一、考场提示 0MrtJNF]_O
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 o9q%=/@,
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二、重点、难点学习 Q3wD6!'&m
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(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 8y~
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(二)标准成本的分类 cJj0`@0f
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 3,3{wGvHHW
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②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 A$Es(<'9g
Y@M=6G
(三)标准成本的差异分析 NT= ?@uxD
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实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 ~W%A8`9
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(四)标准成本的账务处理 r7JILk
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三、典型例题评析 6(DK\58
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) X[h=UlF
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A.产品的物理结构发生变化 }@!d(U*
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 K)l{3\9l|
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C.生产技术和工艺发生变化 NAx( Qi3
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 JNuo+Pq
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[答案] D a%Mbq;
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[解析]参见教材第566~567页。 im*QaO%a4
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: *=~
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(1)成本计算账户设置 f!xIMIl)+
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 #s(B,`?N
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(2)费用分配和差异结转方法 (.<Gde#
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原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 @l$cZie
AN$}%t"
成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 |X~T</{8i
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(2)单位产品标准成本 %}+j4n
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(3)本月生产及销售情况 X7NRQ3P@
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(4)有关成本计算的业务数据: `@")R-
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本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 Vy-H3BR
(ai E!c
实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 ib/&8)Y+J
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要求: ;G;vpl
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编制以下业务的会计分录: 3/}=x<ui
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(1)购入原材料; wgkh}b
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(2)领用原材料; ,5t.0XqS
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(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; o+/x8:
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(4)结转本期变动制造费用; "MZVwl "E#
N@?Fpmu/k
(5)结转本期固定制造费用; Z&JW}''n|F
'#u|RsZ
(6)完工产品入库; lJ
R",_
I&Yu=v/_
(7)期末结转本期产品成本差异。 z=n"cE[KtB
afGb}8
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[答案] n&FN?"I/]
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说明:有关的计算过程: -;Cl0O%
Eq~&d.j
(1)购入原材料 )h2wwq0]
p`33`25
实际成本88500元 K
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S[X bb=n
标准成本3元/千克×30000千克=90000元 ~iEH?J%i1r
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价格差异-1500元 NnrX64|0
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(2)领用原材料 Kn=P~,FaG3
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实际成本25500千克×3元/千克=76500元 > 9 i @W@M
l_ >^LFOA
标准成本30元/件×2500件=75000元 LPO3B W
G/N'8Q)
数量差异1500元 Z3~$"V*ZB{
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(3)直接人工 ,%v
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 !OPa
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实际成本40000元 }`h)+Im=
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标准成本16元/件×2450件=39200元 + [|2k(U
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总差异800元 D!TS/J1S;u
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其中: L*D-RYW
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直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 "Z& {
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直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 na(@`(j[
o*'J8El\y^
(4)变动制造费用 [0Z
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实际成本15000元 K$R1x1lc2
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标准成本2450件×6元/件=14700元 >m44U 9
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总差异300元 8e[kE>tS._
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其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 '7u#uL,pa1
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变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元
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(5)固定制造费用 `5=0f}E
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实际成本10000元 "
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标准成本2450×4元/件=9800元 bo0m/hVU
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总差异200元 Hh$x8ADf
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 CJ
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固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 6AUXYbK,
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 uG${`4
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