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[知识整理]《财管》内部讲义(7) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-14
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
第三节 财务预算的编制   本知识点包括两个方面的内容:现金预算的编制、利润表和资产负债表预算的编制。重点是掌握现金预算的编制。 6.=1k  
  一、现金预算的编制 tzJtd  
  现金预算的结构  )X$n'E  
`&7? +s  
项目
1
2
3
期初现金余额 qZ1PC>  
加:销售现金收入 Q_Sq  uuk  
可供使用现金
  :u93yH6~8  
  )PNk O3  
  9 NSYrIQ"  
减:各项支出 vu >@_hv  
直接材料 !&%bl  
…… A1T;9`E  
购买设备 |.nWy"L  
支出合计
  me\)JCZpb{  
  B%;+8]  
  0k]N%!U  
现金多余或不足
  D"5~-9<  
  74wa  
  cu|q &  
现金筹措与运用 >pHvBFa3G  
期末现金余额
  P ^+>QJ1  
  T5G+^XDA  
  [/]3:|  
<-7Ha_#  
   现金预算是财务预算的重要组成部分。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算,以及现金多余或不足的调剂。 .AS,]*?Zn%  
  销售现金收入——销售预算 WG4|Jf Y  
  直接材料现金支出——直接材料预算 f89<o#bm7h  
  …… u:?RdB}B_@  
  因此,现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总,它的编制要以事先编制其他各项预算为基础。 FQ^uX]<3j  
  1.销售预算 ,aL"Wy(  
  销售预算是整个预算的编制起点,其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算,其目的是为编制现金预算提供必要的资料。 '11hIu=:  
  2.生产预算 ]TN}` ]  
  生产预算是在销售预算的基础上编制的,其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。 |REU7? B  
  该预算只有实物量指标,没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。 k Er7,c  
  预计生产量=(预计销售量+预计期末存货)-预计期初存货 Gl9a5b  
  本例中期末存货量为下期销售量的10%。 wu'60po  
  3.直接材料预算 ]z NL+]1_  
  它是以生产预算为基础编制的,同时要考虑原材料存货水平,其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。 LnIJ wD  
  生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量  $%  t  
  预计采购量=(生产需用量+期末存量)-期初存量 roQIP%h!  
  4.直接人工预算 VlvDodV  
  它是以生产预算为基础编制的,其主要内容有预计产量、单位产品工时,人工总工时,每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付,所以不需另外预计现金支出,可直接参加现金预算的汇总。 '-{jn+,  
  5.制造费用预算 EB,>k1IJ  
  制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制,固定制造费用需要逐项进行预计,通常与本期产量无关,按每季实际需要的支付额预计,然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。 ]B[Qdn  
  6.产品成本预算 "5bk82."  
  它是生产预算,直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总,其主要内容是产品的单位成本和总成本。 " WL  
  7.销售及管理费用预算 G9Ezm*I;:  
  销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础,要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系,力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用,它多属于固定成本,所以,一般是以过去的实际开支为基础,按预算期可预见的变化来调整。重要的是,必须充分考察每种费用是否必要,以便提高费用效率。 ^jA}*YP  
  8.现金预算 >48Y-w  
  现金预算包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹措和运用四个部分。现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入,销货取得的现金是其主要来源。 hw2Hn   
  重点关注资金筹措和运用。 ?c*d z{  
  (1)如果现金多余。首先预留最低余额,其余进行运用。一般是归还借款的本金和利息。本教材一般假定短期借款借款在期初,还款在期末,并且利随本清。 )qe o`4+y  
  (2)如果现金不足。一般是向银行借款。首先补足缺口,其次保证最低余额,最后考虑整数问题。 #kEdf0  
  【例20】P89页 y0^FTSQ|  
I}x*AM 7+  
  现金预算                     单位:元   
) 'KHUa9  
季度
全年
期初现金余额 D1 z3E;:  
加:销货现金收入(表3-7) #~ >0Dr  
可供使用现金
8 000 I=lA7}  
18 200 ;>Kxl}+R  
26 200
8 200 pWQ?pTh  
26 000  lual'~  
34 200
6 060 Zo&U3b{Dy  
36 000 l[h??C`  
42 060
6 290 gWJLWL2  
37 600 -$mzzYH  
43 890
8 000 g/T`4"p[H  
117 800 ]p$fEW g  
125 800
减各项支出: HF0J>Clq  
直接材料(表3-9) UDxfS4yI  
直接人工(表3-10) e+&/ Tq'2  
制造费用(表3-11) KWd]?e)  
销售及管理费用(3-13) #%E~I A%  
所得税 E7 7Au;TL  
购买设备 [zY9"B<3  
股利 i*F^;-q)  
  支出合计
M'[J0*ip  
5 000 %3 ~jg  
2 100 R2r0'Yx  
1 900 G:A` n;E0  
5 000 t/nu/yz5E  
4 000  okfhd{9  
^IC|3sr   
/oh[ Nu1D  
18 000
eP;lH~!.0  
6 740 U?.VY@  
3 100 1tfm\/V}ho  
2 300 i5:fn@&  
5 000 t&-7AjS5  
4 000 /J5wwQ (:  
10 000 HhIa=,VY  
8 000 glHHr  
39 140
0nae gy?,  
8 960 edbzg #wy  
3 960 a N_M  
2 300 C'hZNFsF;  
5 000 ky[FNgQ3n  
4 000 DQwbr\xy\  
z+Y0Zh";/#  
X $J  
24 220
\ocJJc9  
9 510 hfVJg7-  
3 640 w 8T#~Dc  
2 300 ])v M# f  
5 000 ~kF^0-JZY  
4 000 Lw2EA 5  
na>UFw7>*  
8 000 !~PV\DQN  
32 450
V\4'Hd  
30 210 $Z$BF  
12 800 +.gZILw  
8 800  Fb.wm   
20 000 b$%W<D  
16 000 MT}9T  
10 000 7oK!!Qd^w  
16 000 Un@dWf6'  
113 810
现金多余或不足
8 200
(4 940)
17 840
11 440
11 990
向银行借款 arRb q!mO  
还银行借款 Np+<)q2  
短期借款利息(年利10%) THkg,*;:  
长期借款利息(年利12%) ~xkcQ{  
期末现金余额 
f D2. Zh  
tVFl`Xr   
f6u<.b  
9K~X}]u  
8 200
11 000 z'j4^Xz?%$  
M;-PrJdyt  
={B%qq  
S sGb;  
6 060 
X8"4)IZ3  
11 000 <0T|RhbY   
550 4ba[*R2  
&M&*3  
6 290
k`_sKr]9  
) pbsvR_  
}&F|u0@b  
1080 gwm!Pw j  
10360
11 000 ot($aY,t  
11 000 :Ugf3%sQ  
550 Nu/wjx$b  
1080 gE\&[;)DB  
10360
SFv 'qDA  
   【注意】 oIrO%v:'!  
  (1)最低现金余额的要求。本例为6000元。不足此数时需要向银行借款。 "m4 . _4U  
  (2)借款数额的要求。本例为1000元的倍数 0*]n#+=  
  (3)借款借还款时间。“每期期初借入,每期期末归还”。还本时利息一并归还,即“利随本清”。 gNUYHNzDM(  
  二季度借款:4940(补足缺口)+6000(最低余额)=10940元 FC@h6 \+a  
  借款为1000的倍数,因此借入11000元 3K!(/,`  
  三季度:可运用资金数额=17840-6000=11840元 @IhC:Yc  
  归还二季度借款:本金11000元;利息=11000×10%×0.5=550元 aS=-9P;v  
  期末现金余额=17840-11000-550=6290元 X6 *4IE  
  四季度:11440-6000=5440元 _wH>h$E  
  支付长期借款利息:期初长期借款余额9000元,利率12%,年利息=1080元。 k<Qhw)M8  
  期末现金余额=11440-1080=10360元 1o`zAJ8|2  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-01-14
二、利润表和资产负债表预算的编制   1.利润表预算的编制 R*:>h8  
J91[w?,  
利润表预算                   单位:元    SRwD`FF  
];Z6=9n  
销售收入(表3-7)                126 000 ;h\T7pwwb  
,$0-I@*V  
销货成本(表3-12)                 56 700 z%OKv[/N  
)rq |t9kix  
毛利                        69 300 C,An\lsT  
&'SD1m1P  
销售及管理费用(表3-13)              20 000 ,;_+o]  
0?<#!  
利息(表3-14)                   1 630 < cvh1~>(  
U}LW8886  
利润总额                      47 670 fC[za,PXaE  
2%dL96  
所得税费用(估计)                 16 000 z Fo11;*D  
vd {QFJ  
税后净收益                     31 670
H/c (m|KK  
   注意:“所得税”项目是在利润规划时估计的,并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。 1Y|a:){G  
  2.资产负债表预算的编制 3''S x8p  
O2?C *  
资产负债表预算               单位:元   
.!x&d4;,q  
资产
权益
项目 83n%p S4x  
年初
年末
项目
年初
年末
现金(表3-14) $@D a|d4  
应收账款(3-7) qOwql(vX  
直接材料(表3-9)  Y !?'[t  
产成品(表3-12) rW:krx9  
固定资产 $VuXr=f}  
累计折旧(表3-11) x@t?7 o\&  
资产总额 yOq@w!xz  
8 000 O$<>v\NC?  
6 200 $"r9U|6kk  
1 500 @1MnJP  
900 +!/ATR%Uci  
35 000 ]mTBD<3\  
4 000 .UG`pRC  
47 600
10 360 -QrC>3xZR  
14 400 0B}4$STOo[  
2 000 /|IPBU 5  
1 800 wI$ a1H  
45 000 v $Iw?y  
8 000 p;O%W@n"  
65 560
应付账款(表3-9) |A%9c.DG.  
长期借款 AcC &Q:g  
普通股 FACw;/rW  
未分配利润 or/gx3  
nlwqSXw  
SIe!=F[  
权益总额
2 350 #c^V %  
9 000 x HRSzYn$  
20 000 9} (w*>_L  
16 250 'X^auyL  
aD^$ v  
eU[g@Pq:Y  
47 600
4 640 fpD$%.y'J  
9 000 "& ,ov#  
20 000 JvpGxj  
31 920 cHs3:F~~  
Ld4U  
EB~]6.1  
65 560
.%zcm  
   表中年末数据: 3Q=^&o0fl  
  (1)现金,取自于现金预算,即第四季度的期末余额 lW+mH=  
  (2)应收账款。根据销售预算。期末应收账款=本期销售额×(1-本期收现率) $[ {5+*  
  =36 000×(1-60%)=14 400(元) 2 !s&|lI  
  (3)直接材料。根据直接材料预算。期末材料存货400公斤,单价5元。 |$RNY``J  
  (4)产成品。直接取自产品成本预算 b/wpk~qi  
  (5)固定资产。现金预算中涉及了。本期购买设备10000元。 {.p.?  
  (6)累计折旧。根据制造费用预算。全年折旧4000元。 RkF#NCnL;  
  (7)应付账款。“应付账款”是根据直接材料预算中的第四季度采购金额和付现率计算的:期末应付账款=本期采购金额×(1-本期付现率)=9 280×(1-50%)=4 640(元) YX\vk/[|  
  (8)长期借款。不变。 ;<[X\;|'  
  (9)普通股。未发行新股,维持不变。 r |Ui1f5  
  (10)未分配利润。 0MG>77  
  期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利(现金预算表) w;z 7vN~/O  
  =16250+31670-16000=31920 (|gQ i{8  
  【例21】下列预算中,在编制时不需以生产预算为基础的是( )。 ag-A}k>v  
  A.变动制造费用预算?B.销售费用预算?C.产品成本预算?D.直接人工预算 c{z$^)A/  
  【答案】B  is'V%q  
  【例22】(2006年)某公司生产甲产品,一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件、850件,生产每件甲产品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%,每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为( )千克。 dftBD  
  A.1600? B.1620 C.1654  D.1668 Nwvlv{k'  
  【答案】C【例23】已知A公司在预算期间,销售当月收回货款50%,次月收回货款35%,再次月收回货款15%。预计8月份货款为20万元,9月份货款为30万元,10月份货款为50万元,11月份货款为100万元,未收回的货款通过“应收账款”核算,则( )。 BR,-:?z  
  A.10月份收到货款38.5万元   B.10月末的应收账款为29.5万元 Harg<l  
  C.10月末的应收账款有22万元在11月份收回  D.11月份的货款有15万元计入年末的应收账款 j[>cv;h ;  
  【答案】ABCD
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例24】A公司11月份现金收支的预计资料如下:  (1)11月1日的现金(包括银行存款)余额为13700,已收到未入账支票40400元。 BrYU*aPW;  
  (2)产品售价8元/件。9月销售20 000件,10月销售30 000件,11月预计销售40 000件,12月预计销售25 000件。根据经验,商品售出后当月可收回货款的60%,次月收回30%,再次月收回8%,另外2%为坏账。 M,]C(f>  
  (3)进货成本为5元/件,平均在15天后付款。编制预算时月底存货为次月销售的10%加1000件。10月底的实际存货为4000件,应付账款余额为77500元。 1qWIku  
  (4)11月的费用预算为85000元,其中折旧为12000元.其余费用须当月用现金支付。 &7* |rshZ  
  (5)预计11月份将购置设备一台,支出150000元,须当月付款。 USz |Rh  
  (6)11月份预交所得税20000元。 VU+`yQp  
  (7)现金不足时可从银行借入,借款额为10000元的倍数,利息在还款时支付。期末现金余额不少于5000元。 (2003年) Va^Y3/  
  【要求】 j-wSsjLk  
  编制11月份的现金预算(请将结果填列在答题卷给定的"11月份现金预算"表格中,分别列示各项收支金额)。 RAMkTS  
nR)/k,3W  
                    11月份现金预算                     单位:元    Wbo{v r[2+  
8A/;a{   
项目
金额
期初现金 <p"[jC2zF;  
  n1OxT"tD  
现金收入: PI{;3X}9$,  
  3xS+Pu\)  
  &phers  
  MhMY"bx8  
  6?y<F4  
  C/Vs+aW n  
  ([~9v@+  
  /DOV/>@5%  
  *0>![v  
  5WN^8`{'3  
  Ay7I_" %  
  =zw=J p  
可使用现金合计 <<#-IsT  
  #/fh_S'Z  
现金支出: 6*`KC)a  
  ~B!O X  
  d-e6hI4b  
  *?|LE C  
  EBjSK/  
  eQh@.U*S)  
  {)j~5m.,/o  
  MD(?Wh  
  &R$6dG4  
  +<5q8{]Pk  
  yuyI)ebC  
  @<]sW*s  
现金支出合计 GT$.#};u  
  H;('h#=cD  
现金多余(或不足) ML0_Uc3en  
  t,Q"Pt?  
借入银行借款 i52JY&N  
  Z>l<.T"t'  
期末现金余额 L$r r:^J  
  T%;NW|mH&  
  【答案】 4TYtgP1  
a8gOb6qF/H  
                   11月份现金预算            单位:元   &C)97E  
eNO[ikm  
项目
金额
期初现金 gdg``U;)p  
13700  z:   
现金收入:  FsQoQ#*  
  )."dqq^ q  
支票收款 >&k`NXS|V  
40 400 27}7 n  
9月销售20000件 gf>GK/^HH  
20000×8×8%=12800 Qc=-M'9  
10月销售30000件 0F.S[!I  
30000×8×30%=72000 zbGZ\pz  
11月销售40000件 o wI:Qs_/4  
40000×8×60%=192000 V-E 77u6{0  
销货收现合计 -F 9 xPw  
276 800 E25w^x2  
可使用现金合计 /5Vv5d/Z4!  
330 900 d+6q% U  
现金支出: Pjxj$>&;*j  
  9XhH*tBn7(  
上月应付账款 TB=_r(:l+  
77 500 IYHN N  
进货现金支出 UoUQ6Ij  
[本月销售40000件+月末(2500+1000)件-月初4000件]×5元/件×50%=98750 >YsM'.EFD  
付现费用 Pc7p2  
85000-12000=73000 cYXL3)p*Q  
购置设备 I?Z"YR+MQ  
150000 TP~1-(M)}  
所得税 IGi9YpI&K  
20000 Bk^o$3#  
现金支出合计 HL dHyK/S  
419250 =BJe}AV  
现金多余(或不足) YW&`PJ9o  
(88350) zL3zvOhu}  
借入银行借款 @ &Od1X  
100000 g#Ta03\  
期末现金余额 Rha|Rk~  
11650 `%EcQ}Nr  
#K/JU{"  
  本题主要注意以下两点: ledr[)  
  (1)企业已收到未入账支票40400元,这表示企业实际的现金比账上的多,应该加到现金收入中; tkkh<5{C   
  (2)平均在15天后付款,这是一个非常模糊的概念,我们假设存货是均匀购入,款项也是均匀支付,所以,当期购货只需付现50%,下月付现50%。 cMoJHC,!  
  【例25】ABC公司是一零售业上市公司,请你协助完成2007年的盈利预测工作。2006年度的财务报表如下: @; I9e  
 利润表
  2006年 单位:万元 
'KT(;Vof  
项目
本年累计数
销售收入 "Nz@jv?  
2000
销售成本(80%) TCIbPs E  
1600
毛 利 ;*ULrX4[  
400
经营和管理费用: K5t.OAA :  
 
变动费用(付现) MZB}O" r  
100
固定费用(付现) Mn<s9ITS-  
150
折 旧 TtKKU4yp  
50
营业利润 tmM; Z(9t  
100
利息支出 R@/"B?`(f  
20
利润总额 5h Dy62PRr  
80
所得税费用 [1C lZ~f  
24
税后利润 &\Lu}t7Ru  
56
资产负债表 !IB}&m  
2006年12月31日        单位:万元  
q) KOI` A  
项目
年末数
项目
年末数
货币资金 }$r]\v  
80
短期借款 4HX;9HPHE<  
200
应收账款 ry@p  
500
应付账款 hE$3l+  
320
存 货 x25zk4-  
600
负债合计 Df:/r%  
520
固定资产原值 zK{}   
920
股本(每股面值1元) o;#8 =q  
1000
减:折旧 uJeJ=7,EO  
100
保留盈余 zjSl;ru  
480
固定资产净值 $bfmsCcHL  
820
所有者权益合计 bD|"c  
1480
资产总额 Uj3HAu  
2000
负债及所有者权益总计 [!8b jc]c  
2000
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只看该作者 3楼 发表于: 2009-01-14
 其他财务信息如下:   (1)2007年度的销售收入预计为3000万元; $KlaZ>D h  
  (2)预计毛利率上升5个百分点; (;-_j /  
  (3)预计经营和管理费的变动部分与销售收入的百分比不变; <-,y0Y'  
  (4)预计经营和管理费的固定(付现)部分增加50万元; #qeC)T  
  (5)购置固定资产支出500万元,并因此使公司年折旧额达到150万元; U=5~]0g  
  (6)资产负债表中2006年末应收账款可在2007年全部收回,2007年赊销750万元; Oz )/KZ  
  (7)年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变; _/Ay$l;F  
  (8)期末存货金额不变; </aQ  
  (9)现金短缺时,用短期借款补充,年利率为10%,借款必须是10万元的倍数; ]EG8+K6  
  (10)假设新增借款需年初借入,所有借款全年计息,年末付息,2007年不归还本金,年末现金余额不少于50万元; ]bYmM@  
  (11)预计所得税为30万元。 : t /0  
  要求: D]N)  
  (1)确定下年期末现金余额; 5hTScnL%  
  (2)预测下年度税后利润。 kfZ(:3W$  
  【答案】 pWP1$;8   
  分析现金流出: >7~,w1t  
  购货支出 eBY/Y6R  
  付现费用支出 ^dE[ ;  
  购置固定资产支出 p"j &s  
  预计所得税 `,4@;j<^@  
  【答案】 aIh} j,  
@.`k2lxGd~  
(1)  u! dx+vd  
|nGv:= H@  
项目
数额(万元)
相关说明
期初现金余额 rmr :G  
80
 
现金流入 Nbv b_  
2750
3000+500-750
可供使用现金 ;' H\s  
2830
80+2750
购货支出 u7j,Vc'~  
2120
-
费用支出 F/3L^k]  
350
3000×100/2000+(150+50)
购置固定资产支出 }Z< Sca7  
500
 
预计所得税 }w-M .  
30
 
现金流出合计 G5RdytK  
3000
2120+350+500+30
现金多余或不足 .?LRt  
(170)
2830-3000
新增借款的数额 Q{an[9To~P  
270
 
利息支出 GSd:Plc%  
47
(200+270)×10%
期末现金余额 R.v OYzo  
53
270-170-47
'?g&);4)k-  
  解析: ZSyXzop  
  (1)对于商业企业而言,并不需要对购入的存货进行加工,购入的存货直接对外销售,期初存货金额+本期进货成本=期末存货金额+本期销售成本; CF@*ki3X  
  (2)本期期初存货金额=上期期末存货金额,本题中根据“期末存货金额不变”,可知“期初存货金额=期末存货金额”,所以,当期进货成本=当期销售成本; o w b+,Gk(  
  (3)2006年毛利率=400/2000=20%,2007年毛利率=20%+5%=25%,2007年销售成本=3000×(1-25%)=2250(万元),2007年进货成本=2250(万元); VT=gb/W6)a  
  (4)由于年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变,所以,2007年末应付账款余额=2250×320/1600=450(万元); 5?([jAOf  
  (5)本期的购货支出=本期的进货成本-本期应付账款增加,2007年的购货支出=2250-(450-320)=2120(万元) zQ<;3+*  
  说明:新增借款数额的确定: !nlr!+(fV  
  新增的借款利息=新增的借款数额×10% Mc!LC .8  
  新增借款数额-新增借款利息-原来的借款利息20-170≥50 5 HE5$S  
  新增的借款数额×(1-10%)-170-20≥50 69apTx  
  新增的借款数额≥266.67(万元),取10万元的倍数的最小值得新增的借款数额为270万元。 Ih4$MG6QC  
  (2)  62y:i  
jzBW'8  
项目
数额(万元)
相关说明
销售收入 ?/-WH?1I  
3000
  )VqPaKZl  
销售成本 RDjw|V  
2250
3000×(1-25%)
毛利 Z:es7<#y  
750
 
经营和管理费用: }^j8<  
 
 
变动费用(付现) e4tC[6;  
150
3000×100/2000
固定费用(付现) sLXM$SMBh  
200
150+50
折旧 zmL VFGnS  
150
  5SmJ'zFO  
营业利润 foL4s; 2  
250
  0C  K  
利息 # ,eC&X45  
47
  *X ;ch55\  
利润总额 NffKK:HvBB  
203
  1i_%1Oip  
所得税费用 5X>~39(r  
30
  #y[omla8  
税后利润 pl)?4[`LUc  
173
  }V`_ (%Q-e  
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