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[知识整理]《财管》内部讲义(7) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-14
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
第三节 财务预算的编制   本知识点包括两个方面的内容:现金预算的编制、利润表和资产负债表预算的编制。重点是掌握现金预算的编制。 !a<}Mpeg  
  一、现金预算的编制 5dem~YY5  
  现金预算的结构  -wUw)gJbM  
C|H/x\?zRv  
项目
1
2
3
期初现金余额 \o=Y sJ 8U  
加:销售现金收入 U1~6o"1H  
可供使用现金
  C Ch38qBp  
  { ((|IvP`  
  m* JbZT  
减:各项支出 SRBQ"X[M2  
直接材料 XTPf~Te,=  
…… } D0Y8  
购买设备 hB 36o9|9  
支出合计
  ?VP07 dQTe  
  6O# xV:Uc<  
  aH+n]J] =)  
现金多余或不足
  c</u]TD  
  h Lv_ER?  
  , \ 6*fXc  
现金筹措与运用 /%9CR'%*c  
期末现金余额
  6}S1um4 F  
  g_2EH  
  HA W57N  
-lNT"9  
   现金预算是财务预算的重要组成部分。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算,以及现金多余或不足的调剂。 R#w9%+  
  销售现金收入——销售预算 DP<[Uz&  
  直接材料现金支出——直接材料预算 pJ ;4rrSK  
  …… ^s[OvJb  
  因此,现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总,它的编制要以事先编制其他各项预算为基础。 /+{]?y,  
  1.销售预算 )mvD2]fK  
  销售预算是整个预算的编制起点,其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算,其目的是为编制现金预算提供必要的资料。 Weu%&u-  
  2.生产预算 qp)a`'Pq  
  生产预算是在销售预算的基础上编制的,其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。 b i 8Qbo4  
  该预算只有实物量指标,没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。 - BE.a<  
  预计生产量=(预计销售量+预计期末存货)-预计期初存货 Rd^X.  
  本例中期末存货量为下期销售量的10%。 Al1BnFB  
  3.直接材料预算 'v V |un(6  
  它是以生产预算为基础编制的,同时要考虑原材料存货水平,其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。 3Sclr/t  
  生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量 0CFON2I  
  预计采购量=(生产需用量+期末存量)-期初存量 dB%q`7O  
  4.直接人工预算 wdzZ41y1  
  它是以生产预算为基础编制的,其主要内容有预计产量、单位产品工时,人工总工时,每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付,所以不需另外预计现金支出,可直接参加现金预算的汇总。 i!k5P".o^  
  5.制造费用预算  01;  
  制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制,固定制造费用需要逐项进行预计,通常与本期产量无关,按每季实际需要的支付额预计,然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。 NiPa-yRh  
  6.产品成本预算 4(O;lVT}  
  它是生产预算,直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总,其主要内容是产品的单位成本和总成本。 0^ IHBN?9  
  7.销售及管理费用预算 %\ef Mhn  
  销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础,要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系,力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用,它多属于固定成本,所以,一般是以过去的实际开支为基础,按预算期可预见的变化来调整。重要的是,必须充分考察每种费用是否必要,以便提高费用效率。 |r%lJmBB  
  8.现金预算 ~D$?.,=l  
  现金预算包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹措和运用四个部分。现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入,销货取得的现金是其主要来源。 :*0l*j  
  重点关注资金筹措和运用。 5(V'<  
  (1)如果现金多余。首先预留最低余额,其余进行运用。一般是归还借款的本金和利息。本教材一般假定短期借款借款在期初,还款在期末,并且利随本清。 e+ckn   
  (2)如果现金不足。一般是向银行借款。首先补足缺口,其次保证最低余额,最后考虑整数问题。 ;4] sP^+  
  【例20】P89页 &9:"X  
1p|}=R  
  现金预算                     单位:元   
5Dv ;-G;  
季度
全年
期初现金余额 h..D1(M  
加:销货现金收入(表3-7) p z]T9ol~  
可供使用现金
8 000 9 u&q{I  
18 200 ;DXcEzV  
26 200
8 200 Pk 6l*+"r<  
26 000 @+(TM5Ub  
34 200
6 060 !W3bHy:C"  
36 000 S+7:fu2?+  
42 060
6 290 *6b$l.Vs  
37 600 u(92y]3,  
43 890
8 000 0>KW94  
117 800 `3KXWN`.s  
125 800
减各项支出: 8p)*;Y  
直接材料(表3-9) %:~LU]KX  
直接人工(表3-10) !J@!P?0. C  
制造费用(表3-11) se:lKZZ]  
销售及管理费用(3-13) AO "pm  
所得税 Mw,7+  
购买设备 k@i+gV%  
股利 FBCi,_ \4  
  支出合计
},@1i<Bb  
5 000 NrrnG]#p1  
2 100 zLB7'7oP  
1 900 6JYVC>i  
5 000 5`?'}_[Yj  
4 000 q=H dGv  
=eNh))]  
O%KP,q&}Y  
18 000
%1Pn;bUU!  
6 740 y:>'1"2`  
3 100 j(*ZPo>o D  
2 300 ZI8*PX%2  
5 000 %Gk?f=e  
4 000 |z`kFil%  
10 000 Cb5Rr +K=  
8 000 ,(  ?q  
39 140
9]DM HA@  
8 960 @TTB$  
3 960 4)i(`/U  
2 300 ",hPy[k  
5 000 r- :u*  
4 000 p[zKc2TPk  
e{<r<]/j  
('u\rc2 R  
24 220
+oT/ v3,  
9 510 :s}6a23  
3 640 tf5h/:  
2 300 y]veqa  
5 000 !((J-:=  
4 000 _+vE( :T  
o JLpFL  
8 000 c9c_7g'q-  
32 450
!ibdw_H  
30 210 ^D=1%@l?#  
12 800 1JFCYJy  
8 800 dV( "g],  
20 000 ?C[W~m P  
16 000 5ZXP$.  
10 000 'fqX^v5n  
16 000 gC+PpY#2h  
113 810
现金多余或不足
8 200
(4 940)
17 840
11 440
11 990
向银行借款 Y$%z]i5   
还银行借款 0^L>J " o  
短期借款利息(年利10%) Nzo;j0 [  
长期借款利息(年利12%) p:GB"e9>H  
期末现金余额 
c8^M::NI  
w'/ Mn+  
_shoh  
)5479Eb_  
8 200
11 000 srh>" 2."  
`}Of'i   
/ X #4  
=u5a'bp0;;  
6 060 
IsC`r7  
11 000 -Dx_:k|k  
550 !m* YPY31  
v|WTm#  
6 290
~ry B*eZH  
G=.vo3  
cQ?eL,z  
1080 TvbkvK  
10360
11 000 gB;5&;T:  
11 000 AO R{Xm  
550 6dCS Gb  
1080 s?:&#  
10360
2+2Gl7" s  
   【注意】 I:ag}L 8`  
  (1)最低现金余额的要求。本例为6000元。不足此数时需要向银行借款。 zXop@"(e  
  (2)借款数额的要求。本例为1000元的倍数 [%);N\o2Y  
  (3)借款借还款时间。“每期期初借入,每期期末归还”。还本时利息一并归还,即“利随本清”。 8,0WHivg  
  二季度借款:4940(补足缺口)+6000(最低余额)=10940元 Cw*: `  
  借款为1000的倍数,因此借入11000元 cIL I%W1  
  三季度:可运用资金数额=17840-6000=11840元 ,u:J"epM  
  归还二季度借款:本金11000元;利息=11000×10%×0.5=550元 CWTPf1?eB  
  期末现金余额=17840-11000-550=6290元 eVXlQO  
  四季度:11440-6000=5440元 )\q A[rTG  
  支付长期借款利息:期初长期借款余额9000元,利率12%,年利息=1080元。 @Nm;lZK  
  期末现金余额=11440-1080=10360元 Xiy9Oeq2uh  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-01-14
二、利润表和资产负债表预算的编制   1.利润表预算的编制  s-Z<  
^?~WIS  
利润表预算                   单位:元    pz hPEp;  
qdOUvf  
销售收入(表3-7)                126 000 pkKcTY1Fx  
O 7Z?y*  
销货成本(表3-12)                 56 700 -5 Q gJ  
)Z=S'm k4_  
毛利                        69 300 38 -vt,|  
F?Fs x)2k  
销售及管理费用(表3-13)              20 000 4ZX6=-u^  
dPm_jX  
利息(表3-14)                   1 630 t/kMV6  
Z w`9B  
利润总额                      47 670 Fcz}Gs4  
rP7[{'%r  
所得税费用(估计)                 16 000 `xq/<U;i  
?=dp]E{  
税后净收益                     31 670
4%GwCEnS  
   注意:“所得税”项目是在利润规划时估计的,并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。 9K6G%  
  2.资产负债表预算的编制 Cd7imj  
0 D s W1  
资产负债表预算               单位:元   
SJJ[y"GvD  
资产
权益
项目 :,@\q0j"=  
年初
年末
项目
年初
年末
现金(表3-14) c{,VU.5/  
应收账款(3-7) 0#d:<+4D  
直接材料(表3-9) ]_EJ "'x  
产成品(表3-12)  n$u@v(I  
固定资产 wyi%!H  
累计折旧(表3-11) v\3 \n3[u  
资产总额 <Rb[0E$  
8 000 $SbgdbX  
6 200 8{f~tPY  
1 500 %S$+ 3q%F  
900 ? koIZ  
35 000 z#|tcHVFT  
4 000 \+T U{vr  
47 600
10 360 {2v,J]v_[  
14 400 DfsPg':z  
2 000 ?nCo?A  
1 800 u==`]\_@  
45 000 Pl\r|gS;  
8 000 ]=28s *@  
65 560
应付账款(表3-9) xo.k:F  
长期借款 [a[.tR38e  
普通股 Zn{Y+ce7d  
未分配利润 ]=Dzr<*v  
sd,KB+)  
EZee kxs  
权益总额
2 350 1va~.;/rG  
9 000 NE)Yd7m-  
20 000 uz /Wbc>y  
16 250 qGXY  
B~h3naSe  
]/6i#fTw  
47 600
4 640 R8%%EEB  
9 000 t}wwRWo2?f  
20 000 RA$%3L[A!  
31 920  AeR*79x  
o FS2*u  
s J{J@/5  
65 560
Fxx -2(U  
   表中年末数据: Z4s+8cTHn  
  (1)现金,取自于现金预算,即第四季度的期末余额 ?_t_rF(?6  
  (2)应收账款。根据销售预算。期末应收账款=本期销售额×(1-本期收现率) V]5MIiNl  
  =36 000×(1-60%)=14 400(元) $}8@?>-w  
  (3)直接材料。根据直接材料预算。期末材料存货400公斤,单价5元。 EpU}~vC9C  
  (4)产成品。直接取自产品成本预算 [e f&|Pi-  
  (5)固定资产。现金预算中涉及了。本期购买设备10000元。 ?P%-p  
  (6)累计折旧。根据制造费用预算。全年折旧4000元。 Xx+eGV";`  
  (7)应付账款。“应付账款”是根据直接材料预算中的第四季度采购金额和付现率计算的:期末应付账款=本期采购金额×(1-本期付现率)=9 280×(1-50%)=4 640(元) Qv}TUX4  
  (8)长期借款。不变。 _zK ~9/5  
  (9)普通股。未发行新股,维持不变。 %:!ILN  
  (10)未分配利润。 {%+UQ!]d8  
  期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利(现金预算表) H#/Hs#  
  =16250+31670-16000=31920 =oT4!OUf  
  【例21】下列预算中,在编制时不需以生产预算为基础的是( )。 HJ+ Q7)  
  A.变动制造费用预算?B.销售费用预算?C.产品成本预算?D.直接人工预算 O)8$aAJ)V  
  【答案】B L-DL)8;`  
  【例22】(2006年)某公司生产甲产品,一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件、850件,生产每件甲产品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%,每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为( )千克。 {WvYb,  
  A.1600? B.1620 C.1654  D.1668 :SD#>eD0  
  【答案】C【例23】已知A公司在预算期间,销售当月收回货款50%,次月收回货款35%,再次月收回货款15%。预计8月份货款为20万元,9月份货款为30万元,10月份货款为50万元,11月份货款为100万元,未收回的货款通过“应收账款”核算,则( )。 g%_ 3  
  A.10月份收到货款38.5万元   B.10月末的应收账款为29.5万元 +.-g`Vyz*  
  C.10月末的应收账款有22万元在11月份收回  D.11月份的货款有15万元计入年末的应收账款 <%N*IE"q  
  【答案】ABCD
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例24】A公司11月份现金收支的预计资料如下:  (1)11月1日的现金(包括银行存款)余额为13700,已收到未入账支票40400元。 p%/lP{  
  (2)产品售价8元/件。9月销售20 000件,10月销售30 000件,11月预计销售40 000件,12月预计销售25 000件。根据经验,商品售出后当月可收回货款的60%,次月收回30%,再次月收回8%,另外2%为坏账。 LmUR@ /V Q  
  (3)进货成本为5元/件,平均在15天后付款。编制预算时月底存货为次月销售的10%加1000件。10月底的实际存货为4000件,应付账款余额为77500元。 wy:euKB~   
  (4)11月的费用预算为85000元,其中折旧为12000元.其余费用须当月用现金支付。 w(ic$  
  (5)预计11月份将购置设备一台,支出150000元,须当月付款。 ?+$EPaC2  
  (6)11月份预交所得税20000元。 c:s[vghH^#  
  (7)现金不足时可从银行借入,借款额为10000元的倍数,利息在还款时支付。期末现金余额不少于5000元。 (2003年) RLGIST`  
  【要求】 %WYveY  
  编制11月份的现金预算(请将结果填列在答题卷给定的"11月份现金预算"表格中,分别列示各项收支金额)。 6'e 'UD  
B* ^QTJ  
                    11月份现金预算                     单位:元    v[a4d&P  
kq(]7jU$[  
项目
金额
期初现金 +!G)N~o  
  h(^[WSa  
现金收入: s8k4e6ak  
  9Z3Vf[n5\  
  SL<EZn0F9  
  =S\ pI  
  ~c\2'  
  [kPl7[OL  
  -NDB.~E^DJ  
  cO-^#di  
  lH"V LO2l  
  ZKi?;ta=  
  |voZ0U  
  4hn' b[  
可使用现金合计 4 X0ku]  
  4*UKR!sr  
现金支出: ;3Q3!+%j  
  0 Gq<APtr  
  7}tXF  
  jLEO-<)-)  
  )=0@4   
  qf%p#+:B3  
  WTZuf9:  
  ,@Elw>^  
  gNh4c{Al9  
  F_V/&OV  
  xB}B1H%  
  cn'r BY  
现金支出合计 >E>'9@Uh  
  6{ pg^K  
现金多余(或不足) Ul:M=8nE%  
  kB-<17  
借入银行借款 i"{znKz vD  
  WX $AOnEv  
期末现金余额 rP}0B/  
  0'R }'  
  【答案】 YRj"]= 5N  
`L.nj6F  
                   11月份现金预算            单位:元   &=lh Kt  
,6wGdaMR  
项目
金额
期初现金 OL623jQX  
13700 So#>x5dL  
现金收入: :n oZ p:a  
  H8!lSRq  
支票收款 PB@jh}  
40 400 ;GZ'R b  
9月销售20000件 z@xkE ,j>  
20000×8×8%=12800 ~Ecx>f4nX  
10月销售30000件 tj tN<y  
30000×8×30%=72000 H`T}k+e2-N  
11月销售40000件 +qyx3c+  
40000×8×60%=192000 ,*;g+[Bhpl  
销货收现合计 WhDNt+uk)  
276 800 N\x<'P4q  
可使用现金合计 Kp/l2?J"  
330 900 =#vU$~a  
现金支出: smuQ1.b  
  w-``kID  
上月应付账款 z HvW@A'F  
77 500 7*47mJyc  
进货现金支出 6,skF^   
[本月销售40000件+月末(2500+1000)件-月初4000件]×5元/件×50%=98750 [<#` @Kr  
付现费用 6yMaW eT  
85000-12000=73000 BNbz{tbX"  
购置设备 5K$d4KT  
150000 <J!?eH9f  
所得税 4I;$a;R!  
20000 IHe?/oUL"b  
现金支出合计 iMp_1EXe  
419250 V"|j Dnn5  
现金多余(或不足) <GoZ>  
(88350) =M34 HPG  
借入银行借款 6am<V]Hw0F  
100000 q_0,KOGW  
期末现金余额 C0'_bTfB  
11650 O4,? C)  
?/Z5%?6  
  本题主要注意以下两点: 'k9 1;T[  
  (1)企业已收到未入账支票40400元,这表示企业实际的现金比账上的多,应该加到现金收入中; ~ "WN4  
  (2)平均在15天后付款,这是一个非常模糊的概念,我们假设存货是均匀购入,款项也是均匀支付,所以,当期购货只需付现50%,下月付现50%。 2QV|NQSl  
  【例25】ABC公司是一零售业上市公司,请你协助完成2007年的盈利预测工作。2006年度的财务报表如下: wmFS+F4`2  
 利润表
  2006年 单位:万元 
J|dj`Z ?  
项目
本年累计数
销售收入 -2y>X`1Y  
2000
销售成本(80%) [u/Wh+  
1600
毛 利 -@`!p  
400
经营和管理费用: ,a} vx"~  
 
变动费用(付现) f.Ms3))  
100
固定费用(付现) IsB=G-s  
150
折 旧 +rOd0?  
50
营业利润 {8J+ Y}  
100
利息支出 7By&cdl  
20
利润总额 GP=&S|hi  
80
所得税费用 (hIy31Pf  
24
税后利润 ykG^(.E  
56
资产负债表 Z`kI6  
2006年12月31日        单位:万元  
DsGtc<l%  
项目
年末数
项目
年末数
货币资金 Y  kcN-  
80
短期借款 wnbKUlb  
200
应收账款  :O{ ZZ  
500
应付账款 i^&^eg'.5  
320
存 货 _9"%;:t  
600
负债合计 dL>8|  
520
固定资产原值 c=~FXV!  
920
股本(每股面值1元) BW&)Zz  
1000
减:折旧 T &kr IZw  
100
保留盈余 b)@b63P_  
480
固定资产净值 ,$; pLjo6  
820
所有者权益合计 "9yQDS:  
1480
资产总额 f;%\4TH ?  
2000
负债及所有者权益总计 (Zv/(SE5%  
2000
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只看该作者 3楼 发表于: 2009-01-14
 其他财务信息如下:   (1)2007年度的销售收入预计为3000万元; J}Q4.1WG$  
  (2)预计毛利率上升5个百分点; n+C]&6-b  
  (3)预计经营和管理费的变动部分与销售收入的百分比不变; Htg,^d 5  
  (4)预计经营和管理费的固定(付现)部分增加50万元; {XT3M{`rWL  
  (5)购置固定资产支出500万元,并因此使公司年折旧额达到150万元; 8oM]gW;J~  
  (6)资产负债表中2006年末应收账款可在2007年全部收回,2007年赊销750万元; }:5_vH0  
  (7)年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变; =Kq/E De  
  (8)期末存货金额不变; B0_[bQoc1  
  (9)现金短缺时,用短期借款补充,年利率为10%,借款必须是10万元的倍数; &+@~;p 5F  
  (10)假设新增借款需年初借入,所有借款全年计息,年末付息,2007年不归还本金,年末现金余额不少于50万元; ::k>V\;  
  (11)预计所得税为30万元。 334UMH__  
  要求: ,/d R  
  (1)确定下年期末现金余额; lzJ[`i.  
  (2)预测下年度税后利润。 Fap@cW3?8  
  【答案】 "|{3V:e>a  
  分析现金流出: T=/GFg'  
  购货支出 I9sx*'  
  付现费用支出 <M(Jqb cWa  
  购置固定资产支出 2~:jg1  
  预计所得税 koi QJdK  
  【答案】 f L @rv  
"A_,Ga  
(1)  ~hubh!d=  
z:RclDm  
项目
数额(万元)
相关说明
期初现金余额 XS$5TNI  
80
 
现金流入 x$Gu)S  
2750
3000+500-750
可供使用现金 f.V 1  
2830
80+2750
购货支出 >(v%"04|e  
2120
-
费用支出 ']nB_x7  
350
3000×100/2000+(150+50)
购置固定资产支出 G#V}9l8 Q  
500
 
预计所得税 -JL  
30
 
现金流出合计 ?vHow $  
3000
2120+350+500+30
现金多余或不足 x"hZOgFZ  
(170)
2830-3000
新增借款的数额 G k'j<a  
270
 
利息支出 SfKm]Z>Hp  
47
(200+270)×10%
期末现金余额 kOv2E]  
53
270-170-47
Hwr# NKz-  
  解析: K\Oz ~,z  
  (1)对于商业企业而言,并不需要对购入的存货进行加工,购入的存货直接对外销售,期初存货金额+本期进货成本=期末存货金额+本期销售成本; 4vri=P 2%  
  (2)本期期初存货金额=上期期末存货金额,本题中根据“期末存货金额不变”,可知“期初存货金额=期末存货金额”,所以,当期进货成本=当期销售成本; h'{}eYb+   
  (3)2006年毛利率=400/2000=20%,2007年毛利率=20%+5%=25%,2007年销售成本=3000×(1-25%)=2250(万元),2007年进货成本=2250(万元); ]SNA2?q  
  (4)由于年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变,所以,2007年末应付账款余额=2250×320/1600=450(万元); P3 w]PG@  
  (5)本期的购货支出=本期的进货成本-本期应付账款增加,2007年的购货支出=2250-(450-320)=2120(万元) A=Au>"nAA  
  说明:新增借款数额的确定: O>zPWVwa  
  新增的借款利息=新增的借款数额×10% W$&kOdD!$  
  新增借款数额-新增借款利息-原来的借款利息20-170≥50 bFivHms  
  新增的借款数额×(1-10%)-170-20≥50 ,@+ 7(W  
  新增的借款数额≥266.67(万元),取10万元的倍数的最小值得新增的借款数额为270万元。 8"!Z^_y)  
  (2)  g+5{&YD  
ftVA  
项目
数额(万元)
相关说明
销售收入 <+MNv#1:w  
3000
  yY,O=yOjq  
销售成本 ]B;GU  
2250
3000×(1-25%)
毛利 ./_o+~\e'  
750
 
经营和管理费用: :HSqa9>wa  
 
 
变动费用(付现) oY!nM%z/  
150
3000×100/2000
固定费用(付现) 1<hj3  
200
150+50
折旧 PJC[#>}  
150
  Z]$RO  
营业利润 /O"IA4O  
250
  kcy?; b;z  
利息 =bJj;bc'5  
47
  i^c  
利润总额 |ITSd%`3_  
203
  +\SNaq~&  
所得税费用 [4)q6N5`f  
30
  C -@  
税后利润 &3x \wH/_  
173
  wJ_E\vP  
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