一、考场提示 >h?!6L- d
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 jA&ZO>4
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二、重点、难点学习 n-/{H4\
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(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 Z2HH&3HA
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(二)标准成本的分类 Sn(e@|!G
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 @WmEcX|
C,2k W`[
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②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 nH6Ny
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(三)标准成本的差异分析 ?<YQ
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实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 T$p!IRPt
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(四)标准成本的账务处理 5crd.1@^
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三、典型例题评析 <OQn|zU\
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) |@6t"P ]@
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A.产品的物理结构发生变化 fl8~*\;Xu
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 xSnkv,my<
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C.生产技术和工艺发生变化 ljr?Z,R4
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 )Z.v fc
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[答案] D }0Q_yuzx0m
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[解析]参见教材第566~567页。 F$tshe(
Pv- i.
2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: eflmD$]SW
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(1)成本计算账户设置 Yo 0wufbfV
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 >-%tvrS%
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(2)费用分配和差异结转方法 V8Lp%*(3
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原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 GkOZ=ej
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成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 y'$Re
$(3mpQAg
(2)单位产品标准成本 @N
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(3)本月生产及销售情况 r]sNI
[
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(4)有关成本计算的业务数据: J~}%j.QQ7
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本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 )#(6J
jDWmI%Y.
实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。
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要求: {*BZ;Xh\8
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编制以下业务的会计分录: e&R?9z-*
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(1)购入原材料; JZl"k
Y8 % bk2
(2)领用原材料; o_i N(K
k_o$ Ci
(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; k1.h |&JJN
4X}.aZO&b
(4)结转本期变动制造费用; fk6`DUBV
4#^E$N:
(5)结转本期固定制造费用; 3i*HwEh
H Q_IQ+
(6)完工产品入库;
;4:[kv@
(D<_
iV
(7)期末结转本期产品成本差异。 ehpU`vQz
_HAtTW
[答案] `K%f"by
f>!H<4
]
说明:有关的计算过程: iaV%*
_9pcHhJux
(1)购入原材料 ]B2%\}c
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实际成本88500元 ;%ng])w=;
B-1Kfc
标准成本3元/千克×30000千克=90000元 kMz*10$gn
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价格差异-1500元 r.JM!x8
_ ;!$1lM[
(2)领用原材料 ,6EFJVu
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实际成本25500千克×3元/千克=76500元 aA6m5
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标准成本30元/件×2500件=75000元 <Od5}
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数量差异1500元 -UBH,U
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(3)直接人工 -T8'|"g
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 1C5~GI `
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实际成本40000元 <9/?+)
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标准成本16元/件×2450件=39200元 $ dR@Q?_{
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总差异800元 J?$`Tn
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其中: &
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直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 :5#iVa#<
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直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 UfNcI[xr
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(4)变动制造费用 ,{jF)NQaP
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实际成本15000元 Yma-$ytp
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标准成本2450件×6元/件=14700元 3n)\D<f]#
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总差异300元 *JA0Vs5
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其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 ,opS)C$
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变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 S^:7V[=EgI
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(5)固定制造费用 nhLw&V3y
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实际成本10000元 !E~czC\p6
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标准成本2450×4元/件=9800元 m0,TH[HWGF
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总差异200元 +ZJ1> n
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 Z&6*8#wn
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固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 9`Y\`F#}q
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 I~&*8)xM
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