一、考场提示 WYrI |^[>
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 g(ogXA1
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二、重点、难点学习 89~ =eY
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(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 TDt Amk
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(二)标准成本的分类 mXzrEI
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 MJ{%4S{K,p
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②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 ^U[D4UM
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(三)标准成本的差异分析 M@Q3M(
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实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 t*XN_=E$f
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(四)标准成本的账务处理 ^|MjJsn
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三、典型例题评析 [
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) I=DxRgt
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A.产品的物理结构发生变化 2&!bfq![
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 790-)\:CY
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C.生产技术和工艺发生变化 WjSc/3Qy
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 c]-*P7W
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[答案] D kzn[
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[解析]参见教材第566~567页。 !p/%lU65
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下:
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(1)成本计算账户设置 v"& pQ
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 An*~-u9m
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(2)费用分配和差异结转方法 j
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原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 =3ioQZ^Vz
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成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 }Ew hj>w
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(2)单位产品标准成本 ^O(=Vry
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(3)本月生产及销售情况 7{@l%jx][
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4.4
(4)有关成本计算的业务数据: fA/m1bYxg
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本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 Y6i _!z[V[
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实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 F!zP<A"
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要求:
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编制以下业务的会计分录: 0:0NXVYs&
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(1)购入原材料; k>x&Ip8p
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(2)领用原材料; zDhB{3-Q1{
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(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; qd3Q}Lk
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(4)结转本期变动制造费用; \`V;z~@iA
toN^0F?Qm
(5)结转本期固定制造费用; ,p(<+6QZ
akw,P$i
(6)完工产品入库; .#02
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(7)期末结转本期产品成本差异。 su*Pk|6%
~{sG| ;/!*
[答案] `.s({/|[
.ERO|$fv
说明:有关的计算过程: oh#\]c\f
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(1)购入原材料 ifN64`AhRX
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实际成本88500元 ^B8b%'\
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标准成本3元/千克×30000千克=90000元 hI9
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价格差异-1500元 ODZ|bN0>
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(2)领用原材料 D %Xo&V[
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实际成本25500千克×3元/千克=76500元 McB[|PmC
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标准成本30元/件×2500件=75000元 n ; {76Q
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数量差异1500元 Eke5Nb
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(3)直接人工 boDt`2=
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 Sa2>`":d
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实际成本40000元 I`NjqyTW
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标准成本16元/件×2450件=39200元 )1X#*mCxk
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总差异800元 \rv<$d@L
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其中: $Xq!L
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直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 k:7(D_
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直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 c38D}k^):
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(4)变动制造费用 GSH>7!.#
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实际成本15000元 82l~G;.n3
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标准成本2450件×6元/件=14700元 .V,@k7U,V
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总差异300元 =>-Rnc
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其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 ~@}Bi@*
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变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 ]q4rlT.i
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(5)固定制造费用 $< JaLS
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实际成本10000元 {
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标准成本2450×4元/件=9800元 q.;u?,|E/
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总差异200元 5 sX+~Q
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 u A<n
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固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 *WuID2cOI
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 }~L.qG
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