第三节 财务预算的编制 本知识点包括两个方面的内容：现金预算的编制、利润表和资产负债表预算的编制。重点是掌握现金预算的编制。
4d;8`66O 一、现金预算的编制 C8i^P}y 现金预算的结构
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# 现金预算是财务预算的重要组成部分。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及现金多余或不足的调剂。
x0w4)Ic5 销售现金收入——销售预算
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Q) sp 直接材料现金支出——直接材料预算
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……
Dy8r 9 因此，现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总，它的编制要以事先编制其他各项预算为基础。
=h73s0 ] 1.销售预算
_X"N1,0 销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。
OMg<V 2.生产预算
2Dj%,gaR 生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。
ur7q [n 该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。
?]Xpi3k 预计生产量=(预计销售量+预计期末存货)-预计期初存货
pOG1jI5<{8 本例中期末存货量为下期销售量的10%。
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Qi&J.U> 3.直接材料预算
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KI/ 它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平，其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。
!9P ';p}2 生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量
j+v =Ul|l 预计采购量=（生产需用量+期末存量）-期初存量
PxkO T* 4.直接人工预算
tr}Loq\y 它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。
Jidwt$1l( 5.制造费用预算
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0 制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。
EV@X*| w 6.产品成本预算
N `F~n%N 它是生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。
* U=s\ 7.销售及管理费用预算
d-r@E 3 销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用，它多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。
Qtv&ijFC 8.现金预算
D#JL!A%O 现金预算包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹措和运用四个部分。现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入，销货取得的现金是其主要来源。
&t:Gx<] 重点关注资金筹措和运用。
q \p:X"j| （1）如果现金多余。首先预留最低余额，其余进行运用。一般是归还借款的本金和利息。本教材一般假定短期借款借款在期初，还款在期末，并且利随本清。
): _\;.L （2）如果现金不足。一般是向银行借款。首先补足缺口，其次保证最低余额，最后考虑整数问题。
6h,(wo3Y 【例20】P89页
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现金预算 单位：元
n'01Hh`0 【注意】
04'~ta(t （1）最低现金余额的要求。本例为6000元。不足此数时需要向银行借款。
H]p!\H （2）借款数额的要求。本例为1000元的倍数
e7(ucE （3）借款借还款时间。“每期期初借入，每期期末归还”。还本时利息一并归还，即“利随本清”。
qT"Q1xU[ 二季度借款：4940（补足缺口）+6000（最低余额）=10940元
U. XNv-M 借款为1000的倍数，因此借入11000元
jm0- y% 三季度：可运用资金数额=17840-6000=11840元
m&\h4$[kql 归还二季度借款：本金11000元；利息=11000×10%×0.5=550元
_$f9]bab 期末现金余额=17840-11000-550=6290元
mc_ch$r! 四季度：11440-6000=5440元
4EZ9h A9+ 支付长期借款利息：期初长期借款余额9000元，利率12%，年利息=1080元。
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Z#w7 期末现金余额=11440-1080=10360元
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