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[知识整理]《财管》内部讲义(7) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-14
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
第三节 财务预算的编制   本知识点包括两个方面的内容:现金预算的编制、利润表和资产负债表预算的编制。重点是掌握现金预算的编制。 gT+/CVj R  
  一、现金预算的编制 My1E@<  
  现金预算的结构  '"KK|]vJ  
AV&eg e  
项目
1
2
3
期初现金余额 5_i&}c23Vn  
加:销售现金收入 x*)Wl!  
可供使用现金
  ]v#T'<Nl  
  ![V<vIy   
  |zUDu\MZ{  
减:各项支出 7u}r^+6_o  
直接材料 6Q>w\@lF  
…… Q^ F- 8  
购买设备 n/ 8fv~zU  
支出合计
  Uex b>|  
  jjbw.n+1  
  Fd 91Y  
现金多余或不足
  3&zmy'b*:  
  IQ~()/;3d  
  cK?t]%S  
现金筹措与运用 cCeD3CuRA%  
期末现金余额
  @z,'IW74V  
  kOc'@;_O  
  mPh;  
+pV3.VMH0  
   现金预算是财务预算的重要组成部分。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算,以及现金多余或不足的调剂。 :L?zk"0C  
  销售现金收入——销售预算 +u Lu.-N  
  直接材料现金支出——直接材料预算 Z*Y ?"1ar  
  …… ht-6_]+ME  
  因此,现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总,它的编制要以事先编制其他各项预算为基础。 K~E]Fkw!;  
  1.销售预算 !bY{T#i)k  
  销售预算是整个预算的编制起点,其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算,其目的是为编制现金预算提供必要的资料。 XR&*g1  
  2.生产预算 jc?Hip'  
  生产预算是在销售预算的基础上编制的,其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。 VT9$&\)>O  
  该预算只有实物量指标,没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。 Jv?e ?U  
  预计生产量=(预计销售量+预计期末存货)-预计期初存货 yA_d${n  
  本例中期末存货量为下期销售量的10%。 S%4hv*_c  
  3.直接材料预算 OGVhb>LO1  
  它是以生产预算为基础编制的,同时要考虑原材料存货水平,其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。 xv ja  
  生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量 mPu5%%  
  预计采购量=(生产需用量+期末存量)-期初存量 zz9.OnZ~  
  4.直接人工预算 HC0puLt_  
  它是以生产预算为基础编制的,其主要内容有预计产量、单位产品工时,人工总工时,每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付,所以不需另外预计现金支出,可直接参加现金预算的汇总。 ;F:(5GBi  
  5.制造费用预算 C&SYmYj^c  
  制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制,固定制造费用需要逐项进行预计,通常与本期产量无关,按每季实际需要的支付额预计,然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。 RHBEC@d[}  
  6.产品成本预算 *kIJv?%_}  
  它是生产预算,直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总,其主要内容是产品的单位成本和总成本。 b 9?w _  
  7.销售及管理费用预算 wx1uduT)  
  销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础,要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系,力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用,它多属于固定成本,所以,一般是以过去的实际开支为基础,按预算期可预见的变化来调整。重要的是,必须充分考察每种费用是否必要,以便提高费用效率。 bw[!f4~  
  8.现金预算 (0][hdI~B  
  现金预算包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹措和运用四个部分。现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入,销货取得的现金是其主要来源。 Ug"B/UUFd  
  重点关注资金筹措和运用。 }6KL   
  (1)如果现金多余。首先预留最低余额,其余进行运用。一般是归还借款的本金和利息。本教材一般假定短期借款借款在期初,还款在期末,并且利随本清。 2#&K3v  
  (2)如果现金不足。一般是向银行借款。首先补足缺口,其次保证最低余额,最后考虑整数问题。 }Yt0VtLt  
  【例20】P89页 #8RQ7|7b|  
UxW>hbzr&V  
  现金预算                     单位:元   
RDZq(rKc  
季度
全年
期初现金余额 e 9:l  
加:销货现金收入(表3-7) 99eS@}RC  
可供使用现金
8 000 JrQN-e!  
18 200 s2$R2,  
26 200
8 200 v|"{x&I.  
26 000 ;aF / <r  
34 200
6 060 <E ^:{J95  
36 000 ?e@Ff"Y@e  
42 060
6 290 QVP $e`4  
37 600 '5Y8 rv<  
43 890
8 000 =y4g. J\  
117 800 l|&nGCW  
125 800
减各项支出: mkWIJH  
直接材料(表3-9) %mq]M  
直接人工(表3-10) "au"\}   
制造费用(表3-11) ve.4""\a  
销售及管理费用(3-13) k/LV=e 7  
所得税 ~/NA?E-c  
购买设备 kgQEg)A]!x  
股利 `KL`^UqR  
  支出合计
S:5Nh^K  
5 000 }Orc;_)r  
2 100 ctCfLlK  
1 900 ^fx9R 5E$:  
5 000 [qy@g5`  
4 000 dFUsQ_]<  
z><JbSE?  
:4WwCpgz,  
18 000
9xSAWKr,l  
6 740 N( /PJJ~  
3 100 1|gEY;Ru  
2 300 bH = 5[  
5 000 RJWlG'i  
4 000 XJQ[aU"[]N  
10 000 ~@-Az([H  
8 000 sz)3 z  
39 140
GJW1|Fk  
8 960 rdC(+2+Ay  
3 960 UA/3lH}  
2 300 ~MXPiZG?  
5 000 9<Bf5d   
4 000 u54+oh|,M  
jf})"fz-*  
ou(9Qf zN  
24 220
MTF:mLJ  
9 510 # v v k7  
3 640 r)b`3=   
2 300 C!.6:Aj  
5 000 p<![JeV  
4 000 #fFEo) YG  
KN%Xp/lkX  
8 000 F"bbU/5  
32 450
jeJGxfii  
30 210 W0?yPP=.  
12 800 eLt6Hg)s`9  
8 800 v5*SoUOF  
20 000 2{ptV\f]D  
16 000 SKYS6b  
10 000 VE GUhI/d  
16 000 v& ? Bqj  
113 810
现金多余或不足
8 200
(4 940)
17 840
11 440
11 990
向银行借款 ;%% =G;b9  
还银行借款 8gx^e./  
短期借款利息(年利10%) <H 3}N!  
长期借款利息(年利12%) L$jRg  
期末现金余额 
Z1>pOJm  
H\ NO4=  
PL VF  
KcSvf;sx  
8 200
11 000 [szwPNQ_  
pZWp2hj{X  
Pajr`gU  
q_W NN/w  
6 060 
Gud!(5'  
11 000 |D^[]*cEH  
550 -nU_eDy  
xXyzzr1[  
6 290
7g=Ze~aq  
HL_MuyE  
bhg"<I  
1080 G& ;W  
10360
11 000 @c&)K^v8  
11 000 "#p)Z{v"!  
550 MLp5Y\8*  
1080 I=b#tUBh8  
10360
>Cf]uiR  
   【注意】 PPmZ[N9(;  
  (1)最低现金余额的要求。本例为6000元。不足此数时需要向银行借款。 SR\#>Qwx_  
  (2)借款数额的要求。本例为1000元的倍数 CwT52+Jb  
  (3)借款借还款时间。“每期期初借入,每期期末归还”。还本时利息一并归还,即“利随本清”。 #ocT4  
  二季度借款:4940(补足缺口)+6000(最低余额)=10940元 6%5A&&O(b  
  借款为1000的倍数,因此借入11000元 gsAcn  
  三季度:可运用资金数额=17840-6000=11840元 TX 12$p\  
  归还二季度借款:本金11000元;利息=11000×10%×0.5=550元 QXF>xZ~  
  期末现金余额=17840-11000-550=6290元 =si<OB  
  四季度:11440-6000=5440元 ;)o% 2#I  
  支付长期借款利息:期初长期借款余额9000元,利率12%,年利息=1080元。 L6',s4  
  期末现金余额=11440-1080=10360元 1ra}^H}  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-01-14
二、利润表和资产负债表预算的编制   1.利润表预算的编制 |L0s  
3wa }p^   
利润表预算                   单位:元    tpA7"JD  
)|\72Z~eq  
销售收入(表3-7)                126 000 %!x\|@C  
6\'v_A O  
销货成本(表3-12)                 56 700 Hn:%(Rg=aW  
G4ZeO:r  
毛利                        69 300 l6a,:*_  
# |2w^Kn  
销售及管理费用(表3-13)              20 000 #y2="$ V  
}LQ&AIRN  
利息(表3-14)                   1 630 v@< "b U  
%z1WdiC  
利润总额                      47 670 sL[,J[AN;  
>m%\SuXq  
所得税费用(估计)                 16 000 @l BR;B"  
zn @tLLX  
税后净收益                     31 670
b Kv9F@  
   注意:“所得税”项目是在利润规划时估计的,并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。 R (4 :_ xc  
  2.资产负债表预算的编制 dht1I`i"B  
&eyFApM[Z  
资产负债表预算               单位:元   
Kkdd}j  
资产
权益
项目 yQ6{-:`)  
年初
年末
项目
年初
年末
现金(表3-14) F|Jo|02  
应收账款(3-7) g9p#v$V  
直接材料(表3-9) A+:K!|w  
产成品(表3-12) Xg#Dbf4  
固定资产 S yX>zN!  
累计折旧(表3-11) P4ot, Q4  
资产总额 fs7JA=?:   
8 000 LWf+H 4iZ}  
6 200 ,SS@]9A &  
1 500 c\"oj&>A  
900 zgqe@;{  
35 000 4 ILCvM  
4 000 ~ia#=|1}  
47 600
10 360 <86upS6  
14 400 JrS/"QSA  
2 000 v"=^?5B  
1 800 WWH T;ST  
45 000 lv,8NmP5  
8 000 vpTS>!i  
65 560
应付账款(表3-9) {v<Ig{{V  
长期借款 Pgs4/  
普通股 i%v^Zg&FU  
未分配利润 A0o6-M]'0  
$Omc Ed  
0.bmVN<  
权益总额
2 350 cfa#a!Y4  
9 000 fHR1ku y  
20 000 =-`X61];M  
16 250 n"d~UV^Uw  
/V-7u  
!#g`R?:g  
47 600
4 640 P[aB}<1f0  
9 000 1,9RfYV  
20 000 jHTaG%oh  
31 920 {Km|SG[-q  
v )4 kS  
FHqa|4Ie  
65 560
J(g!>Sp!p  
   表中年末数据: JKGUg3\~  
  (1)现金,取自于现金预算,即第四季度的期末余额 *cq#>rN  
  (2)应收账款。根据销售预算。期末应收账款=本期销售额×(1-本期收现率) %nVnK6[sox  
  =36 000×(1-60%)=14 400(元) E^T/Qu  
  (3)直接材料。根据直接材料预算。期末材料存货400公斤,单价5元。 o7&Z4(V  
  (4)产成品。直接取自产品成本预算 "E Q}xj  
  (5)固定资产。现金预算中涉及了。本期购买设备10000元。 p"JITH :G  
  (6)累计折旧。根据制造费用预算。全年折旧4000元。 ke'p8Gz  
  (7)应付账款。“应付账款”是根据直接材料预算中的第四季度采购金额和付现率计算的:期末应付账款=本期采购金额×(1-本期付现率)=9 280×(1-50%)=4 640(元) ,1RW}1n  
  (8)长期借款。不变。 B qKD+  
  (9)普通股。未发行新股,维持不变。  FxD\F  
  (10)未分配利润。 ?^5W.`Y2i  
  期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利(现金预算表) ;@ %~eIlu  
  =16250+31670-16000=31920 31<hn+pE &  
  【例21】下列预算中,在编制时不需以生产预算为基础的是( )。 E&GUg/d  
  A.变动制造费用预算?B.销售费用预算?C.产品成本预算?D.直接人工预算 2lE { P  
  【答案】B !V7VM_} @Y  
  【例22】(2006年)某公司生产甲产品,一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件、850件,生产每件甲产品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%,每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为( )千克。 ~)Ny8Dh  
  A.1600? B.1620 C.1654  D.1668 -GH#nF3G  
  【答案】C【例23】已知A公司在预算期间,销售当月收回货款50%,次月收回货款35%,再次月收回货款15%。预计8月份货款为20万元,9月份货款为30万元,10月份货款为50万元,11月份货款为100万元,未收回的货款通过“应收账款”核算,则( )。 qeH#c=DQ  
  A.10月份收到货款38.5万元   B.10月末的应收账款为29.5万元 Vy&F{T;$  
  C.10月末的应收账款有22万元在11月份收回  D.11月份的货款有15万元计入年末的应收账款 %U-KQI0  
  【答案】ABCD
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例24】A公司11月份现金收支的预计资料如下:  (1)11月1日的现金(包括银行存款)余额为13700,已收到未入账支票40400元。 niC ; WK  
  (2)产品售价8元/件。9月销售20 000件,10月销售30 000件,11月预计销售40 000件,12月预计销售25 000件。根据经验,商品售出后当月可收回货款的60%,次月收回30%,再次月收回8%,另外2%为坏账。 6<1 2j7  
  (3)进货成本为5元/件,平均在15天后付款。编制预算时月底存货为次月销售的10%加1000件。10月底的实际存货为4000件,应付账款余额为77500元。 k;/K']4y  
  (4)11月的费用预算为85000元,其中折旧为12000元.其余费用须当月用现金支付。 "o_s=^U  
  (5)预计11月份将购置设备一台,支出150000元,须当月付款。 E{s p  
  (6)11月份预交所得税20000元。 zUq ^  
  (7)现金不足时可从银行借入,借款额为10000元的倍数,利息在还款时支付。期末现金余额不少于5000元。 (2003年) [l44,!Z&  
  【要求】 @=_4i&]$  
  编制11月份的现金预算(请将结果填列在答题卷给定的"11月份现金预算"表格中,分别列示各项收支金额)。 e~oh%l^C72  
&s6;2G&L$  
                    11月份现金预算                     单位:元    HQ /D)D  
) XCG4-1  
项目
金额
期初现金 xmVW6 ,<?  
  dCA| )  
现金收入: I]GG mN  
  o8_))  
  xVxN @[  
  s>J\h  
  D/[;Y<X#V  
  =hRo#]{(K  
  S)LvYOOB@  
  M.FY4~  
  Cv[_ N%3[  
  )[b\wrc   
  `D/<*e,#  
  hY5GNYDh  
可使用现金合计 Xwp6]lx  
  ;*%3J$T+  
现金支出: b~$8<\  
  @7HHi~1JK  
  '\B0#z3  
  "DO|B=EejP  
  lA{JpH_Y8s  
  jOUM+QO  
  #| pn,/  
  Ztl?*zL  
  =jEVHIYt  
  +D+v j|fn  
  h+rW%`B  
  7Pe<0K)s(  
现金支出合计 5GK> ~2c(  
  |)VNf .aJZ  
现金多余(或不足) ="p,~ivrz  
  shgZru  
借入银行借款 *I:a \o~$[  
  YsO3( HS  
期末现金余额 3AcS$.G  
  ARUzEo gcf  
  【答案】 Mfn^v:Q#  
VUon>XQ G  
                   11月份现金预算            单位:元   )O],$\u  
23d*;ri5  
项目
金额
期初现金 BT)PD9CN(  
13700 IM$ d~C  
现金收入: S5BS![-QK  
  dQn , 0  
支票收款 CJjT-(a  
40 400 BZQ"[-V{  
9月销售20000件 ' hDs.Wnu  
20000×8×8%=12800 +iqzj-e&e[  
10月销售30000件 ){LU>MW{&  
30000×8×30%=72000 .wV-g:2  
11月销售40000件 s !IvUc7'  
40000×8×60%=192000 B&QEt[=s  
销货收现合计 C xd^i  
276 800 uZM%F)  
可使用现金合计 <a&w$Zc/  
330 900 K=! C\T"I%  
现金支出: NR,R.N^[  
  oI5^.Dr FW  
上月应付账款 x4i&;S P 0  
77 500 W|Cs{rBc?  
进货现金支出 qZdA%  
[本月销售40000件+月末(2500+1000)件-月初4000件]×5元/件×50%=98750 z}Lf]w?  
付现费用 m*wDJEKo  
85000-12000=73000 U3jnH  
购置设备 d]USk&8  
150000 \JC_"gqt  
所得税 U2 )?[C1q{  
20000  F}.R -j#  
现金支出合计 'rNLh3  
419250 :-_"[:t 5Z  
现金多余(或不足) O]Ey@7 &  
(88350) b")O#v.  
借入银行借款 Mtl`A'KQ/K  
100000 I<Cm$8O?  
期末现金余额 8=@f l K  
11650 L&KL]n  
(}5};v  
  本题主要注意以下两点: j u&v4]  
  (1)企业已收到未入账支票40400元,这表示企业实际的现金比账上的多,应该加到现金收入中; 6i;q=N$'  
  (2)平均在15天后付款,这是一个非常模糊的概念,我们假设存货是均匀购入,款项也是均匀支付,所以,当期购货只需付现50%,下月付现50%。 }vU^g PH  
  【例25】ABC公司是一零售业上市公司,请你协助完成2007年的盈利预测工作。2006年度的财务报表如下: z6Fl$FFP  
 利润表
  2006年 单位:万元 
iGSF5S  
项目
本年累计数
销售收入 E9b>wP  
2000
销售成本(80%) s",G w]8  
1600
毛 利 nq,:UYNJ  
400
经营和管理费用: Q;ZV`D/FA  
 
变动费用(付现) P v=]7> e  
100
固定费用(付现) ._]*Y`5)d  
150
折 旧 p1[|5r5Day  
50
营业利润 HWIn.i j  
100
利息支出 j<QK1d17  
20
利润总额  '[HBKn$`  
80
所得税费用 [wk1p-hf  
24
税后利润 _R^ZXtypd  
56
资产负债表 n!sOKw  
2006年12月31日        单位:万元  
G5|'uKz2"  
项目
年末数
项目
年末数
货币资金 yRi5t{!V  
80
短期借款 JC`;hY  
200
应收账款 KSJ+3_7 ]k  
500
应付账款 lD'^6  
320
存 货 xi=0 kO  
600
负债合计 d}  5  
520
固定资产原值 PdEPDyFkh  
920
股本(每股面值1元) E^Ch;)j|  
1000
减:折旧 <>(v~a]  
100
保留盈余 KzX)6 |g{"  
480
固定资产净值 2s=zT5  
820
所有者权益合计 k.})3~F-  
1480
资产总额 h+7U'+|%A  
2000
负债及所有者权益总计 Lr20xm  
2000
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只看该作者 3楼 发表于: 2009-01-14
 其他财务信息如下:   (1)2007年度的销售收入预计为3000万元; N] pw7S%  
  (2)预计毛利率上升5个百分点; 2r]o>X  
  (3)预计经营和管理费的变动部分与销售收入的百分比不变; g@>93j=cZU  
  (4)预计经营和管理费的固定(付现)部分增加50万元; "5EL+z3v  
  (5)购置固定资产支出500万元,并因此使公司年折旧额达到150万元; g0IvcA  
  (6)资产负债表中2006年末应收账款可在2007年全部收回,2007年赊销750万元; QBfo=9[=e  
  (7)年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变; m& D#5C  
  (8)期末存货金额不变; +Z=y/wY  
  (9)现金短缺时,用短期借款补充,年利率为10%,借款必须是10万元的倍数; A^zd:h-  
  (10)假设新增借款需年初借入,所有借款全年计息,年末付息,2007年不归还本金,年末现金余额不少于50万元; '!`]Zc  
  (11)预计所得税为30万元。 gkca {BJ   
  要求: #>sI XY  
  (1)确定下年期末现金余额; pTncx%!W5  
  (2)预测下年度税后利润。 "x0KiIoPk  
  【答案】 KYl!Iw67d  
  分析现金流出: K*p3#iB  
  购货支出 [d qh-7  
  付现费用支出 Y'#uZA3KA  
  购置固定资产支出 OsRizcgdA  
  预计所得税 a6;5mx  
  【答案】 8,e%=7h_e  
&;<'AF  
(1)  FMWM:  
,#%I$  
项目
数额(万元)
相关说明
期初现金余额 6* 0vUy*"  
80
 
现金流入 8]bLp  
2750
3000+500-750
可供使用现金 : JSuC  
2830
80+2750
购货支出 k[f_7lJ2  
2120
-
费用支出 XK)0Mt\  
350
3000×100/2000+(150+50)
购置固定资产支出 0JqvV  
500
 
预计所得税 ,"YTG*ky  
30
 
现金流出合计 [N<rPHT  
3000
2120+350+500+30
现金多余或不足 ,rNud]NM8  
(170)
2830-3000
新增借款的数额 2R;#XmKS  
270
 
利息支出 :sA UV79M  
47
(200+270)×10%
期末现金余额 IlB*JJnl  
53
270-170-47
X!@ Y ,  
  解析: l 3 jlKB  
  (1)对于商业企业而言,并不需要对购入的存货进行加工,购入的存货直接对外销售,期初存货金额+本期进货成本=期末存货金额+本期销售成本; Y_~otoSoY  
  (2)本期期初存货金额=上期期末存货金额,本题中根据“期末存货金额不变”,可知“期初存货金额=期末存货金额”,所以,当期进货成本=当期销售成本; fX>y^s?y  
  (3)2006年毛利率=400/2000=20%,2007年毛利率=20%+5%=25%,2007年销售成本=3000×(1-25%)=2250(万元),2007年进货成本=2250(万元); J =HN~B1  
  (4)由于年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变,所以,2007年末应付账款余额=2250×320/1600=450(万元); *55unc  
  (5)本期的购货支出=本期的进货成本-本期应付账款增加,2007年的购货支出=2250-(450-320)=2120(万元) upZf&4 I8  
  说明:新增借款数额的确定: ,/!^ZS*  
  新增的借款利息=新增的借款数额×10% \eRct_  
  新增借款数额-新增借款利息-原来的借款利息20-170≥50 &)_ z!  
  新增的借款数额×(1-10%)-170-20≥50 "98 j-L=F+  
  新增的借款数额≥266.67(万元),取10万元的倍数的最小值得新增的借款数额为270万元。 ^uPg71r:  
  (2)  cIP%t pTW.  
POX{;[SV  
项目
数额(万元)
相关说明
销售收入 dQO  5  
3000
  oa`7ClzD  
销售成本 vcaPd}nf  
2250
3000×(1-25%)
毛利 GR_caP  
750
 
经营和管理费用: Py?Q::  
 
 
变动费用(付现) 7<Y aw,G  
150
3000×100/2000
固定费用(付现) $R:Q R?   
200
150+50
折旧 I~;H'7|e  
150
  'u d[#@2  
营业利润 MT$)A:"  
250
  fVdu9 l  
利息 M|{NC`fa  
47
  QGE0pWL-a  
利润总额 g${k8.TV  
203
  b/ h#{'  
所得税费用 1xSG (!  
30
  h 9}x6t,  
税后利润 % iZM9Q&NC  
173
  K_!:oe7%  
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