一、考场提示 @yBg)1A
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本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 CM}1:o<<N
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二、重点、难点学习 2v
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(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 GpjyF_L
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(二)标准成本的分类 [dm&I#m=
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 % D]vKv~<
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②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 (1~d/u?2\
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(三)标准成本的差异分析 gy|L!_1Z8
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实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 Ls8@@b,t2
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(四)标准成本的账务处理 #;9I3,@/Y
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三、典型例题评析 _ZM$&6EC
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) hlY]s
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A.产品的物理结构发生变化 @Q!Jzw#B
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 3\x@G)1
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C.生产技术和工艺发生变化 ~vqVASUc,
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 }6;K+INT
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[答案] D DtXQLL*fl(
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[解析]参见教材第566~567页。 c$Vu/dgx
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: s)Gnj;
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(1)成本计算账户设置 glMYEGz6p
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 o1Bn^
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(2)费用分配和差异结转方法 C`G+b{o
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原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 @uh^)6i]/
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成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。
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(2)单位产品标准成本 q=I8W}Zi
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(3)本月生产及销售情况 AnF"+<
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(4)有关成本计算的业务数据: /"(`oe<
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本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 jHPkfwfAF
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实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 CP]nk0
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要求: k.."_4
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编制以下业务的会计分录: Abw=x4d(i
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(1)购入原材料; 8O[br@h:5
A#o ~nC<
(2)领用原材料; Y)O88C
k)3b
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(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; >='y+68
/` ;rlH*
(4)结转本期变动制造费用; ym_w09
@u>:(9bp
(5)结转本期固定制造费用; }5Zmc6S{
3>T2k }
(6)完工产品入库; 3(oB[9]s
Q4Zw<IZv5
(7)期末结转本期产品成本差异。 e0"80"D
(v,g=BS,
[答案] qo*%S
gcA,u)z}R
说明:有关的计算过程: ^KF%Z2:$
r`\6+ Ntb.
(1)购入原材料 6M#}&Gv
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实际成本88500元 Z?f-_NHg
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标准成本3元/千克×30000千克=90000元 FyhLMW3
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价格差异-1500元 {9XN\v=$"*
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(2)领用原材料 a 7>^^?
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"Ng%"Nz
实际成本25500千克×3元/千克=76500元 adn2&7H
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标准成本30元/件×2500件=75000元 .[:y`PCF
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数量差异1500元 M nnVk=
_[pbfua
(3)直接人工 sh/4ui{
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 r'<!wp@
zXW)v/
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实际成本40000元 {U)q)
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标准成本16元/件×2450件=39200元 @M*oq2U;
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总差异800元 9>6?tb"f*H
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其中: WS.lDMYE7
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直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 x"P@[T
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直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 >{{0odBF
2-%9k)KH
(4)变动制造费用 Y?V.O
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实际成本15000元 'd]t@[#
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标准成本2450件×6元/件=14700元 &&7&/
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总差异300元 BUUc9&f3o
Z=beki]
其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 !l$k6,WJi
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变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 0*,]`A=
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(5)固定制造费用 OCu/w1bc
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实际成本10000元 9vBW CCf
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标准成本2450×4元/件=9800元 K$wxiGg8P
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总差异200元 Pp.]/;
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 Jo\karp
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K.Y.K$NjP{
固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 EUbyQL
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 'u9y\vUy
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