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[知识整理]《财管》内部讲义(7) [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-14
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
第三节 财务预算的编制   本知识点包括两个方面的内容:现金预算的编制、利润表和资产负债表预算的编制。重点是掌握现金预算的编制。 wL3RcXW``e  
  一、现金预算的编制 Fv %@k{  
  现金预算的结构  ?Sa,n^b*H  
I(7iD. ^:  
项目
1
2
3
期初现金余额 $b{8 $<;9  
加:销售现金收入 er-0 i L@  
可供使用现金
  @ %L  
  pKj:)6t"  
  %r.C9  
减:各项支出 2}/r>]9^-  
直接材料 O|=?!|`o  
……  WTl0}wi  
购买设备 fS|e{!iI"  
支出合计
  sH2xkUp  
  RfD#/G3|  
  OAW_c.)5D  
现金多余或不足
  =EA @  
  Ank_;jo  
  .B2e$`s$  
现金筹措与运用 -X7x~x-  
期末现金余额
  SnXM`v,  
  `fX\pOk~e  
  w_@{v wM$A  
n7Eh!<  
   现金预算是财务预算的重要组成部分。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算,以及现金多余或不足的调剂。 0]'  2i  
  销售现金收入——销售预算 JLoE)\Mi  
  直接材料现金支出——直接材料预算 NopfL  
  …… $yj*n;  
  因此,现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总,它的编制要以事先编制其他各项预算为基础。 a`^$xOK,  
  1.销售预算 #4LTUVH  
  销售预算是整个预算的编制起点,其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算,其目的是为编制现金预算提供必要的资料。 F-ofR]|) >  
  2.生产预算 U"Bge\6x=  
  生产预算是在销售预算的基础上编制的,其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。 c?c\6*O  
  该预算只有实物量指标,没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。 Oe@w$?  
  预计生产量=(预计销售量+预计期末存货)-预计期初存货 ;Wk3>\nT-  
  本例中期末存货量为下期销售量的10%。 Rc4=zimr+  
  3.直接材料预算 2h*aWBLk  
  它是以生产预算为基础编制的,同时要考虑原材料存货水平,其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。 9IG<9uj  
  生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量 P(8 uL|^  
  预计采购量=(生产需用量+期末存量)-期初存量 2|RoN)%  
  4.直接人工预算 tS3&&t  
  它是以生产预算为基础编制的,其主要内容有预计产量、单位产品工时,人工总工时,每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付,所以不需另外预计现金支出,可直接参加现金预算的汇总。 Sw-2vnSdM  
  5.制造费用预算 dJ])`S  
  制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制,固定制造费用需要逐项进行预计,通常与本期产量无关,按每季实际需要的支付额预计,然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。 '@#(jY0 _  
  6.产品成本预算 /`aPV"$M  
  它是生产预算,直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总,其主要内容是产品的单位成本和总成本。 ebCS4&c  
  7.销售及管理费用预算 p= x &X~  
  销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础,要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系,力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用,它多属于固定成本,所以,一般是以过去的实际开支为基础,按预算期可预见的变化来调整。重要的是,必须充分考察每种费用是否必要,以便提高费用效率。 l,b,U/3R.  
  8.现金预算 /=9dX; #  
  现金预算包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹措和运用四个部分。现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入,销货取得的现金是其主要来源。 s!D2s2b9e  
  重点关注资金筹措和运用。 z~p!7q&g  
  (1)如果现金多余。首先预留最低余额,其余进行运用。一般是归还借款的本金和利息。本教材一般假定短期借款借款在期初,还款在期末,并且利随本清。 _1$Y\Y  
  (2)如果现金不足。一般是向银行借款。首先补足缺口,其次保证最低余额,最后考虑整数问题。 ,f,+)C$  
  【例20】P89页 bVN?7D(  
N!dBF t"  
  现金预算                     单位:元   
G^K;+&T  
季度
全年
期初现金余额 $[MAm)c:]{  
加:销货现金收入(表3-7) eUCBQK  
可供使用现金
8 000 )*uotV  
18 200 `<<9A\Y-f  
26 200
8 200 &X` lh P  
26 000 4A(h'(^7A  
34 200
6 060 P()W\+",n  
36 000 D^F=:-l m  
42 060
6 290 lAC "7 Z?F  
37 600 |+sAqx1IF  
43 890
8 000 ls9Y?  
117 800 !~'D;Jh  
125 800
减各项支出: |)%H_TXTy  
直接材料(表3-9) -}oH],C  
直接人工(表3-10) :cXN Fu\C  
制造费用(表3-11) S-Vxlku]  
销售及管理费用(3-13) Qu8=zI>t  
所得税 ,`a8@  
购买设备 e F}KOOfC  
股利 t&5Ne ?  
  支出合计
>z fx2wh\a  
5 000 ;KmrBNF  
2 100 j8^ #698X  
1 900 u` (yT<>H  
5 000 FoZI0p?L)9  
4 000 J[S!<\_!  
a[}?!G-Wt|  
I*cb\eU8Y  
18 000
&><b/,]  
6 740 TEj"G7]1$A  
3 100 M80O;0N%A  
2 300 6iEg]FI  
5 000 5K$<Ad4$b  
4 000 L|-|DOgw  
10 000 LZs'hA<L  
8 000 4sH?8 5=j  
39 140
e8(Qx3T?b  
8 960 b~YIaD[Z  
3 960 Tl]yl$  
2 300 THK^u+~LM  
5 000 4:b'VHW.  
4 000 >X"\+7bw  
q%vel.L]%  
f$dIPt(  
24 220
#(+V&< K  
9 510 D ZH2U+K  
3 640 6^BT32,'  
2 300 z" ?WT$  
5 000 .V UnOdI  
4 000 F1M:"-bda  
v| ]"uPxH?  
8 000 ZIh)D[n  
32 450
10m|?  
30 210 D eT$4c*:[  
12 800 W* v3B.  
8 800 (q}Li rR  
20 000 plJUQk  
16 000 4mX?PKvbn  
10 000 %CgV:.,K  
16 000 ^1_[UG  
113 810
现金多余或不足
8 200
(4 940)
17 840
11 440
11 990
向银行借款 ;3bUgI}.J  
还银行借款 (#z6w#CU(  
短期借款利息(年利10%) Q+QD ,  
长期借款利息(年利12%) 1O,8=,K2a  
期末现金余额 
2hryY  
,]n~j-X  
gMPp'^g]_  
#ZnNJ\6  
8 200
11 000 SdnO#J}{  
`}bvbvmA  
D$NpyF.87  
pDvznpQ  
6 060 
_bgv +/  
11 000 ~0?B  
550 88?O4)c  
JB.U&  
6 290
F>X<=YO0  
qTMY]=(  
%p&y/^=0I  
1080 N qz6_!  
10360
11 000 H5 :f&m  
11 000 x5/&,&m`%  
550 Q#K10*-O6  
1080 ###>0(n  
10360
vEGI  
   【注意】 @tD (<*f+  
  (1)最低现金余额的要求。本例为6000元。不足此数时需要向银行借款。 >&7^yXS  
  (2)借款数额的要求。本例为1000元的倍数 gA@Zx%0j  
  (3)借款借还款时间。“每期期初借入,每期期末归还”。还本时利息一并归还,即“利随本清”。 g+<[1;[-  
  二季度借款:4940(补足缺口)+6000(最低余额)=10940元 =1,1}OucP  
  借款为1000的倍数,因此借入11000元 \ a (ce?C  
  三季度:可运用资金数额=17840-6000=11840元 Q[|*P ] w  
  归还二季度借款:本金11000元;利息=11000×10%×0.5=550元 HTvUt*U1  
  期末现金余额=17840-11000-550=6290元 {0-rnSjC  
  四季度:11440-6000=5440元 Y| ch ;  
  支付长期借款利息:期初长期借款余额9000元,利率12%,年利息=1080元。 &"hEKIqL  
  期末现金余额=11440-1080=10360元 &%t&[Se _~  
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只看该作者 3楼 发表于: 2009-01-14
 其他财务信息如下:   (1)2007年度的销售收入预计为3000万元; X%IqZ{ {  
  (2)预计毛利率上升5个百分点; Lxv4w  
  (3)预计经营和管理费的变动部分与销售收入的百分比不变; l X+~;94  
  (4)预计经营和管理费的固定(付现)部分增加50万元; 2RX]~}  
  (5)购置固定资产支出500万元,并因此使公司年折旧额达到150万元; W?.469yy  
  (6)资产负债表中2006年末应收账款可在2007年全部收回,2007年赊销750万元; JpC=ACF  
  (7)年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变; >U{iof<  
  (8)期末存货金额不变; 6Qt(Yu*s  
  (9)现金短缺时,用短期借款补充,年利率为10%,借款必须是10万元的倍数; e,e(t7c?d  
  (10)假设新增借款需年初借入,所有借款全年计息,年末付息,2007年不归还本金,年末现金余额不少于50万元; .c+U=bV-  
  (11)预计所得税为30万元。 }]o8}$&(  
  要求: K!&W}_@l  
  (1)确定下年期末现金余额; ) bI.K[0^  
  (2)预测下年度税后利润。 s"`~Xnf  
  【答案】 Bc"MOSV0  
  分析现金流出: ^rVHaI  
  购货支出 '@.6Rd 8  
  付现费用支出 =?6 c&Z  
  购置固定资产支出 Intuda7e1  
  预计所得税 I$t8Ko._"  
  【答案】 8O 'bCBhv  
)4=86>XJT  
(1)  d/Q#Z  
}h45j8 4)  
项目
数额(万元)
相关说明
期初现金余额 c#{lXS^  
80
 
现金流入 x:MwM?  
2750
3000+500-750
可供使用现金 5 :IDl1f5  
2830
80+2750
购货支出 F%|P#CaB  
2120
-
费用支出 *zrGrk:l  
350
3000×100/2000+(150+50)
购置固定资产支出 Gg'!(]v  
500
 
预计所得税 ; um)JCXz  
30
 
现金流出合计 ?uSoJM`wa!  
3000
2120+350+500+30
现金多余或不足 1Q(KZI  
(170)
2830-3000
新增借款的数额 o{,I O!q  
270
 
利息支出 hi!A9T3%}M  
47
(200+270)×10%
期末现金余额 z1Ieva]  
53
270-170-47
{q)d  
  解析: %@Gy<t,  
  (1)对于商业企业而言,并不需要对购入的存货进行加工,购入的存货直接对外销售,期初存货金额+本期进货成本=期末存货金额+本期销售成本; bQautRW  
  (2)本期期初存货金额=上期期末存货金额,本题中根据“期末存货金额不变”,可知“期初存货金额=期末存货金额”,所以,当期进货成本=当期销售成本; U*=E(l  
  (3)2006年毛利率=400/2000=20%,2007年毛利率=20%+5%=25%,2007年销售成本=3000×(1-25%)=2250(万元),2007年进货成本=2250(万元); \ T#|<=  
  (4)由于年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变,所以,2007年末应付账款余额=2250×320/1600=450(万元); mBErU6?X,A  
  (5)本期的购货支出=本期的进货成本-本期应付账款增加,2007年的购货支出=2250-(450-320)=2120(万元) f-|?He4O]  
  说明:新增借款数额的确定: )hrsA&1w  
  新增的借款利息=新增的借款数额×10% j J{F0o  
  新增借款数额-新增借款利息-原来的借款利息20-170≥50 ih0a#PB8  
  新增的借款数额×(1-10%)-170-20≥50 +s}&'V^  
  新增的借款数额≥266.67(万元),取10万元的倍数的最小值得新增的借款数额为270万元。 hAf/&yA@  
  (2)  DH?n~qKpC  
%Z_O\zRqy)  
项目
数额(万元)
相关说明
销售收入 [WR"#y  
3000
  @\?ub F  
销售成本 }9"'' Z  
2250
3000×(1-25%)
毛利 $\NqD:fgb  
750
 
经营和管理费用: S=r0tao,!v  
 
 
变动费用(付现) -n 9&W  
150
3000×100/2000
固定费用(付现) x8@ 4lxj  
200
150+50
折旧 >XgJo7u  
150
  -H6[{WVW!  
营业利润 1@L18%h  
250
  6AJk6 W^Z  
利息 Q^f{H.  
47
  dzOco)y  
利润总额 Nj4CkMM[3  
203
  >; MJm  
所得税费用 Nf )YG!  
30
  i"a3POV>  
税后利润 EU[eG^/0@  
173
  /*y5W-'d^  
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只看该作者 2楼 发表于: 2009-01-14
例24】A公司11月份现金收支的预计资料如下:  (1)11月1日的现金(包括银行存款)余额为13700,已收到未入账支票40400元。 ]S(nA!]  
  (2)产品售价8元/件。9月销售20 000件,10月销售30 000件,11月预计销售40 000件,12月预计销售25 000件。根据经验,商品售出后当月可收回货款的60%,次月收回30%,再次月收回8%,另外2%为坏账。 sn[<Lq  
  (3)进货成本为5元/件,平均在15天后付款。编制预算时月底存货为次月销售的10%加1000件。10月底的实际存货为4000件,应付账款余额为77500元。 sFk{Tv@Yz  
  (4)11月的费用预算为85000元,其中折旧为12000元.其余费用须当月用现金支付。 <!W9E M  
  (5)预计11月份将购置设备一台,支出150000元,须当月付款。 (8S+-k?  
  (6)11月份预交所得税20000元。 |&S^L}V.C  
  (7)现金不足时可从银行借入,借款额为10000元的倍数,利息在还款时支付。期末现金余额不少于5000元。 (2003年) NSRY(#3  
  【要求】 aQWg?,Ju6  
  编制11月份的现金预算(请将结果填列在答题卷给定的"11月份现金预算"表格中,分别列示各项收支金额)。 9@ h-q(-  
sAX4giaLD  
                    11月份现金预算                     单位:元    IL&R&8'  
*Q [%r  
项目
金额
期初现金 o 8^!wGY  
  ( F R  
现金收入: S2I{?y&K  
  \ 511?ik  
  l0!`>Xx[b  
  [A uA<  
  slA~k;K:_  
  t]t(/x#  
  /#x0?d {5  
  _}H`(d%N  
  1- GtZ2  
  ]nS9taEA   
  EffU-=?%!  
  ;M#D*<ucI:  
可使用现金合计 \ o?  
  sBN4:8  
现金支出: XC[AJ!q`  
   vO;:~  
  5zJ#d}%}S"  
  >v a9*pdJ  
  :n}t7+(>U  
  ,-1taS  
  x5yZ+`Gc  
  hG/Z 65`&  
  fJ-8$w\uL  
  rYyEs I#qo  
  !E/%Hv1  
  iaaD1 <m  
现金支出合计 Wf  *b"#  
  `t #I e *  
现金多余(或不足) JR/^Go$^  
  ^@q $c  
借入银行借款 yc$8X sns  
  ps]s Tw  
期末现金余额 J$Ba*`~!!  
  s9YP =)I  
  【答案】  0c:j wtf  
/ ='/R7~  
                   11月份现金预算            单位:元   ~gbq^  
@ GzN0yXhR  
项目
金额
期初现金 '"Dgov$q  
13700 ?37Kc,o  
现金收入: 8!dA1]2;  
  ]?2&d[  
支票收款 Gm LKg >%  
40 400 d,).O  
9月销售20000件 b"#|0d0  
20000×8×8%=12800 Qte'f+  
10月销售30000件 D\G P+Ota  
30000×8×30%=72000 0 Pa\:^/6  
11月销售40000件 \ 5^GUT  
40000×8×60%=192000 y>m=A41:g  
销货收现合计 rsvGf7C  
276 800 @k2nID^>  
可使用现金合计 -Z%B9ql'  
330 900 `_&7-;)i*\  
现金支出: ,`< [ej   
  &mp@;wI6@  
上月应付账款 JS1''^G&.  
77 500 `BH Pj p>  
进货现金支出 DW~< 8  
[本月销售40000件+月末(2500+1000)件-月初4000件]×5元/件×50%=98750 T#sKld  
付现费用 /7<l`RSr  
85000-12000=73000 |Gh~Zu p  
购置设备 [2cG 7A  
150000 }M9L,O*^   
所得税 }<kpvd+ps=  
20000 0 /JusQ  
现金支出合计 w;Na9tR  
419250 [Y]\sF;J  
现金多余(或不足) x+7jJ=F  
(88350) '|i<?]U  
借入银行借款 W.u}Q@  
100000 hK&/A+*  
期末现金余额 8wqHr@}p  
11650 IGd]!  
NrdbXPHceN  
  本题主要注意以下两点: f=Rx 8I  
  (1)企业已收到未入账支票40400元,这表示企业实际的现金比账上的多,应该加到现金收入中; Ey !+rq}  
  (2)平均在15天后付款,这是一个非常模糊的概念,我们假设存货是均匀购入,款项也是均匀支付,所以,当期购货只需付现50%,下月付现50%。 \a8<DR\@O  
  【例25】ABC公司是一零售业上市公司,请你协助完成2007年的盈利预测工作。2006年度的财务报表如下: n-n{+ Dl!  
 利润表
  2006年 单位:万元 
 Ju#t^P  
项目
本年累计数
销售收入 $k|k5cP8x  
2000
销售成本(80%) />z E$)'M  
1600
毛 利 >;.' $-  
400
经营和管理费用: H`;q@  
 
变动费用(付现) kMz^37IFMG  
100
固定费用(付现) t)O$W   
150
折 旧 EsU-Ckb_2:  
50
营业利润 0x\bDWZ_  
100
利息支出 |%R}!O<.c  
20
利润总额 kN*,3)T;}  
80
所得税费用 Wo@0yF@  
24
税后利润 257p O9]  
56
资产负债表 /=}w%-;/;  
2006年12月31日        单位:万元  
aoh"<I%]>4  
项目
年末数
项目
年末数
货币资金 ~P85Or  
80
短期借款 7 Ld5  
200
应收账款 ~I%m[fQ S  
500
应付账款 WBgS9qiB  
320
存 货 !>{` o/dZ  
600
负债合计 d tw4cG  
520
固定资产原值  cf#2Wg)  
920
股本(每股面值1元) 3U0>Y%m|,  
1000
减:折旧 *1fq:--  
100
保留盈余 W4Ey]y"  
480
固定资产净值 "+iPeRF!hU  
820
所有者权益合计  s=&&gC1  
1480
资产总额 %(IkUD  
2000
负债及所有者权益总计 fG107{!g=  
2000
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-01-14
二、利润表和资产负债表预算的编制   1.利润表预算的编制 >|{n";n&  
,E8:!r)6  
利润表预算                   单位:元    gD}lDK6N  
[Dr'  
销售收入(表3-7)                126 000 ?VUU[h8"v5  
%b 8ig1  
销货成本(表3-12)                 56 700 S$~T8_m^U  
:G3PdQb^  
毛利                        69 300 Gw!VPFV>W  
ENZjRf4  
销售及管理费用(表3-13)              20 000 =E6ND8l@2  
LqNt.d @  
利息(表3-14)                   1 630 %.k~L  
b 6kDkE  
利润总额                      47 670 t zn1|  
/\L-y,>X  
所得税费用(估计)                 16 000 5&59IA%S  
k P]'  
税后净收益                     31 670
I+08tX O  
   注意:“所得税”项目是在利润规划时估计的,并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。 J,iS<lV_  
  2.资产负债表预算的编制 =VC"X?N  
@c;XwU]2t  
资产负债表预算               单位:元   
l k~VvRq  
资产
权益
项目 @477|LO  
年初
年末
项目
年初
年末
现金(表3-14) v2w|?26Lf  
应收账款(3-7) C{{RU7iqc&  
直接材料(表3-9) f.yvKi.Cm  
产成品(表3-12) n["G ry  
固定资产 '80mhrEutG  
累计折旧(表3-11) 58[=.rzD  
资产总额 \#50; 8VJ  
8 000 ]|m?pt  
6 200 5#275Hyv  
1 500 cn ~/P|B[  
900 V^* ];`^  
35 000 ;H' ,PjU  
4 000 ys/U.e|)!  
47 600
10 360 \wZ 4enm  
14 400 |WkWZZ^  
2 000 .ZOG,h+8  
1 800 83(-/ y  
45 000 2ezk<R5q+  
8 000 B4 k5IS  
65 560
应付账款(表3-9) 8}M-b6R V  
长期借款 p>ba6BDJT  
普通股  3VZ}5  
未分配利润 ,=a+;D]'  
b6%[?k  
| )No4fm  
权益总额
2 350 &0b\E73  
9 000 t6q7 w  
20 000 HfOaJ'+e<  
16 250 I]@QhCm0  
*P01 yW0  
"g5<j p  
47 600
4 640 _^Z v[P  
9 000 QbJE+m5  
20 000 V3S"LJ  
31 920 >b7Yk)[%  
PIHix{YR  
r@t \a+  
65 560
W-RqooEv  
   表中年末数据: X :#}E7]j  
  (1)现金,取自于现金预算,即第四季度的期末余额 !U7}?i&H  
  (2)应收账款。根据销售预算。期末应收账款=本期销售额×(1-本期收现率) Leu6kPk  
  =36 000×(1-60%)=14 400(元) :R'={0Jg  
  (3)直接材料。根据直接材料预算。期末材料存货400公斤,单价5元。 " k0gZb  
  (4)产成品。直接取自产品成本预算 Mdw"^x$7  
  (5)固定资产。现金预算中涉及了。本期购买设备10000元。 eK[9wEdn  
  (6)累计折旧。根据制造费用预算。全年折旧4000元。 &W8fEQwa  
  (7)应付账款。“应付账款”是根据直接材料预算中的第四季度采购金额和付现率计算的:期末应付账款=本期采购金额×(1-本期付现率)=9 280×(1-50%)=4 640(元) M7fPaJKL  
  (8)长期借款。不变。 Vl^p3f[  
  (9)普通股。未发行新股,维持不变。 H73 r3BH  
  (10)未分配利润。 3,"G!0 y.  
  期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利(现金预算表) s?JOGu  
  =16250+31670-16000=31920 F05]6NVv  
  【例21】下列预算中,在编制时不需以生产预算为基础的是( )。 'WNq/z"X  
  A.变动制造费用预算?B.销售费用预算?C.产品成本预算?D.直接人工预算 *snY|hF  
  【答案】B ^\oMsU5(  
  【例22】(2006年)某公司生产甲产品,一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件、850件,生产每件甲产品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%,每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为( )千克。 **CGkL  
  A.1600? B.1620 C.1654  D.1668 ;S9 z@`a.  
  【答案】C【例23】已知A公司在预算期间,销售当月收回货款50%,次月收回货款35%,再次月收回货款15%。预计8月份货款为20万元,9月份货款为30万元,10月份货款为50万元,11月份货款为100万元,未收回的货款通过“应收账款”核算,则( )。 v t_lM  
  A.10月份收到货款38.5万元   B.10月末的应收账款为29.5万元 \IhHbcF`d  
  C.10月末的应收账款有22万元在11月份收回  D.11月份的货款有15万元计入年末的应收账款 ?!.L#]23f  
  【答案】ABCD
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