录: k"[AV2UW1
DHn\ =M
(1)购入原材料; ;FwUUKj
BPW.&2?<
(2)领用原材料; tC1'IE-h
$U ._4
(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; ]{i0?c
FB?V<x
(4)结转本期变动制造费用; D`41\#ti
cyd_xB5K
(5)结转本期固定制造费用; =1>G*
,
G@D8[
(6)完工产品入库; &VU^d3gv~
r4FSQ$[9w
(7)期末结转本期产品成本差异。 s0_HMP x
L1lDDS#
[答案] c9uu4%KG6<
xK[[b
说明:有关的计算过程: DZESvIES
}<2|6 {
(1)购入原材料 @CR<&^s5V
9gK1Gx:
实际成本88500元
nmL|v
R^@`]dX$
标准成本3元/千克×30000千克=90000元 Tl_o+jj
b-`P-
价格差异-1500元 Y -BZV |
#Sy~
t{4
(2)领用原材料 0ZL>-
^|U5@u_
实际成本25500千克×3元/千克=76500元 PCDvEbpG
\l[AD-CZPh
标准成本30元/件×2500件=75000元 ,{"K^
Lo[;{A$u
数量差异1500元 qoph#\
g-x;a0MQx
(3)直接人工 C2iOF /4
Q.8^F
本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 =fy.'+
iRW5*-66f
实际成本40000元 H-WNu+
zuJ` 704
标准成本16元/件×2450件=39200元 0^2e^qf
K;`*n7=IA
总差异800元 i7\>uni
rw@N=`4P
其中: yYaYuf
x )q$.u+
直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 ](ztb)
guy!/zQ>A
直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 E}36
/3"S_KE1@+
(4)变动制造费用 +~
S7]AZ
JO87rG
实际成本15000元 u0uz~ s
_ -ec(w~/
标准成本2450件×6元/件=14700元 $Ixd;`l*
@X/-p3729
总差异300元 &t@ $]m(
h^K>(x
其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 k[1[Y{n.
oY@]&A^ah
变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 Gv(n2r
M9yqJPS}B
(5)固定制造费用 1-! |_<EW1
[h\_yU[P
实际成本10000元 =Y3 d~~
w6B`_Z'f
标准成本2450×4元/件=9800元 Y k"yup@3
7w0=i Z>K
总差异200元 D{t0OvQag
sg]g;U
其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 "bjbJC&T
i)ibDrX!I
固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 B)-P#,}
D>wo>,G
(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 *EtC4sP
m]\d9%-AT&