一、考场提示 3n)Kzexh
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 '\d
ldg#P
Rs{8vV
二、重点、难点学习 E@otV6Wk[@
SIm1fC
(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 ]v5/K
"oiN8#Hf
(二)标准成本的分类 |15!D
z
&P1C,n)
①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 bBc<p{
*w.":\P]
②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 `-CN\
Z5oDj|&l}
(三)标准成本的差异分析 \tvL<U"'
6/3E!8
实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 raOuD3
k4<28
(四)标准成本的账务处理 dZIbajs'
ChUE,)
三、典型例题评析 9[X'9*,
M `q|GY
1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) t}I@Rmso
,6MJW#~]
A.产品的物理结构发生变化
P5B,= K>r
Oq% TW|a#
B.重要原材料和劳动力价格发生变化 6^J[SQ6P
,J+L_S+B~
C.生产技术和工艺发生变化 4Zu1G#(zP
T=~d.&J
D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 p{_*<"cfYn
QsxvA;7%
[答案] D 6
%aaK|0
T#!% Uzz
[解析]参见教材第566~567页。 F4-rPv
ng|^Zm%
2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: <Qv/#
k
Ap?,y?
(1)成本计算账户设置 ?5ZvvAi
IEm~^D#<
=
设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 '?m2|9~
w (`g)`
(2)费用分配和差异结转方法 ~.G$0IJY
z__t8yc3
原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 Op9 ^Eu%n
\WnTpl>B
成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 S]%,g%6i
I:oEt
(2)单位产品标准成本 CeOA_M
Sn'!Nq>
(3)本月生产及销售情况 NL
`
NTZ3Np`
(4)有关成本计算的业务数据: 2/t; }pw8
i
Pr(X
本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 GK,{$SC+=
oI`Mn3N
实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。
Z R=[@Oi
n7~3~i`D;
要求: "]p&7
3}phg
编制以下业务的会计分录: z8
S]FpM6
; \co{_&D
(1)购入原材料; ^|vk^`S
{Y-'i;j?
(2)领用原材料; OSUiS`k
$ eL-fg
(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; e~)4v
5QXU"kWH
(4)结转本期变动制造费用; dVMl;{
C_ d|2C6
(5)结转本期固定制造费用; 2P`./1L
[];wP'*
(6)完工产品入库; ,%x2SyA
C^'r>0
(7)期末结转本期产品成本差异。 r8*xp\/
.WN&]yr,
[答案] bxxLAWQ(
S?i^ ~
说明:有关的计算过程: <W3p!
?xMTO
(1)购入原材料 MW+DqT.h
By!u*vSev
实际成本88500元 Kc^ctAk7;
&Q"vXs6Gt
标准成本3元/千克×30000千克=90000元 v+sF0
j\P
6=JJ!`"<2
价格差异-1500元 ("}Hs[
RWM~7^JA
(2)领用原材料
E>*b,^J7g
am
.d^'
实际成本25500千克×3元/千克=76500元 ?RG;q
rDwd!Jet
标准成本30元/件×2500件=75000元 {P?DkUO}
xA:;wV
数量差异1500元 8R\6hYJ%F
`l?MmIJ
(3)直接人工 2w1Mf<IXPo
]x8Y]wAU&{
本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 :$yOic}y
BIx*(
实际成本40000元 h V`?,
~K
zSsBb
u:
标准成本16元/件×2450件=39200元 AZNo%!)o
twldw
uN
总差异800元 6-?/kY 6
w >
GW
其中: tZ@&di:-F
.uX(-8n ~
直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 !7#*Wdt+P
CP"5E?dcK
直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 (qc<'$o
PPpaH!(D
(4)变动制造费用 >yVrIko
x?0(K=h,
实际成本15000元 {nA+-=T
G;t<dJ8
标准成本2450件×6元/件=14700元 4Vf-D%
h>a
30Q77,Nsny
总差异300元
y}U'8*,
ZZ!6O /M
其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 ^Vh^Z)gGi
^
5 "yY2}-
变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 C$at9=(E6
MB>4Y]rtU
(5)固定制造费用 Avljrds+7
066\zAPdH
实际成本10000元 9
s2z=^
~k
6V?z}
标准成本2450×4元/件=9800元 n3/B
s
xQ?$H?5B<
总差异200元 8BS Nm
l!j=em@
其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 9ucoQ@
ZS_
z
固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 +W[{UC4b
MbTmdRf
(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 UY.o,I>s
9K&YHg:1