五、销售额──重中之重 ar@,SKU'K
1、价外费用(即销售方的价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、…包装物租金…及其他各种性质的价外收费。但下列不包括在内: |~76dxU
①、向购买方收取的销项税额; yHY2 SXm
②、受托加工应征消费税的产品所代收的消费税; N n_b
③、同时符合以下条件的代垫运费: (Tq)!h35B
A、承运者的运费发票开具给购货方的; hzAuj0-A
B、纳税人将该项发票转交给购货方的。 bSTori5
******换算:以上价外费用(和逾期包装物押金)视同价税合计,需要换算。换算时依相对应的货物征税税率计算VAT。之后再并入销售额。 6<z#*`U1
2、在做计算题的时候,判断销售额是含税还是不含税的方法 p!E*ANwX
①、一般纳税人:除非特别指明,其销售额均为不含税销售额。但按规定采用简易征税办法的一般纳税人除外 MZ)lNU l
②、小规模纳税人:除非特别指明,其销售额是不含税的 &4wSX{c/P
六、几种特殊销售行为 qi@Nz=t#HJ
1、折扣方式销售: -wUT@a
①、折扣销售——销售、折扣同时发生。(购买多件,价格优惠) G$)q% b;Lz
A、销售额和折扣额在同一张发票上,才可按折扣后的余额计算VAT。 "X<V>q$0~c
******实物折扣按捐赠处理(视同销售)。 k Jz^\
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B、另开发票的,不得从销售额中减除折扣额。(有对方税务机关证明时,就称作“销售折让”了。) rE"FN~9P
②、销售折扣——折扣在销售之后。(现金折扣) G9S3r3
是一种融资性质的理财费用,所以不得从销售额中减除,即按总价法计算销售额 fm#7}Y
③、回扣——不许从销售额中减除。 +v%+E{F$+
④、销售折让——手续完备(退货证明),才可从销售额中减除折让。 <DqFfrpc
2、以旧换新(考试时,一般给出的是新旧差价) 1&h\\&ic
①、不得扣减旧货物的收购价格,应按新货物的同期销售价格确定。 ke6,&s%{j
②、旧货不计算进项税,(因为消费者不能开具VAT专用发票)。 *r4FOA%P
特殊:对金银首饰以旧换新业务,按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 hXH+C-%{
3、还本销售:销售额不得扣除还本支出 FS7D
4、以物易物(即使价值不相等,也视作等价交易) D{7sfkcJ
①、双方同作购进和销售处理,(视同购销两份合同,要按双份合同交印花税) DFwiBB6
②、销项税由计算而得,进项税必须凭VAT专用发票抵扣。 k'v+/6
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5、有关包装物押金 f3;[ZS
①、(区别于租金,租金属于价外费用),单独记账的押金,1年以内且未逾期,不并入销售额征税。 :EPe,v RT
②、逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的税率计算销售额征税。 G=e'H-
—逾期,指按合同规定实际逾期或一年(对月的年,不是会计年度)以上 nF-l4 =
—公式:(比照价外费用) P/S ,dhs(
销项税={[过期押金/(1+17%)]+销售额}×17% :S`12*_g"
③、销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金,按上述方法处理。(其它酒类收取的包装物押金,无论是否返还或会计如何核算,均并入当期销售额征税)
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6、旧货、旧机动车的销售(变化!!) ;Zf7|i`R3
变化一:废旧物资经营单位不免税了,变化二:征收率变化和减半征收 ,jnaa (n
①、适用:销售已使用过的固定资产、旧货经营单位销售旧货两种,计算公式:[售价/(1+4%)]×4%÷2。不能抵扣进项。 4[Ko|
②、纳税人销售已使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的,按“[售价/(1+4%)]×4%÷2”征税,未超过原值的,免税 4tkb7D
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③、旧机动车经营单位,无论售价是否超过原值,都按“售价/(1+4%)×4%÷2”征 U4"&T,'lTL
7、视同销售点行为的销售额按以下顺序确定 "Z';nmv'N
①、按当月同类货物的平均销售价格 3W[||V[r]<
②、按最近同类货物的平均销售价格 s_Z5M2o
③、按组成计税价: 组成计税价=成本×(1+10%),(1-消费税税率) =g%<xCp
注意:当应税消费品为从价加从量的复合税时,此公式不考虑从量税部分。