一、考场提示 zvjp]yTx"
本章重点、难点内容：标准成本的含义；标准成本的种类；标准成本差异的计算；标准成本的财务处理。 ZoJ_I
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二、重点、难点学习 wq$+m (
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(一)标准成本的定义：是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 '/l<\b/E
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(二)标准成本的分类 QP HibPP:
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本；在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 f@Oi$9CZn
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②标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。 BM aw]D
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(三)标准成本的差异分析 j{ QzD^t
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实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或称为成本差异。为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。 "u29| OY
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(四)标准成本的账务处理 W }^X;f
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三、典型例题评析 u*n%cXY;J/
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1、出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) j _]#Ew \q
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A.产品的物理结构发生变化 2h=QJgpCG
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 (r Tn6[ *
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C.生产技术和工艺发生变化 +"P!es \q
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 _z6_mmMp
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[答案] D RX])#=Cs
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[解析]参见教材第566～567页。 {
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本计算采用标准成本计算系统，有关资料如下： n[E/O}3& /
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(1)成本计算账户设置 G4<M@ET
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户，均按标准成本计价。成本差异账户设置8个：材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 bCfw,V{sce
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(2)费用分配和差异结转方法 R!z32 <5k
/: GeXDJw
原材料在生产开始时一次投入，在产品直接材料成本约当产成品的系数为1；除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数为0.5。 A6S|pO1)3
& @ U)
成本差异采用"结转本期损益法"，在每月末结转"主营业务成本"账户。 N+n v#] {
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(2)单位产品标准成本 *]K/8MbiF
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(3)本月生产及销售情况 ^| r6>b
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(4)有关成本计算的业务数据： - Cc2|
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本月购入原材料30000千克，实际成本88500元(已用支票支付)；本月生产领用原材料25500千克。 aGs\zCAP
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实际耗用工时9750小时；应付生产工人工资40000元；实际发生变动制造费用15000元；实际发生固定制造费用10000元。 L "[>tY
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要求： 5sZqX.XVF
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编制以下业务的会计分录： )YY8`\F>1
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(1)购入原材料； 6` 4,
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(2)领用原材料； (yO8G-Z0
{^A,){uX]
(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户； njGZ#{"eC
L)QAI5
o:3
(4)结转本期变动制造费用； u ;Rm /.
[]<N@a6VA>
(5)结转本期固定制造费用； z/P^Bx]r
OhiY <
(6)完工产品入库； Xf6\ {
$,8}3R5}
(7)期末结转本期产品成本差异。 b
FB.hkTP
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[答案] i~ITRi@
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说明：有关的计算过程： N?l
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(1)购入原材料 XF i!= |F
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实际成本88500元 P.W@5:sD
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标准成本3元/千克×30000千克=90000元 ;.I, R NM
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价格差异-1500元 Gq =i-I
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(2)领用原材料 Ocf :73t
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实际成本25500千克×3元/千克=76500元
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标准成本30元/件×2500件=75000元 It8s#o q8
LPS]TG\
数量差异1500元 [?S-on.
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(3)直接人工 +?ilTU
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 DgGG*OXY
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Oit7+ Q
实际成本40000元 2yPF'Q7u_.
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标准成本16元/件×2450件=39200元 f19'IH$n{
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总差异800元 DpvMY94Qh
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其中： u$
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直接人工效率差异：(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 g;\_MbfP
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直接人工工资率差异：(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 66l+ cb
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(4)变动制造费用 @
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实际成本15000元 `FRdo
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标准成本2450件×6元/件=14700元 `c' R42S A
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总差异300元 gi
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其中：变动制造费用效率差异：(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元
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变动制造费用耗费差异：15000元-9750时×1.5元/时=375元 8~:s$~&r
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(5)固定制造费用 hZ UnNQ
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实际成本10000元 >36>{b<'$*
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标准成本2450×4元/件=9800元 4&wwmAp^
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总差异200元 `+ 5,=S
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其中：固定制造费用耗费差异：10000元-1元/时×11000时=-1000元 _7N^<'B
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固定制造费用能量差异：1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 d5l] .%~
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(6)完工产品标准成本：2400件×56元/件=134400元 K%3{a=1
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