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[知识整理]《财管》内部讲义(7) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-14
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
第三节 财务预算的编制   本知识点包括两个方面的内容:现金预算的编制、利润表和资产负债表预算的编制。重点是掌握现金预算的编制。 Z.cG`Km*  
  一、现金预算的编制 93zlfLS0  
  现金预算的结构  Yc|-sEK/  
Yp?a= R  
项目
1
2
3
期初现金余额 h:US]ZC^Z  
加:销售现金收入 B8 BY3~}]  
可供使用现金
  n]6w)wE (  
  b{yH4)O  
  A-@-?AR  
减:各项支出 rsq'6 0  
直接材料 D%5 {A=  
…… do :RPZ!  
购买设备 K7d1(.  
支出合计
  /ab K/8ZQ  
  "~ i#9L/H  
  0lJBtk9wn  
现金多余或不足
  \sXm Mc  
  zL[U;  
  @/ovdf{  
现金筹措与运用 *SAcH_I2$>  
期末现金余额
  m-pIFL<^N  
   hE?GO,  
  l*V72!Mv  
'KN!m| z  
   现金预算是财务预算的重要组成部分。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算,以及现金多余或不足的调剂。 'DB({s  
  销售现金收入——销售预算 H f E;$  
  直接材料现金支出——直接材料预算 U%S NROj  
  …… Ov{B-zCA  
  因此,现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总,它的编制要以事先编制其他各项预算为基础。 sjVl/t`l  
  1.销售预算 k?@W/}Iv9  
  销售预算是整个预算的编制起点,其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算,其目的是为编制现金预算提供必要的资料。 *^&iw$Qx3  
  2.生产预算 6b1 Uj<  
  生产预算是在销售预算的基础上编制的,其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。 Xb07 l3UG  
  该预算只有实物量指标,没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。 EzY scX.[  
  预计生产量=(预计销售量+预计期末存货)-预计期初存货 s#8{:ko  
  本例中期末存货量为下期销售量的10%。 fSb @7L  
  3.直接材料预算 RAXJsF^5o  
  它是以生产预算为基础编制的,同时要考虑原材料存货水平,其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。 BfO}4  
  生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量 | Y,X=Ed  
  预计采购量=(生产需用量+期末存量)-期初存量 %@,:RA\pm  
  4.直接人工预算 ^LAS9K1.  
  它是以生产预算为基础编制的,其主要内容有预计产量、单位产品工时,人工总工时,每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付,所以不需另外预计现金支出,可直接参加现金预算的汇总。 ^dp[ Z,[1z  
  5.制造费用预算 nh_xbo5L[  
  制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制,固定制造费用需要逐项进行预计,通常与本期产量无关,按每季实际需要的支付额预计,然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。 s t3]Yy  
  6.产品成本预算 ~NJLS-  
  它是生产预算,直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总,其主要内容是产品的单位成本和总成本。 $F==n4)  
  7.销售及管理费用预算 N'1[t  
  销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础,要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系,力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用,它多属于固定成本,所以,一般是以过去的实际开支为基础,按预算期可预见的变化来调整。重要的是,必须充分考察每种费用是否必要,以便提高费用效率。 e1Z;\U$&.  
  8.现金预算 hc~#l#  
  现金预算包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹措和运用四个部分。现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入,销货取得的现金是其主要来源。 9#A{C!75(y  
  重点关注资金筹措和运用。 QH56 tQq  
  (1)如果现金多余。首先预留最低余额,其余进行运用。一般是归还借款的本金和利息。本教材一般假定短期借款借款在期初,还款在期末,并且利随本清。 BtDgv.;GH  
  (2)如果现金不足。一般是向银行借款。首先补足缺口,其次保证最低余额,最后考虑整数问题。 r|sy_Sk/{  
  【例20】P89页 UW~tS  
#onfac-3  
  现金预算                     单位:元   
{~ vPq  
季度
全年
期初现金余额 1,sO =p)Yg  
加:销货现金收入(表3-7) !-Tmu  
可供使用现金
8 000 i_Q4bhVj  
18 200 P24    
26 200
8 200 Szob_IEq,  
26 000  6-E4)0\  
34 200
6 060 CX@HG)l  
36 000 X$Qi[=L  
42 060
6 290 ~s^6Q#Z9|  
37 600 [_z2z6  
43 890
8 000 :y)&kJpleP  
117 800 6(Rq R  
125 800
减各项支出: $[9V'K  
直接材料(表3-9) mm~o%1|WR  
直接人工(表3-10) - &LZle&M  
制造费用(表3-11) L&F\"q9q71  
销售及管理费用(3-13) [;\< 2=H  
所得税 S}oF7;'Ga  
购买设备 doUqUak  
股利 kO O~%|1CP  
  支出合计
>w'?DV>u|  
5 000 Xwqf Wd_  
2 100 (:hmp"S  
1 900 SX94,5 _Q  
5 000 n@8{FoF  
4 000 X\:(8C;+  
nT6iS}h  
"Kf~`0P  
18 000
vt7C  
6 740 -)c"cgx.  
3 100 oML K!]a  
2 300 TEy.zzt  
5 000 dJgOfg^  
4 000 MkIO0&0O  
10 000 rAi!'vIE  
8 000 ;bu;t#  
39 140
9U%}"uE  
8 960 %1l80Z  
3 960 Y@xeyMzE  
2 300 ;C@^wI  
5 000 sJ*U Fm{  
4 000 dtXJ<1:  
]$%4;o4O  
\%Ih 6  
24 220
' =s*DL`0  
9 510 U\plt%2m>  
3 640 -"b3q  
2 300 UmMYe4LQR  
5 000  l3 Bc g  
4 000 {@`Uf;hPAX  
<cd%n-  
8 000 Tp.iRFFkP  
32 450
U0=zuRr n  
30 210 !c' ;L'  
12 800 N`:b vr  
8 800 QRix_2+  
20 000 JH,fg K+[  
16 000 >.sN?5}y  
10 000 "!eT  
16 000 lAt1Mq} ?P  
113 810
现金多余或不足
8 200
(4 940)
17 840
11 440
11 990
向银行借款 MPw7!G(qj  
还银行借款 3S21DC@Y  
短期借款利息(年利10%) 833t0Ml1A/  
长期借款利息(年利12%) -s84/E4Y*  
期末现金余额 
+m},c-,=$w  
\r&@3a.>  
S Q.Wj?W)  
gDBQ\vM8  
8 200
11 000 Z1}zf( JU  
y.NArN|%  
eNskuG|1  
pNsLoNZ3w  
6 060 
@_Oe`j^  
11 000 ]@g$<&  
550 0(6`dr_  
u 9Tl Xn  
6 290
`)P_X4e]`  
G+p>39P   
C\h<02  
1080 Q2PwO;E.`C  
10360
11 000 y`dzo`f  
11 000 Y3&ecEE  
550 ^aMdbB  
1080 >gl<$LQ?X  
10360
<;"=ah7A  
   【注意】 |a\TUzq  
  (1)最低现金余额的要求。本例为6000元。不足此数时需要向银行借款。 2C&%UZim;P  
  (2)借款数额的要求。本例为1000元的倍数 )o,0aGo>Of  
  (3)借款借还款时间。“每期期初借入,每期期末归还”。还本时利息一并归还,即“利随本清”。 _ h-X-s Y  
  二季度借款:4940(补足缺口)+6000(最低余额)=10940元 ':dHYvP/UX  
  借款为1000的倍数,因此借入11000元 _QCI< |A  
  三季度:可运用资金数额=17840-6000=11840元 I(S6DkU  
  归还二季度借款:本金11000元;利息=11000×10%×0.5=550元 md s\~l73  
  期末现金余额=17840-11000-550=6290元 .`RC,R`C  
  四季度:11440-6000=5440元 8hA=$}y&x  
  支付长期借款利息:期初长期借款余额9000元,利率12%,年利息=1080元。 9jO+ew  
  期末现金余额=11440-1080=10360元 J8'zvH&I  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-01-14
二、利润表和资产负债表预算的编制   1.利润表预算的编制  4%jSqT@  
H0lAu]~R_W  
利润表预算                   单位:元    N':d T  
F+Hmp\rM#  
销售收入(表3-7)                126 000 :(jovse\  
]CnT4[f!  
销货成本(表3-12)                 56 700 .YS48 c  
J]*?_>"#8  
毛利                        69 300 $kQQdF  
t_X =x`f  
销售及管理费用(表3-13)              20 000 ve/|"RB  
)!`>Q|]}Zd  
利息(表3-14)                   1 630 zv\T;_  
*zPz)3;  
利润总额                      47 670 W2,Uw1\:1  
lS`VJA6l.  
所得税费用(估计)                 16 000 s)~H_,  
0 s%{m<  
税后净收益                     31 670
@JD!.3  
   注意:“所得税”项目是在利润规划时估计的,并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。 :?gk =JH:  
  2.资产负债表预算的编制 euh rEjwkH  
TbR Ee;1  
资产负债表预算               单位:元   
Z2\Xe~{  
资产
权益
项目 %LdFS~  
年初
年末
项目
年初
年末
现金(表3-14) )d?L*X~y'  
应收账款(3-7) tj!~7lo  
直接材料(表3-9) QW@`4W0F  
产成品(表3-12) q&k?$rn  
固定资产 pB]+c%\  
累计折旧(表3-11) XM*%n8q7#N  
资产总额 2`/p V0  
8 000 M}F) P&Y  
6 200 u#34mg..  
1 500 mt3j$r{_  
900 a<Pt m(,  
35 000 Q(YQ$ i"S  
4 000 <NX6m|DD  
47 600
10 360 }%e XGdC  
14 400 >_?Waz %  
2 000 Jro%zZle  
1 800 wn{DY v7B  
45 000 \>XkK<ye  
8 000 Z0%Qy+%  
65 560
应付账款(表3-9) > 1 &_-  
长期借款 |/35c0IM  
普通股 wS1zd?  
未分配利润 ob.=QQQs  
+~\c1|f  
0NG<uZ  
权益总额
2 350 q ]o ^Y  
9 000 +q3E>K9a  
20 000 H#j Z'I  
16 250 &ffd#2f`@  
! .|\}=[e  
js\|xfDxP  
47 600
4 640 09u@-  
9 000 p8MPn>h<  
20 000 1 9C=' TMS  
31 920 iPPW_Q9x  
pO_L,~<  
L2 tSKw~  
65 560
[8Zvs=1  
   表中年末数据: :vJ0Ypz-u  
  (1)现金,取自于现金预算,即第四季度的期末余额 j5>3Td.  
  (2)应收账款。根据销售预算。期末应收账款=本期销售额×(1-本期收现率) ,] ,dOIOwn  
  =36 000×(1-60%)=14 400(元) #!X4\+)  
  (3)直接材料。根据直接材料预算。期末材料存货400公斤,单价5元。 &ahZ_9Q  
  (4)产成品。直接取自产品成本预算 ^h@1tFF  
  (5)固定资产。现金预算中涉及了。本期购买设备10000元。 PKM8MY vo  
  (6)累计折旧。根据制造费用预算。全年折旧4000元。 S>pbplE  
  (7)应付账款。“应付账款”是根据直接材料预算中的第四季度采购金额和付现率计算的:期末应付账款=本期采购金额×(1-本期付现率)=9 280×(1-50%)=4 640(元) YAf`Fnmw  
  (8)长期借款。不变。 mxV0"$'Fm  
  (9)普通股。未发行新股,维持不变。 @eGJ_ J  
  (10)未分配利润。 S BBi"U:  
  期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利(现金预算表) ,s,VOyr @F  
  =16250+31670-16000=31920 6-<>P E2  
  【例21】下列预算中,在编制时不需以生产预算为基础的是( )。 -?$Hr\  
  A.变动制造费用预算?B.销售费用预算?C.产品成本预算?D.直接人工预算 ^B|Q&1  
  【答案】B -q.tU*xf'  
  【例22】(2006年)某公司生产甲产品,一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件、850件,生产每件甲产品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%,每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为( )千克。 GwoN=  
  A.1600? B.1620 C.1654  D.1668 ;:l\_b'Z}  
  【答案】C【例23】已知A公司在预算期间,销售当月收回货款50%,次月收回货款35%,再次月收回货款15%。预计8月份货款为20万元,9月份货款为30万元,10月份货款为50万元,11月份货款为100万元,未收回的货款通过“应收账款”核算,则( )。 MdOQEWJ$|  
  A.10月份收到货款38.5万元   B.10月末的应收账款为29.5万元 }vbs6u  
  C.10月末的应收账款有22万元在11月份收回  D.11月份的货款有15万元计入年末的应收账款 _#/zH~V%  
  【答案】ABCD
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只看该作者 2楼 发表于: 2009-01-14
例24】A公司11月份现金收支的预计资料如下:  (1)11月1日的现金(包括银行存款)余额为13700,已收到未入账支票40400元。 =fmM=@!$<  
  (2)产品售价8元/件。9月销售20 000件,10月销售30 000件,11月预计销售40 000件,12月预计销售25 000件。根据经验,商品售出后当月可收回货款的60%,次月收回30%,再次月收回8%,另外2%为坏账。 UN{_f)E?  
  (3)进货成本为5元/件,平均在15天后付款。编制预算时月底存货为次月销售的10%加1000件。10月底的实际存货为4000件,应付账款余额为77500元。 8z&7wO  
  (4)11月的费用预算为85000元,其中折旧为12000元.其余费用须当月用现金支付。 b-*3]gB  
  (5)预计11月份将购置设备一台,支出150000元,须当月付款。 ]U[y3  
  (6)11月份预交所得税20000元。 Xjb 4dip  
  (7)现金不足时可从银行借入,借款额为10000元的倍数,利息在还款时支付。期末现金余额不少于5000元。 (2003年) ?O(@BT  
  【要求】 MZYh44  
  编制11月份的现金预算(请将结果填列在答题卷给定的"11月份现金预算"表格中,分别列示各项收支金额)。 (!b_o A8V  
5x$/.U  
                    11月份现金预算                     单位:元    +_^Rxx!XA  
5>9KW7^L  
项目
金额
期初现金 B$A`thQp  
  q /T(s  
现金收入: BdW Rm=  
  4%!#=JCl  
  Zl ,c+/  
  %>,B1nt  
  #Z;6f{yWf  
  W& M=%  
  XKp$v']u  
  JA]TO (x  
  Q1ox<-  
  fPXMp%T!  
  g/*x;d=  
  b5!\"v4c  
可使用现金合计 hKkUsY=R  
  c}XuzgSY  
现金支出: FEOr'H<3x  
  P:~X az\F  
  4)]w"z0Pc  
  w$5~'Cbi  
  J#k3iE }  
  '*4>&V.yX  
  $O\I9CGr$  
  p#14  
  @.rVg XE=!  
  WUC-* (  
  r'TxYM-R  
   (~59}lu~  
现金支出合计 rTJ='<hIy  
  Z)JJ-V!  
现金多余(或不足) 7 !-3jU@m  
  !@6P>HzY$  
借入银行借款 @ve4rc/LI  
  M lv  
期末现金余额 cImOZx  
  YwbRzY-#F  
  【答案】 C]X:@^Hy  
O?p8Gjf  
                   11月份现金预算            单位:元   4=; . <  
a'NxsByG]s  
项目
金额
期初现金 "ITC P<+  
13700 YN=dLr([<  
现金收入: *8Q ESF9  
  fG *1 A\t]  
支票收款 tEU}?k+:j)  
40 400 >"OwdAvX  
9月销售20000件 | c:E)S\  
20000×8×8%=12800 P M x` P B  
10月销售30000件 )+Nm @+B  
30000×8×30%=72000 PIZnzZ@Z;  
11月销售40000件 /0S2Om h  
40000×8×60%=192000 TT85 G&#  
销货收现合计 *qX!  
276 800 +%O_xqq  
可使用现金合计 t:N YsL  
330 900 9/8#e+L  
现金支出: SxX2+|0g`g  
  j{U#g8  
上月应付账款 @ij8AGE:  
77 500 @yGK $<R  
进货现金支出 fbl8:c)I  
[本月销售40000件+月末(2500+1000)件-月初4000件]×5元/件×50%=98750 {Df97n%h;  
付现费用 -\6"; _Y  
85000-12000=73000 BLepCF38  
购置设备 )aV\=a |A  
150000 5s5GBJ?  
所得税 rE&` G[(b  
20000 QU#u5sX A  
现金支出合计 b I%Sq+"}  
419250 A`5/u"]*D  
现金多余(或不足) 4R c_C0O  
(88350) Czl4^STiC  
借入银行借款 IIn sq  
100000 8\AyKw  
期末现金余额 |D@/4B1P  
11650 ~PTqR2x  
1WTDF  
  本题主要注意以下两点: uVSc1 MS1  
  (1)企业已收到未入账支票40400元,这表示企业实际的现金比账上的多,应该加到现金收入中; 0mb|JoE(  
  (2)平均在15天后付款,这是一个非常模糊的概念,我们假设存货是均匀购入,款项也是均匀支付,所以,当期购货只需付现50%,下月付现50%。 _`oP*g =  
  【例25】ABC公司是一零售业上市公司,请你协助完成2007年的盈利预测工作。2006年度的财务报表如下: t PJW|wo  
 利润表
  2006年 单位:万元 
n?UFFi+a  
项目
本年累计数
销售收入 mY)Y47iL  
2000
销售成本(80%) =6sA49~M  
1600
毛 利 HsF8$C$z  
400
经营和管理费用: %2S+G?$M?  
 
变动费用(付现) 0 P+B-K>n  
100
固定费用(付现) b} f#[* Z  
150
折 旧 TKwMgC}<[  
50
营业利润 u|.c?fW'3  
100
利息支出 #4yh-D"  
20
利润总额 x)]_]_vX  
80
所得税费用 /Ezx'h3Q  
24
税后利润 (G  E)  
56
资产负债表 7_=7 ;PQ<  
2006年12月31日        单位:万元  
#"T< mM7  
项目
年末数
项目
年末数
货币资金 @5[9iY  
80
短期借款 1"hd5a  
200
应收账款 }k{h^!fV  
500
应付账款 RaT_5PH~g  
320
存 货 ,/bSa/x`  
600
负债合计 zXEu3h  
520
固定资产原值 ( !THd  
920
股本(每股面值1元) eG @0:  
1000
减:折旧 rUz-\H(-  
100
保留盈余 P3W<a4 ==  
480
固定资产净值 ,A{'lu  
820
所有者权益合计 *EB`~s  
1480
资产总额 mY'c<>6t  
2000
负债及所有者权益总计 W1$<,4j@M  
2000
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只看该作者 3楼 发表于: 2009-01-14
 其他财务信息如下:   (1)2007年度的销售收入预计为3000万元; 'i;/?'!W6  
  (2)预计毛利率上升5个百分点; #O,;3S  
  (3)预计经营和管理费的变动部分与销售收入的百分比不变; Y=$PsDh!  
  (4)预计经营和管理费的固定(付现)部分增加50万元; /3KPK4!m  
  (5)购置固定资产支出500万元,并因此使公司年折旧额达到150万元; (`)ZR %i  
  (6)资产负债表中2006年末应收账款可在2007年全部收回,2007年赊销750万元; Gv\:Agi  
  (7)年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变; Yj{-|2YzL  
  (8)期末存货金额不变; HE{JiAf  
  (9)现金短缺时,用短期借款补充,年利率为10%,借款必须是10万元的倍数; {7Qj+e^  
  (10)假设新增借款需年初借入,所有借款全年计息,年末付息,2007年不归还本金,年末现金余额不少于50万元; lK"m|Z  
  (11)预计所得税为30万元。 - U Elu4n&  
  要求: Hpj7EaMZ_  
  (1)确定下年期末现金余额; 6^VP Rp  
  (2)预测下年度税后利润。  0U&@;/?  
  【答案】 ttd ^jT  
  分析现金流出: TJ_pMU  
  购货支出 8~j1  
  付现费用支出 p6AF16*f0  
  购置固定资产支出 >`=9So_J  
  预计所得税 4r tNvf5`  
  【答案】 _L% =Q ulu  
wmDO^}>ZP  
(1)  ]WvV*FL9D3  
+aZcA#%  
项目
数额(万元)
相关说明
期初现金余额 ,JqCxb9  
80
 
现金流入 #D ]P3  
2750
3000+500-750
可供使用现金 PR3&LI;B*  
2830
80+2750
购货支出 :v B9z  
2120
-
费用支出 Y_= ]w1  
350
3000×100/2000+(150+50)
购置固定资产支出 )F'r-I%Hi  
500
 
预计所得税 >!3r7LgK  
30
 
现金流出合计 A/sM ?!p>_  
3000
2120+350+500+30
现金多余或不足 tRVz4fk[G  
(170)
2830-3000
新增借款的数额 `DS7J\c$  
270
 
利息支出 ESmWK;7b  
47
(200+270)×10%
期末现金余额 t_kRYdW9  
53
270-170-47
VM}7 ~  
  解析: [9d4 0>e  
  (1)对于商业企业而言,并不需要对购入的存货进行加工,购入的存货直接对外销售,期初存货金额+本期进货成本=期末存货金额+本期销售成本; C+%6N@  
  (2)本期期初存货金额=上期期末存货金额,本题中根据“期末存货金额不变”,可知“期初存货金额=期末存货金额”,所以,当期进货成本=当期销售成本; NiBly  
  (3)2006年毛利率=400/2000=20%,2007年毛利率=20%+5%=25%,2007年销售成本=3000×(1-25%)=2250(万元),2007年进货成本=2250(万元); [=]LR9c4  
  (4)由于年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变,所以,2007年末应付账款余额=2250×320/1600=450(万元); ~s2la~gu  
  (5)本期的购货支出=本期的进货成本-本期应付账款增加,2007年的购货支出=2250-(450-320)=2120(万元) o0 |T<_  
  说明:新增借款数额的确定: e]*@|e4b  
  新增的借款利息=新增的借款数额×10% ht_'GBS)  
  新增借款数额-新增借款利息-原来的借款利息20-170≥50 i9eE/ .  
  新增的借款数额×(1-10%)-170-20≥50 S0w:R:q}L  
  新增的借款数额≥266.67(万元),取10万元的倍数的最小值得新增的借款数额为270万元。 `5 Iaz  
  (2)  iI Dun Ih  
")Qhg-l  
项目
数额(万元)
相关说明
销售收入 8 k )i-&R  
3000
  j1O_Az|3  
销售成本 x4XCR,-  
2250
3000×(1-25%)
毛利 #CRd@k ?  
750
 
经营和管理费用: vLIaTr gz  
 
 
变动费用(付现) F% z$^ m-  
150
3000×100/2000
固定费用(付现) _sK{qQxvM=  
200
150+50
折旧 N(`XqeC*  
150
  <.=-9O6  
营业利润 ,t +sw4  
250
  qF Xx/FZ  
利息 3QDz9KwCAw  
47
  Ya;y@44  
利润总额 Z '~Ie~  
203
  G=PX'dS  
所得税费用 9`tSg!YOh  
30
  heScIe N^`  
税后利润 [Om,Q<  
173
  e=`=7H4P  
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