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[知识整理]《财管》内部讲义(7) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-14
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
第三节 财务预算的编制   本知识点包括两个方面的内容:现金预算的编制、利润表和资产负债表预算的编制。重点是掌握现金预算的编制。 4({=(O  
  一、现金预算的编制 X:e'@]Z)?  
  现金预算的结构  2xnOWW   
ZHF@k'vm/9  
项目
1
2
3
期初现金余额 Mr1pRIYMd  
加:销售现金收入 WI6er;D  
可供使用现金
  jG^~{7#  
  q OXL(  
  utTek5/  
减:各项支出 ^Gyl:hN  
直接材料 Zn^E   
…… L*l( ~t)vF  
购买设备 C4G)anT  
支出合计
  6 S&#8l  
  P9'5=e@jB  
  >Y,7>ahyt  
现金多余或不足
  NKGCz|- 9  
  Hc+<(g   
  m: ^@AR1%d  
现金筹措与运用 _AO0:&  
期末现金余额
  ._R82 gy  
  P*LcWrK  
  4- "wFp  
~W#f,mf  
   现金预算是财务预算的重要组成部分。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算,以及现金多余或不足的调剂。 MVj @0W33m  
  销售现金收入——销售预算 Iq5F^rH`[  
  直接材料现金支出——直接材料预算 Oh^X^*I$@  
  …… 8t^"1ND  
  因此,现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总,它的编制要以事先编制其他各项预算为基础。 4R0_%x6vG  
  1.销售预算 DTJ  
  销售预算是整个预算的编制起点,其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算,其目的是为编制现金预算提供必要的资料。 lfKknp#B/O  
  2.生产预算 L f i]s  
  生产预算是在销售预算的基础上编制的,其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。 e}?t[aK4#  
  该预算只有实物量指标,没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。 Po_9M4k U  
  预计生产量=(预计销售量+预计期末存货)-预计期初存货 z6!X+`&  
  本例中期末存货量为下期销售量的10%。 OYzJE@r^  
  3.直接材料预算 s,}<5N]U  
  它是以生产预算为基础编制的,同时要考虑原材料存货水平,其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。 jmb\eOq+~V  
  生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量 WDX?|q9rCt  
  预计采购量=(生产需用量+期末存量)-期初存量 ::R^ w"  
  4.直接人工预算 @<2pYIi 8  
  它是以生产预算为基础编制的,其主要内容有预计产量、单位产品工时,人工总工时,每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付,所以不需另外预计现金支出,可直接参加现金预算的汇总。 %MIu;u FR  
  5.制造费用预算 ]@f6O *&=  
  制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制,固定制造费用需要逐项进行预计,通常与本期产量无关,按每季实际需要的支付额预计,然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。 :.~a[\C@V<  
  6.产品成本预算 ! Q#b4f  
  它是生产预算,直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总,其主要内容是产品的单位成本和总成本。 xvkof 'Q)  
  7.销售及管理费用预算 EW!$D  
  销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础,要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系,力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用,它多属于固定成本,所以,一般是以过去的实际开支为基础,按预算期可预见的变化来调整。重要的是,必须充分考察每种费用是否必要,以便提高费用效率。 ~ U1iB  
  8.现金预算 8fN0"pymo  
  现金预算包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹措和运用四个部分。现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入,销货取得的现金是其主要来源。 Vy9n3W"FB1  
  重点关注资金筹措和运用。 GWW@8GNI  
  (1)如果现金多余。首先预留最低余额,其余进行运用。一般是归还借款的本金和利息。本教材一般假定短期借款借款在期初,还款在期末,并且利随本清。 pta%%8":  
  (2)如果现金不足。一般是向银行借款。首先补足缺口,其次保证最低余额,最后考虑整数问题。 Cam}:'a/`  
  【例20】P89页 Y}Dp {  
NqWHR~&  
  现金预算                     单位:元   
I45A$nV#Q  
季度
全年
期初现金余额 qYh,No5\;t  
加:销货现金收入(表3-7) JTI m`t"d=  
可供使用现金
8 000 ^DH*@M  
18 200 q5 A+%#  
26 200
8 200 7HJv4\K  
26 000 {7wvC)WW  
34 200
6 060 7^; OjO@8  
36 000 K c<z;  
42 060
6 290 lVFX@I=pI  
37 600 e!8_3BE  
43 890
8 000 !G,$:t1-=V  
117 800 1^;h:,e6  
125 800
减各项支出: d{he  
直接材料(表3-9) EH3G|3^xz  
直接人工(表3-10) =oTYwU  
制造费用(表3-11) HB}gn2 .1&  
销售及管理费用(3-13) Pjy?&;GvT  
所得税 [vi4,'wm  
购买设备 CvW(( <?  
股利 qh'BrYu*  
  支出合计
q!TbM"  
5 000 hK"=~\,  
2 100 cg. e(@(  
1 900 Dmi;# WY  
5 000 Rf^cw}jU  
4 000 vz:0" y  
U,M,E@  
e^GW[lT  
18 000
#R8l"]fxr?  
6 740 ]Yu+M3Fq  
3 100 rrWk&;?  
2 300 {XXNl)%  
5 000  =s]{  
4 000 gB(W`:[  
10 000 J9FNjM[qe  
8 000 HH#i.s2  
39 140
@e,Zmx  
8 960 Vr1|%*0Tv  
3 960 9/M!S[N9  
2 300 h %s  
5 000 %MJ7u}  
4 000 ;5k|gW  
,m?D\Pru  
h yKg=Foq  
24 220
D.o|($S0  
9 510 XgKG\C=3  
3 640 N]}+F w\5  
2 300 e W)I}z +{  
5 000 55LF  
4 000 =.oWguzu  
SU'9+=_$  
8 000 ?v8k& q^q  
32 450
bW^QH-t  
30 210 .^S78hr]n  
12 800 A4FDR#  
8 800 &] 6T^.  
20 000 _IC DtG^  
16 000 0|!<|N<  
10 000 Iq]6]  
16 000 ~ p.W*skD  
113 810
现金多余或不足
8 200
(4 940)
17 840
11 440
11 990
向银行借款 "T%'Rp`j|  
还银行借款 s~ZFVi-i  
短期借款利息(年利10%) Oc9>F\]_m  
长期借款利息(年利12%) d`<^+p)oy  
期末现金余额 
Z{4a Gp*  
'F?Znd2L  
Qf>Pb$c$U  
r)]CZ])  
8 200
11 000 K=?F3tX^  
><MgIV  
X&?lDL7?  
]3,.g)U*m  
6 060 
F` 5/9?;|  
11 000 yO; C3q  
550 2 `h!:0  
R(83E B~_  
6 290
d 4\E  
NND=Z xl  
@1&;R  
1080 v6-~fcX0G  
10360
11 000 s|j<b#<xQ  
11 000 KBRg95E~]l  
550 Z)i1?#  
1080 : KP'xf.  
10360
d3G{0PX  
   【注意】 `vxrC&,As  
  (1)最低现金余额的要求。本例为6000元。不足此数时需要向银行借款。 E:4P1,%01+  
  (2)借款数额的要求。本例为1000元的倍数 0 ;_wAk  
  (3)借款借还款时间。“每期期初借入,每期期末归还”。还本时利息一并归还,即“利随本清”。 9>&tMq  
  二季度借款:4940(补足缺口)+6000(最低余额)=10940元 vZeYp  
  借款为1000的倍数,因此借入11000元 N 3yB1_   
  三季度:可运用资金数额=17840-6000=11840元 C$td{tM  
  归还二季度借款:本金11000元;利息=11000×10%×0.5=550元 hRa(<ZK  
  期末现金余额=17840-11000-550=6290元 #O9*$eMw  
  四季度:11440-6000=5440元 ?)[zLnxc&  
  支付长期借款利息:期初长期借款余额9000元,利率12%,年利息=1080元。 T E&Q6  
  期末现金余额=11440-1080=10360元 tkN3 BQ  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-01-14
二、利润表和资产负债表预算的编制   1.利润表预算的编制 ?W[J[cb  
( zn_8s  
利润表预算                   单位:元    r,2Xu  
i?GfY C2q  
销售收入(表3-7)                126 000 2^)D .&  
t] r,9df'  
销货成本(表3-12)                 56 700 +{,N X  
ny12U;'s,  
毛利                        69 300 Mx O W)$f  
aBXYri  
销售及管理费用(表3-13)              20 000 _M8G 3QOx  
FOOQ'o[}  
利息(表3-14)                   1 630 O.@g/05C  
^M`>YOU2+  
利润总额                      47 670 )XLj[6j0  
k{gl^  
所得税费用(估计)                 16 000 = n+q_.A  
wGEWr2$  
税后净收益                     31 670
Qg'c?[~W@  
   注意:“所得税”项目是在利润规划时估计的,并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。 K\RWC4  
  2.资产负债表预算的编制 H$z>OS_6U  
Km6Ub?/7o  
资产负债表预算               单位:元   
z.eJEK  
资产
权益
项目 :3f-9aRC!  
年初
年末
项目
年初
年末
现金(表3-14) !oZQ2z~  
应收账款(3-7) o3Mf:;2cC  
直接材料(表3-9) f{)+-8  
产成品(表3-12) .:w#&yM [U  
固定资产 .)LZ`Ge3F  
累计折旧(表3-11) ppAmN0=G  
资产总额 r5t;'eCe a  
8 000 H@K#|A=a  
6 200 @ SU8\:(U  
1 500 0CPxIF&  
900 2dHM  
35 000 OENzG~  
4 000 2]L=s3  
47 600
10 360 KMUK`tbaI  
14 400 iaY5JEV:CA  
2 000 60xa?8<cg  
1 800 !\QeBd+  
45 000 [/ AIKZM<  
8 000 {DU"]c/S  
65 560
应付账款(表3-9) ?n)Xw)]  
长期借款 x>}B#  
普通股 d)N^PJ/  
未分配利润 ,Z^Ca15z  
BbFa=H.  
>9ob*6q,  
权益总额
2 350 Yl $X3wi  
9 000 0s1'pA'  
20 000 .: rmA8U[  
16 250 zJ5hvDmC  
&,J*_F<s2<  
Odm#wL~E  
47 600
4 640 vB^uxdt|m  
9 000 '!p=aF9L  
20 000 =/[ltUKs:a  
31 920 WP}ixcq#  
|+98h&U~  
m+?N7  
65 560
R,%_deV\(  
   表中年末数据: HN{zT&  
  (1)现金,取自于现金预算,即第四季度的期末余额 j.DHqHx  
  (2)应收账款。根据销售预算。期末应收账款=本期销售额×(1-本期收现率) qP7G[%=v  
  =36 000×(1-60%)=14 400(元) 3?Lgtkb8  
  (3)直接材料。根据直接材料预算。期末材料存货400公斤,单价5元。 ]Kv q |}=  
  (4)产成品。直接取自产品成本预算 I"-dTa  
  (5)固定资产。现金预算中涉及了。本期购买设备10000元。 62Mdm3  
  (6)累计折旧。根据制造费用预算。全年折旧4000元。 -;$nb~y  
  (7)应付账款。“应付账款”是根据直接材料预算中的第四季度采购金额和付现率计算的:期末应付账款=本期采购金额×(1-本期付现率)=9 280×(1-50%)=4 640(元) v,{h:  
  (8)长期借款。不变。 %Uy%kN_&  
  (9)普通股。未发行新股,维持不变。 {(4# )K2g%  
  (10)未分配利润。 N>0LQ MI  
  期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利(现金预算表) b(l0js  
  =16250+31670-16000=31920 ?OE#q$g  
  【例21】下列预算中,在编制时不需以生产预算为基础的是( )。 joqWh!kv7U  
  A.变动制造费用预算?B.销售费用预算?C.产品成本预算?D.直接人工预算 $/+so;KD  
  【答案】B F|Q H  
  【例22】(2006年)某公司生产甲产品,一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件、850件,生产每件甲产品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%,每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为( )千克。 I.1D*!tz  
  A.1600? B.1620 C.1654  D.1668 /t*YDWLg  
  【答案】C【例23】已知A公司在预算期间,销售当月收回货款50%,次月收回货款35%,再次月收回货款15%。预计8月份货款为20万元,9月份货款为30万元,10月份货款为50万元,11月份货款为100万元,未收回的货款通过“应收账款”核算,则( )。 Z0$] tS  
  A.10月份收到货款38.5万元   B.10月末的应收账款为29.5万元 e'34Pw!m  
  C.10月末的应收账款有22万元在11月份收回  D.11月份的货款有15万元计入年末的应收账款 F?9SiX[\  
  【答案】ABCD
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只看该作者 2楼 发表于: 2009-01-14
例24】A公司11月份现金收支的预计资料如下:  (1)11月1日的现金(包括银行存款)余额为13700,已收到未入账支票40400元。 JkW9D)6  
  (2)产品售价8元/件。9月销售20 000件,10月销售30 000件,11月预计销售40 000件,12月预计销售25 000件。根据经验,商品售出后当月可收回货款的60%,次月收回30%,再次月收回8%,另外2%为坏账。 GKN%Tv:D_  
  (3)进货成本为5元/件,平均在15天后付款。编制预算时月底存货为次月销售的10%加1000件。10月底的实际存货为4000件,应付账款余额为77500元。 !x!07`+^u  
  (4)11月的费用预算为85000元,其中折旧为12000元.其余费用须当月用现金支付。 [2"<W! p  
  (5)预计11月份将购置设备一台,支出150000元,须当月付款。 Q+g!V5'  
  (6)11月份预交所得税20000元。 6-?66g mT  
  (7)现金不足时可从银行借入,借款额为10000元的倍数,利息在还款时支付。期末现金余额不少于5000元。 (2003年) me[DmiM,  
  【要求】 nX$XL=6mJ&  
  编制11月份的现金预算(请将结果填列在答题卷给定的"11月份现金预算"表格中,分别列示各项收支金额)。 ,9WBTH8  
 oc8:r  
                    11月份现金预算                     单位:元    N<QXmgqx  
O_Oj|'bBC  
项目
金额
期初现金 !\&;h  
  h/~n\0,J/  
现金收入: K|dso]b/  
  zZVfj:i8  
  ]\7]%(  
  J_s>N  
  f=)2f =  
  *S/_i-ony  
  [IK  )  
  3B1cb[2y  
  4 :U?u  
  ],P;WPU  
  ,3@#F/c3i~  
  e^.Fa59  
可使用现金合计 =i~}84>  
  Ei2'[PK  
现金支出: y~)1 1]'>  
  foQ#a  
  N^3N[lD{  
  HD(.BW7  
  m=YU2!Mb  
  1Tu *79A  
  qh`t-  
  5}`_x+$%(`  
  lV%N  
  TY1I=8  
  OoWyPdC+P  
  iezO9`  
现金支出合计 [7[0^ad  
  EVoE szR  
现金多余(或不足) k1Qp Kn*  
  YCP ) %}  
借入银行借款 *8LMn   
  g1jTy7g?  
期末现金余额 t+eVR8  
  () j =5KDu  
  【答案】 >yULC|'F&~  
y3h/ IpT  
                   11月份现金预算            单位:元   ';<0/U  
aoXb22]{  
项目
金额
期初现金 eM+!Y>8Y  
13700 }K&7%N4LZ  
现金收入: 3g >B"t  
  &uO%_6J  
支票收款 9]@A] p!  
40 400 o93`|yWl  
9月销售20000件 1R,:  
20000×8×8%=12800 .C--gQpIv  
10月销售30000件 / oriW;OF  
30000×8×30%=72000 >/8yGBD  
11月销售40000件 6q{HU ]N+  
40000×8×60%=192000 E160A5BTx  
销货收现合计 Vv ?-"\Z>  
276 800 <TP=oq?I/  
可使用现金合计 kO}AxeQ  
330 900 )'~6HO8Z  
现金支出: l?Ya"C`FL  
  cZ|\.0-  
上月应付账款 a]MX)?  
77 500 :3I@(k\PY  
进货现金支出  Y*14v~\'  
[本月销售40000件+月末(2500+1000)件-月初4000件]×5元/件×50%=98750 O<,\^[x  
付现费用 #E&80#Z5  
85000-12000=73000 `b^Ru+(dM  
购置设备 P qn@ST  
150000 yr lf+tl  
所得税 &sU?Ok 6  
20000 3d e_V|%  
现金支出合计 #Jw1IcuH  
419250 ?nmn1`UT  
现金多余(或不足) ihfiK|a  
(88350) }&[  
借入银行借款 M#8uv-L  
100000 2'W<h)m)z  
期末现金余额 aXoVy&x=  
11650 [Lzw#XE  
*#C+iAF|)'  
  本题主要注意以下两点: ~FN9 [aJF+  
  (1)企业已收到未入账支票40400元,这表示企业实际的现金比账上的多,应该加到现金收入中; fc |GArL#}  
  (2)平均在15天后付款,这是一个非常模糊的概念,我们假设存货是均匀购入,款项也是均匀支付,所以,当期购货只需付现50%,下月付现50%。 Zd')57{  
  【例25】ABC公司是一零售业上市公司,请你协助完成2007年的盈利预测工作。2006年度的财务报表如下: 0`[wpZ  
 利润表
  2006年 单位:万元 
zlEX+=3  
项目
本年累计数
销售收入 /%;mqrdk  
2000
销售成本(80%) [_}J F}6  
1600
毛 利 &8vCZN^  
400
经营和管理费用: ekWePL;rR2  
 
变动费用(付现) Ym =FgM\  
100
固定费用(付现) `nZ)>  
150
折 旧 d%o&+l#  
50
营业利润 5.MGaU^Z$  
100
利息支出 Y9&,t\ q  
20
利润总额 CW,Wx:Y  
80
所得税费用 HlH64w2^R  
24
税后利润 %y@H h=  
56
资产负债表 (EI ;"N (x  
2006年12月31日        单位:万元  
~1>.A(,=z  
项目
年末数
项目
年末数
货币资金 U15H@h  
80
短期借款 /!3@]xz*  
200
应收账款 w.\&9]P3~  
500
应付账款 w.?:SD  
320
存 货 LILQ\I<< '  
600
负债合计 _t Yx~J2.Q  
520
固定资产原值 .%L?J E  
920
股本(每股面值1元) n:{qC{D-qS  
1000
减:折旧 M)2VcDy  
100
保留盈余 ,f[>L|?e  
480
固定资产净值  O4og?h>  
820
所有者权益合计 2fWTY0  
1480
资产总额 .~l=zu  
2000
负债及所有者权益总计 !Ikt '5/  
2000
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只看该作者 3楼 发表于: 2009-01-14
 其他财务信息如下:   (1)2007年度的销售收入预计为3000万元; 4y'OMRy  
  (2)预计毛利率上升5个百分点; 9uBM<  
  (3)预计经营和管理费的变动部分与销售收入的百分比不变; Oms. e  
  (4)预计经营和管理费的固定(付现)部分增加50万元; tGl;@V@Qj  
  (5)购置固定资产支出500万元,并因此使公司年折旧额达到150万元; O2BDL1o  
  (6)资产负债表中2006年末应收账款可在2007年全部收回,2007年赊销750万元; X6mqi;+  
  (7)年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变; 66I"=:  
  (8)期末存货金额不变; Y5FbU  
  (9)现金短缺时,用短期借款补充,年利率为10%,借款必须是10万元的倍数; '_/Bp4 i  
  (10)假设新增借款需年初借入,所有借款全年计息,年末付息,2007年不归还本金,年末现金余额不少于50万元; cdZ~2vk  
  (11)预计所得税为30万元。 K/3)g9Z&io  
  要求: ;Mpy#yIU.  
  (1)确定下年期末现金余额; x\s|n{  
  (2)预测下年度税后利润。 E8n)}[k!0  
  【答案】 ?hWwj6i&  
  分析现金流出: - qy6Un+  
  购货支出 g47-db"5  
  付现费用支出 0 rXx RQ  
  购置固定资产支出 e*;c(3>(  
  预计所得税 Qe} `~a9P  
  【答案】 (v}>tb*#`  
r.>].~}4  
(1)  '=G|Sq^aO  
KB'qRnkc  
项目
数额(万元)
相关说明
期初现金余额 $d)ca9  
80
 
现金流入 d\61; C  
2750
3000+500-750
可供使用现金 u*tN)f3  
2830
80+2750
购货支出 C~N/A73gF  
2120
-
费用支出 :xh?e N&  
350
3000×100/2000+(150+50)
购置固定资产支出 (jFGa2{  
500
 
预计所得税 v%s`~~u%^  
30
 
现金流出合计 >9(hUH  
3000
2120+350+500+30
现金多余或不足 `9uB~LY^i  
(170)
2830-3000
新增借款的数额 I>[RqG  
270
 
利息支出 pSr{>;bN  
47
(200+270)×10%
期末现金余额 nZ@&2YPlem  
53
270-170-47
JoN\]JL\,  
  解析: :I:!BXQT$  
  (1)对于商业企业而言,并不需要对购入的存货进行加工,购入的存货直接对外销售,期初存货金额+本期进货成本=期末存货金额+本期销售成本; hDcEGU_  
  (2)本期期初存货金额=上期期末存货金额,本题中根据“期末存货金额不变”,可知“期初存货金额=期末存货金额”,所以,当期进货成本=当期销售成本; 4)"n RjGg  
  (3)2006年毛利率=400/2000=20%,2007年毛利率=20%+5%=25%,2007年销售成本=3000×(1-25%)=2250(万元),2007年进货成本=2250(万元); p Wt) A  
  (4)由于年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变,所以,2007年末应付账款余额=2250×320/1600=450(万元); 00SbH$SU  
  (5)本期的购货支出=本期的进货成本-本期应付账款增加,2007年的购货支出=2250-(450-320)=2120(万元) A%D7bQ  
  说明:新增借款数额的确定: nM-h&na{s  
  新增的借款利息=新增的借款数额×10% G-He" 4& $  
  新增借款数额-新增借款利息-原来的借款利息20-170≥50 j|/]#@Yr  
  新增的借款数额×(1-10%)-170-20≥50 H N.3  
  新增的借款数额≥266.67(万元),取10万元的倍数的最小值得新增的借款数额为270万元。 &*7?)eI!i  
  (2)  ]Qfn(u=o  
?I [8'  
项目
数额(万元)
相关说明
销售收入 &znQ;NH#  
3000
  lmxr oHE  
销售成本 20iq2  
2250
3000×(1-25%)
毛利 f~ d d3m('  
750
 
经营和管理费用: e|p$d:#!  
 
 
变动费用(付现) +AHUp)  
150
3000×100/2000
固定费用(付现) Ka6,<C o  
200
150+50
折旧 C#t'Y*  
150
  8}FzZ?DRy  
营业利润 q@@T]V6  
250
  OnF3lCmu  
利息 &s$(g~ 4gC  
47
  <YOLxR  
利润总额 3nu^l'WQ  
203
  qWx][D"  
所得税费用 |6(ZD^w  
30
  Fb4`|  
税后利润 m <w "T7  
173
  &CIVL#];e  
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