一、考场提示 "bC8/^
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 !dmI}<@&k
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二、重点、难点学习 CM7j^t
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(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 As78yfK
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(二)标准成本的分类 5$N4<Lo7
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 {T=I~#LjMI
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②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 V18w
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(三)标准成本的差异分析 T w/CJg
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实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 00<iv"8
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(四)标准成本的账务处理 r?V\X7` +
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三、典型例题评析 Hn:%(Rg=aW
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) bCc^)o/w
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A.产品的物理结构发生变化 B*,9{ g0m/
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 c1e7h l
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C.生产技术和工艺发生变化 nwW`Q>+#U
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 ;J
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[答案] D Ma wio5
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[解析]参见教材第566~567页。 o^_z+JFwb
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: 8h-6;x^^
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(1)成本计算账户设置 =suj3.
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 aY8>#t?
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(2)费用分配和差异结转方法 p4|:u[:&
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原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 e)>Z&e,3
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成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 Ca]vK'(
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(2)单位产品标准成本 A10/"Ec<u
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(3)本月生产及销售情况 6BNOF66kH
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(4)有关成本计算的业务数据: I6h{S}2
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本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 nA5v+d-<T
&c?-z}=G
实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 )vhHlZ *+
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要求: ;. /Tv84I^
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编制以下业务的会计分录: &2#<6=}
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(1)购入原材料; !9OAMHa*9
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(2)领用原材料; Nl PP|=o
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(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; `N
;!=7y7Y
>"N \ZC^
(4)结转本期变动制造费用; Wvmf[!V;
{_KuztJGA
(5)结转本期固定制造费用; =`Nnd@3v
-9vAY+s.
(6)完工产品入库; ] QtG gWtC
+TA(crD
(7)期末结转本期产品成本差异。 __'Z0?.4#
k7f[aM 5]
[答案] $l-j(=Md
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说明:有关的计算过程: #li;L
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V.)+X7<
(1)购入原材料 J6rXbui$
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实际成本88500元 b{(!Ls_ &
\d]&}`'4{f
标准成本3元/千克×30000千克=90000元 24>{T5E
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价格差异-1500元 `p*7MZ9-
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(2)领用原材料 l4v)tV~
%`-NWAXL
实际成本25500千克×3元/千克=76500元 +!'6:F
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标准成本30元/件×2500件=75000元 Ed.~9*m
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数量差异1500元 "JbFbcj
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(3)直接人工 IeZ}`$[H
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 K;gm^
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实际成本40000元 pJK puoiX
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标准成本16元/件×2450件=39200元 KvkiwO(
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总差异800元 Y')in7g
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其中: Q^ bG1p//.
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直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 ,`S"nq
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直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 M@
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(4)变动制造费用 '?wv::t
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实际成本15000元 }NiJDs
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标准成本2450件×6元/件=14700元 T[~ak"M
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总差异300元 G{YJ(6etZ
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其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 a~:'OW:Q
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变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 4$1sBY/
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(5)固定制造费用 CYes'lr
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实际成本10000元 :
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标准成本2450×4元/件=9800元 |!flR? OU
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总差异200元 q J@XVN4
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 Z\4l+.R`
I>C;$Lp]
固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 | t3_E
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 C4#'`8E
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