一、考场提示 OD?y
本章重点、难点内容:标准成本的含义;标准成本的种类;标准成本差异的计算;标准成本的财务处理。 jsNH`"
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二、重点、难点学习 '#,e
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(一)标准成本的定义:是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 ?u_gXz;A
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(二)标准成本的分类 WNn[L=f
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①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 wQD0vsD
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②标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。 <fC@KY>#
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(三)标准成本的差异分析 7xv4E<r2
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实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。为了消除这种偏差,要对产生的成本差异进行分析,找出原因和对策,以便采取措施加以纠正。 "EcX_>
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(四)标准成本的账务处理 V-KL%
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三、典型例题评析 7SgweZ}"
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1、出现下列情况时,不需要修订基本标准成本的是()。(2001年) ,hpH!J'5f/
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A.产品的物理结构发生变化 j4~7akG
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B.重要原材料和劳动力价格发生变化 ADv^eJJ|
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C.生产技术和工艺发生变化 Y/.AUN
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D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化 J|VK P7
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[答案] D 21r==
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[解析]参见教材第566~567页。 r55qmPhg
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2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂,产品成本计算采用标准成本计算系统,有关资料如下: =43I1&_
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(1)成本计算账户设置 ;{|X,;s
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设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户,均按标准成本计价。成本差异账户设置8个:材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。 <fN;
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(2)费用分配和差异结转方法 ^:`oP"%-T
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原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1;除直接材料外的其他费用陆续发生,其在产品约当产成品的系数为0.5。 k`Nyi)AGe
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成本差异采用"结转本期损益法",在每月末结转"主营业务成本"账户。 \tY"BC4.
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(2)单位产品标准成本 u*2fP]n
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(3)本月生产及销售情况 nqT>qS[Z
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(4)有关成本计算的业务数据:
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本月购入原材料30000千克,实际成本88500元(已用支票支付);本月生产领用原材料25500千克。 m6^ 5S
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实际耗用工时9750小时;应付生产工人工资40000元;实际发生变动制造费用15000元;实际发生固定制造费用10000元。 Yu'a<5f
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要求: 7paUpQit
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编制以下业务的会计分录: 6^)rv-L~5y
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(1)购入原材料; 6B0#4Qrv
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(2)领用原材料; %}P4kEY
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(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户; owvS/"@
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(4)结转本期变动制造费用; 7h%4]
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(5)结转本期固定制造费用; u:@U
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(6)完工产品入库; Us,)]W.S
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(7)期末结转本期产品成本差异。 LXj5R99S
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[答案] ^"9*
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说明:有关的计算过程: Q$~n/
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(1)购入原材料 Bq@zaMv
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实际成本88500元 V|'1tB=;*1
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标准成本3元/千克×30000千克=90000元 03k?:D+5
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价格差异-1500元 8Hi!kc;f6>
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(2)领用原材料 )0k']g5
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实际成本25500千克×3元/千克=76500元 \ECu5L4
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标准成本30元/件×2500件=75000元 wG1l+^p
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数量差异1500元 =bLY
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(3)直接人工 TJ(K3/)Z
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本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件 KVPR}qTP;
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实际成本40000元 Y
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标准成本16元/件×2450件=39200元 8 TiG3
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总差异800元 0:=ZkEEeU
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其中: $g10vF3
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直接人工效率差异:(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元 kL>d"w
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直接人工工资率差异:(40000/9750-4元/时)×9750=1000元 At6qtoPRA
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(4)变动制造费用 x%N\5 V1
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实际成本15000元 y
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标准成本2450件×6元/件=14700元 zR;X*q"T$4
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总差异300元 G8Z4J7^
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其中:变动制造费用效率差异:(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元 1LnyWZ
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变动制造费用耗费差异:15000元-9750时×1.5元/时=375元 ,=QM#l]
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(5)固定制造费用 F {+`uG
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实际成本10000元 "LhvzM-<8
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标准成本2450×4元/件=9800元 ])DX%$f
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总差异200元 &HW1mNF9
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其中:固定制造费用耗费差异:10000元-1元/时×11000时=-1000元 7nU6k%_%
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固定制造费用能量差异:1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元 w|[RDaAb
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(6)完工产品标准成本:2400件×56元/件=134400元 ao" %WX
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