[知识整理]《财管》内部讲义(7) [复制链接]

第三节　财务预算的编制 　　本知识点包括两个方面的内容：现金预算的编制、利润表和资产负债表预算的编制。重点是掌握现金预算的编制。 M6V^ur 1  
　　一、现金预算的编制 6TXTJ]er  
　　现金预算的结构　 V?jWp$  
X/m ~^  
　　 现金预算是财务预算的重要组成部分。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及现金多余或不足的调剂。 Lzcea+*uw  
　　销售现金收入——销售预算 1xO-tIp/  
　　直接材料现金支出——直接材料预算 _?eT[!oO8  
　　…… 7mtg  
　　因此，现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总，它的编制要以事先编制其他各项预算为基础。 WYkh'sv >  
　　1.销售预算 ft4hzmuzM  
　　销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。 ~]'yUd1gSZ  
　　2.生产预算 n?9FJOqi  
　　生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。 1(e64w@  
　　该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。 hf7[<I,jov  
　　预计生产量=(预计销售量+预计期末存货)-预计期初存货 x,fL656t  
　　本例中期末存货量为下期销售量的10%。 [ A 7{}  
　　3.直接材料预算 o1-_BlZ  
　　它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平，其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。 10bv%ZX7  
　　生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量 'q@vTM'-  
　　预计采购量=（生产需用量+期末存量）-期初存量 aY6F4,7/B  
　　4.直接人工预算 NYzBfL x  
　　它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。 -MFePpUt  
　　5.制造费用预算 iqN?'8  
　　制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。 rFp>A
`TJ  
　　6.产品成本预算 *>xCX  
　　它是生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。 .nEiYS|T  
　　7.销售及管理费用预算 %8d]JQ  
　　销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用，它多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。 Dt iM}=:  
　　8.现金预算 e{ *yV#Wl  
　　现金预算包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹措和运用四个部分。现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入，销货取得的现金是其主要来源。 \5Y<UJKi  
　　重点关注资金筹措和运用。 rZ2cC#  
　　（1）如果现金多余。首先预留最低余额，其余进行运用。一般是归还借款的本金和利息。本教材一般假定短期借款借款在期初，还款在期末，并且利随本清。 i)$<j!L  
　　（2）如果现金不足。一般是向银行借款。首先补足缺口，其次保证最低余额，最后考虑整数问题。 K6|R ;r5e{  
　　【例20】P89页 vF/wV'Kk  

,lFp4C   季度	一	二	三	四	全年
期初现金余额 s#(%u t   加：销货现金收入（表3-7） T8yMaC   可供使用现金	8 000 <Pi#-r.,   18 200 ;82?ACCP   26 200	8 200 py'xBi6}v   26 000 D_`NCnYG   34 200	6 060 ~=|QPO(d   36 000 x0)WrDb   42 060	6 290 >2X-98,   37 600 S,Tc\}   43 890	8 000 Z9Z\2t   117 800 $+$l?2   125 800
减各项支出： hML-zZ   直接材料（表3-9） t+{vbS0   直接人工（表3-10） c%1{l]    制造费用（表3-11） 2.MY8}&WBu   销售及管理费用（3-13） +d(|Jid   所得税 hVui.]   购买设备 w N :"(mQ   股利 ;|:R*(2    　　支出合计	BfD&e`KI   5 000 JV_VM{w{K   2 100 ydAiH*>   1 900 (L(n%   5 000 2u+!7D!w$   4 000 N,3iSH=cN[   l,zhBnD   E>`|?DE@   18 000	sV\K[4HG   6 740 |68k9rq   3 100 .8T0OQ4   2 300 4S[UJ%   5 000 (t@:dW   4 000 Iga#,k+%   10 000 7R# }AQ    8 000 h_SkX@"/-   39 140	w4M;e;8m[U   8 960 MH9vg5QKp   3 960 ,Q0H)//~   2 300 mrr~#Bb>   5 000 / :6|)AW.{   4 000 u8M_2r   -Tn%O|#K   Hmnxmgx   24 220	ZY@ntV?   9 510 }r!hm?e   3 640 KSHq0A6/q%   2 300 wm_rU]   5 000 1: >F{g   4 000 "?<h,Hvi   OA(.&5]   8 000 O?c U6u;W   32 450	RB BmGZ   30 210 lk[Y6yE   12 800 R<(xWH   8 800 6U.|0mG[   20 000 QR_h#N2h   16 000 >P&1or)e%   10 000 n.z,-H17   16 000 P. QF9%   113 810
现金多余或不足	8 200	（4 940）	17 840	11 440	11 990
向银行借款 Gh@~~\   还银行借款 NzTF2ve(   短期借款利息（年利10%） \4^rb?B   长期借款利息（年利12%） #sDb611}#   期末现金余额	`E?0jQ   )*S:C    w( _42)v]g    bLAHVi<.   8 200	11 000 bI8uw|c   j@D,2B;   N5h9){Mx   mt`CQz"_   6 060	o. ;Vrc   11 000 V)N{Fr)&   550 }m~MN4 l   [.1MElM   6 290	nosD1sS.K8   [~2imS   ^gZ,A]   1080 %W)pZN}   10360	11 000 (QJe-)0_y   11 000 > pP&/   550 (Bd'Pj]:   1080 "Y=`w,~~   10360

m!ueqV"  
　　 【注意】 -THMTRFz  
　　（1）最低现金余额的要求。本例为6000元。不足此数时需要向银行借款。 .V?[<}OJn  
　　（2）借款数额的要求。本例为1000元的倍数 $|.8@ nj  
　　（3）借款借还款时间。“每期期初借入，每期期末归还”。还本时利息一并归还，即“利随本清”。 j7k}!j_O{  
　　二季度借款：4940（补足缺口）+6000（最低余额）=10940元 . R/y`:1:W  
　　借款为1000的倍数，因此借入11000元 \ "$$c  
　　三季度：可运用资金数额=17840-6000=11840元 Y`Io}h G$  
　　归还二季度借款：本金11000元；利息=11000×10%×0.5=550元 G0Qw& mqF  
　　期末现金余额=17840-11000-550=6290元 kuV7nsXiQ  
　　四季度：11440-6000=5440元 jWv'`c  
　　支付长期借款利息：期初长期借款余额9000元，利率12%，年利息=1080元。 5UO+c(T  
　　期末现金余额=11440-1080=10360元 nGkS
S _X  

　其他财务信息如下： 　　（1）2007年度的销售收入预计为3000万元； Y$JVxly  
　　（2）预计毛利率上升5个百分点； +=($mcw#[  
　　（3）预计经营和管理费的变动部分与销售收入的百分比不变； oMbd1uus  
　　（4）预计经营和管理费的固定（付现）部分增加50万元； *:L"#20:R  
　　（5）购置固定资产支出500万元，并因此使公司年折旧额达到150万元； EH844k8 p  
　　（6）资产负债表中2006年末应收账款可在2007年全部收回，2007年赊销750万元； f;'*((  
　　（7）年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变； 5M5Bm[X  
　　（8）期末存货金额不变； > $m<R&  
　　（9）现金短缺时，用短期借款补充，年利率为10%，借款必须是10万元的倍数； 0D,@^vw bK  
　　（10）假设新增借款需年初借入，所有借款全年计息，年末付息，2007年不归还本金，年末现金余额不少于50万元； fpf]qQ W~7  
　　（11）预计所得税为30万元。 !aT:0m$:9c  
　　要求： YS|Dw'%g /  
　　（1）确定下年期末现金余额； H:DR?'yW  
　　（2）预测下年度税后利润。 u> {aF{  
　　【答案】 '4'Z  
　　分析现金流出： 'h$1 z$X5  
　　购货支出 0 1mu6)  
　　付现费用支出 .z#eYn%d  
　　购置固定资产支出 c+FTt(\8.  
　　预计所得税 -Lq+FTezE  
　　【答案】 gv67+Mf  
(_pw\zk>  
（1）　 2^'Ec:|f  
t'2A)S  
　　解析： 6Q:Wo)^!  
　　（1）对于商业企业而言，并不需要对购入的存货进行加工，购入的存货直接对外销售，期初存货金额+本期进货成本=期末存货金额+本期销售成本； 'w,gYW  
　　（2）本期期初存货金额=上期期末存货金额，本题中根据“期末存货金额不变”，可知“期初存货金额=期末存货金额”，所以，当期进货成本=当期销售成本； !=YEhQ-  
　　（3）2006年毛利率=400/2000=20%，2007年毛利率=20%+5%=25%，2007年销售成本=3000×（1-25%）=2250（万元），2007年进货成本=2250（万元）； B?BOAH  
　　（4）由于年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变，所以，2007年末应付账款余额=2250×320/1600=450（万元）； uw3vYYFX  
　　（5）本期的购货支出=本期的进货成本-本期应付账款增加，2007年的购货支出=2250-（450-320）=2120（万元） Ey7zb#/<!  
　　说明：新增借款数额的确定： $NR[U+  
　　新增的借款利息=新增的借款数额×10% ZLzc\>QX  
　　新增借款数额-新增借款利息-原来的借款利息20-170≥50 Vit-)o{zr  
　　新增的借款数额×（1-10%）-170-20≥50 tdK&vqq  
　　新增的借款数额≥266.67（万元），取10万元的倍数的最小值得新增的借款数额为270万元。 |:C0_`M9  
　　（2）　 =][ )|n  

例24】A公司11月份现金收支的预计资料如下：　　（1）11月1日的现金（包括银行存款）余额为13700，已收到未入账支票40400元。 *(Dmd$|0|  
　　（2）产品售价8元/件。9月销售20 000件，10月销售30 000件，11月预计销售40 000件，12月预计销售25 000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30%，再次月收回8%，另外2%为坏账。 _h!.gZB3  
　　（3）进货成本为5元/件，平均在15天后付款。编制预算时月底存货为次月销售的10%加1000件。10月底的实际存货为4000件，应付账款余额为77500元。 \A[l(aB  
　　（4）11月的费用预算为85000元，其中折旧为12000元.其余费用须当月用现金支付。 v3-' GgM  
　　（5）预计11月份将购置设备一台，支出150000元，须当月付款。 b4_0XmL  
　　（6）11月份预交所得税20000元。 &+2l#3}  
　　（7）现金不足时可从银行借入，借款额为10000元的倍数，利息在还款时支付。期末现金余额不少于5000元。 （2003年） Zl5'%b$&  
　　【要求】 O6;"cUv  
　　编制11月份的现金预算（请将结果填列在答题卷给定的"11月份现金预算"表格中，分别列示各项收支金额）。 Eu?z!  
0y9 b0 G  
　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　11月份现金预算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 　　  p +i1sY  

&|>~7(   项目	金额
期初现金 5^Qa8yA>7	rz"$zc.)
现金收入： d<a|dwAeh	,Z"<-%3
7s(tAb PdB	uNzc,OH
dgw.OXa	+& r!%j7
5Kg'&B (	q?(] Y*
lME>U_E	q7X]kr*qx
>7> I1	v=N?(6T
可使用现金合计 *HKw;I	=5+*TL`
现金支出： yn62Ny K	TQ4@|S:OF
I'uwJy_I\	)dT@0Ys%
;Q;j@yx	rpT.n-H>%A
'h*jL@%TT	fW-C`x
]i*ucW4	C%XO| sP
kU<t~+	W$c@C02<
现金支出合计 @?3 f`l 9	5f-b>=02
现金多余（或不足） [oLV,O|s|j	MYAt4cHc2
借入银行借款 "%-Vrb=:Y	6CY&pbR
期末现金余额  `S {&gl	`R[Hxi

　　【答案】 hS]w A"\87  
?E([Nc0T  
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11月份现金预算　　　　　　　　　　　　单位：元　　 UnhVppnex  

L:G #>   项目	金额
期初现金 i od%YjZu	13700 7>E.0DP
现金收入： "z~ba>,-\	 ?%,NOX
支票收款 *M.xVUPr	40 400 ( ayAP
9月销售20000件 jJ,_-ui	20000×8×8%=12800 fO*jCl
10月销售30000件 QZ a.c	30000×8×30%=72000 '/W$9jm
11月销售40000件 P MzPj,	40000×8×60%=192000 2B,O /3y
销货收现合计 &k}f "TX2	276 800 U&5*>fd=
可使用现金合计 .G0 N+)	330 900 >Fel) a
现金支出： (j: ptQ2$	-pC8 L<
上月应付账款 ;5[KZ8j6Y	77 500 >yBqi^aL
进货现金支出 `9~ %6N?7#	[本月销售40000件+月末（2500+1000）件-月初4000件]×5元/件×50%=98750 GtA`0B
付现费用 = 6%oW2E\	85000-12000=73000 '%NglC[J
购置设备 2QfN.<[-	150000 FKa";f"
所得税 ;a:H-iC	20000 H];B?G';C
现金支出合计 m~=~DMj	419250 G95,J/w
现金多余（或不足） \/a6h	（88350） .fA*WQ!lb
借入银行借款 )-C3z	100000 "W|A^@r}
期末现金余额 3*b5V<}'|	11650 bF'rK'',

%`Re{%1;  
　　本题主要注意以下两点： {28|LwmL  
　　（1）企业已收到未入账支票40400元，这表示企业实际的现金比账上的多，应该加到现金收入中； 4= zs&  
　　（2）平均在15天后付款，这是一个非常模糊的概念，我们假设存货是均匀购入，款项也是均匀支付，所以，当期购货只需付现50%，下月付现50%。 zkQ[<  
　　【例25】ABC公司是一零售业上市公司，请你协助完成2007年的盈利预测工作。2006年度的财务报表如下： Rj8%% G-pt  

2eT?qCxqc   项目	本年累计数
销售收入 \@LTXH .	2000
销售成本（80%） ).k DY?s	1600
毛　利 s{hKl0ds	400
经营和管理费用： t}EMX9SQ
变动费用（付现） N##`	100
固定费用（付现） ' W/M>!X	150
折　旧 "q@m6fs	50
营业利润 M K$u}G	100
利息支出 .L'w/"O	20
利润总额 8[^'PIz	80
所得税费用 i!wU8@	24
税后利润 Q?{%c[s	56

二、利润表和资产负债表预算的编制 　　1.利润表预算的编制 O"m7r ds  

Q=~"xB8  
利润表预算　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：元 　　 dBWny&  

#A63?kDE&&   销售收入（表3-7）　　　　　　　　　　　　　　　　126 000 %1z;l.c   ;m/e|_4;y   销货成本（表3-12）　　　　 　　　　　　　　　　　 56 700 uo F.f$%"   pP <8zTLn   毛利　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 　69 300 %L|fTndKH   T^bAO-d#   销售及管理费用（表3-13）　　 　　　　　　　　　　 20 000 =bKDD<(   'K[ml ?_   利息（表3-14）　　　　　　　　 　　　　　　　　　　1 630 \ovs[&   3bEcKA_z(   利润总额　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 47 670 ~uQ*u.wi   =~^b   所得税费用（估计）　　　　　　　　　 　　　　　　 16 000 -YoL.`s1   kUT2/3Vi   税后净收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 31 670

blc?[ [,!  
　　 注意：“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。 Xr*I`BJ  
　　2.资产负债表预算的编制 MBLZ:A| C  

Pk?$\   资产			权益
项目 9#8vPjXW}.	年初	年末	项目	年初	年末
现金（表3-14） p_$^keOL   应收账款（3-7）  F/Goq`   直接材料（表3-9） }1a}pm2p   产成品（表3-12） <o E Ay   固定资产 ^:9a1{L[   累计折旧（表3-11） Z0g tliJ@   资产总额 U%3N=M	8 000 \C~X_/sg   6 200 \"P{8<h.3   1 500 U-|]A\`)I   900 '/Aq2   35 000 An2>]\L   4 000 {!,K[QwcI   47 600	10 360 MU<(O}   14 400 $4bc!   2 000 qs4jUm   1 800 g 9,"u_   45 000 j^G=9r[,   8 000 v^"\e&XL   65 560	应付账款（表3-9） &raqrY|V   长期借款 tE*BZXBlm   普通股 J)nK9   未分配利润 VcjbRpTy&   YQ0#j'}/   5es t   权益总额	2 350 )JMqC+J3*t   9 000 g`fG84   20 000 )&6gju7(   16 250 vCa8`  m   YRZ\nun   #W\}v(Ke   47 600	4 640 ^ h=QpH   9 000 -^&=I3bp   20 000 2|pTw5z~   31 920 96WzgHPWo   PD#,KqL:   =D<0&M9C   65 560

vh,(]t  
　　 表中年末数据： D4
%J!L<P  
　　（1）现金，取自于现金预算，即第四季度的期末余额 %=**cvVy  
　　（2）应收账款。根据销售预算。期末应收账款=本期销售额×（1-本期收现率） b{0a/&&1O  
　　=36 000×（1-60%）=14 400（元） ?N kKDvv  
　　（3）直接材料。根据直接材料预算。期末材料存货400公斤，单价5元。 .*zN@y3  
　　（4）产成品。直接取自产品成本预算 aZ@pfWwa:  
　　（5）固定资产。现金预算中涉及了。本期购买设备10000元。 *-0s `rC  
　　（6）累计折旧。根据制造费用预算。全年折旧4000元。 N{J
1C6  
　　（7）应付账款。“应付账款”是根据直接材料预算中的第四季度采购金额和付现率计算的：期末应付账款=本期采购金额×（1-本期付现率）=9 280×（1-50%）=4 640（元） 1>(EvY}Y\  
　　（8）长期借款。不变。 o.
KnDY  
　　（9）普通股。未发行新股，维持不变。 s`yzeo  
　　（10）未分配利润。 "GMU~594  
　　期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利（现金预算表） U]hqRL  
　　=16250+31670-16000=31920 Hq.rG-,p  
　　【例21】下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（　）。 T//xxH]w-  
　　A.变动制造费用预算?B.销售费用预算?C.产品成本预算?D.直接人工预算 9xA4;)36  
　　【答案】B N+&uR!:.C  
　　【例22】（2006年）某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件、850件，生产每件甲产品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为（　）千克。 uFr12ZFgK  
　　A.1600?　B.1620　C.1654 　D.1668 {-A|f  
　　【答案】C【例23】已知A公司在预算期间，销售当月收回货款50%，次月收回货款35%，再次月收回货款15%。预计8月份货款为20万元，9月份货款为30万元，10月份货款为50万元，11月份货款为100万元，未收回的货款通过“应收账款”核算，则（　）。 {4_s:+v0  
　　A.10月份收到货款38.5万元 　　B.10月末的应收账款为29.5万元 6_mi9_w  
　　C.10月末的应收账款有22万元在11月份收回　　D.11月份的货款有15万元计入年末的应收账款 a (U52dO,  
　　【答案】ABCD