一、考场提示 Vs"Z9p$U
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 ZTun{Dw{
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二、重点、难点学习 wHCsEp(
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(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 i^>
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(二)标准成本的分类 q&M;rIo?
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 4>|
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②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 2H /a&uo@n
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(三)标准成本的差异分析 J@5 OZFMZ
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实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 v
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(四)标准成本的账务处理 tEeMl =u
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三、典型例题评析 E,X,RM~
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) VMHY.Rf
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A.产品的物理结构发生变化 {L0w&~$Fy
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 9+/|sU\.%
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C.生产技术和工艺发生变化 r~;N(CG
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 @Q^;qMy
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[答案] D ZQ:Y5ph
e`oc#Od&x]
[解析]参见教材第566~567页。 UvI!e4_
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: Mc8^{br61
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(1)成本计算账户设置 i!iODt3k
pxF!<nN1,
设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 yx-"YV}5
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(2)费用分配和差异结转方法 o]Ki+ U
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原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 |j+~Td3})&
1-n0"lP~4
成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 joG>=o
b-Hn=e _
(2)单位产品标准成本 9~_6mR<
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(3)本月生产及销售情况 N7_Co;#(zK
h(L5MZs
(4)有关成本计算的业务数据: %Xl@o
V;V9_qP,
本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 /[s$A?
]'G7(Y\)f
实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 pIXQ/(h31
#&Ee5xM=
要求: (nzt}i0
-'(:Sq,4o
编制以下业务的会计分录: w&{J9'~
QKO(8D 6+
(1)购入原材料; #59zv=
8M|Q^VeT,1
(2)领用原材料; >O
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|2# Ro*
(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; 9V&LJhDQ
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y)2
(4)结转本期变动制造费用; */)gk=x8
IFY!3^;zO
(5)结转本期固定制造费用; <wC1+/]
/p>[$`Aq
(6)完工产品入库; &<V~s/n=6?
DXt^Ym5Cv
(7)期末结转本期产品成本差异。 PG!vn@b6
$W]bw#NH
[答案] Go|65Z\`7M
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说明:有关的计算过程: 55,-1tWs
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(1)购入原材料 S&*pR3,u
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实际成本88500元 H
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*v+ fkg
标准成本3元/千克×30000千克=90000元 <Va>5R_d<
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价格差异-1500元 p!ErH]lH
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(2)领用原材料 Oq5k4
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实际成本25500千克×3元/千克=76500元 wLbngO=VG
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标准成本30元/件×2500件=75000元 0=B5
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数量差异1500元
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(3)直接人工 ui1m+
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 YC'~8\x3z
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实际成本40000元 U:r2hqegd
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标准成本16元/件×2450件=39200元 `t6L'%\
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总差异800元 #4M0%rN
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其中: S<~nk-xr*h
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直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 <.ky1aex7
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直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 A]$+
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(4)变动制造费用 03@|dN
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实际成本15000元 m{c#cR
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标准成本2450件×6元/件=14700元 TzGm562o%
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总差异300元 Wh5O{G@Ut
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其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元
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变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 "6Uj:
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(5)固定制造费用 E e>j7k.G.
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实际成本10000元 o[hP&9>q
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标准成本2450×4元/件=9800元 `gN68:B
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总差异200元 ~-wJ#E3g
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 ]bb}[#AY
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固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 ( y*X8
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 30+l0\1
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