税法教材由厚变薄笔记二|注会税法

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第二章  增值税法

    本章是税法的重点中的重点，考分一般占有15分左右，多出计算、综合题，客观性题更不在话下，并且常常与消费税、所得税等综合出题，更加大了难度。

一、增值税的定义
    从计税原理而言，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。
二、征税范围
    1、销售或进口（判断标准：有报关手续）的货物，指有形动产(注意：房产就不是)，包括电力、气体、和热力。
    2、提供加工(严格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配劳务(使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理动产，不是改良和制造不动产)
    3、特殊项目。(客观题)
        ①、货物期货交VAT，在实物交割环节纳税。(非货物期货(买卖合约)交营业税)
        ②、银行销售金银业务，交VAT。(银行也交营业税！)
        ③、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品，交VAT。98年以后按4％征收。
        ④、集邮商品的生产、调拔以及邮政部门以外的单位个人销售，交VAT。(邮局卖，则交营业税)
     4、特殊行为
        ①、视同销售（各种题型都可能考到，熟练掌握）。
            A、将货物交付他人代销
                两种形式：a.支付手续费方式、 b.返还一定金额。——一定要在得到代销清单后开出VAT专用发票。
            B、销售代销货物
              特例：收取手续费方式双重征税：既对销售额征VAT，又按手续费交营业税
            C、设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算）,但相关机构设在同一县(市)的除外。
            D、自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销售
            E、外购的货物：对外使用（包括投资、分配和无偿赠送）时，作销售计算销项；对内使用（非应税项目、免税项目和福利等），作进项税额转出(请注意各章中提到的所谓“非应税项目”；在VAT章中，指的是交营业税的项目和在建工程；而在营业税章中，“非应税项目”就是指交VAT的项目。)
            Eg.购进货物200万元，付VAT进项34万，其中50%作为投资，视同销售，可以抵扣VAT；50%用于福利，进项VAT要转出。
        ②、混合销售：从事生产批发零售的，视为销售货物。(后面再说)
        ③、兼营非应税劳务：不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。(后面再说)
       5、其他征免税的有关规定(有变化！)
             A、校办企业生产应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核，免VAT。
             B、一般纳税人销售自开发软件产品，先按17%征，对实际税负超3%的部分即征即退（NEW！！退税款不再规定时限和用途了）变化！！
                算法：实纳VAT／年销售收入-3%，不一定是退14%，因为实纳税额不定
             C、一般纳税人销售自产的集成产品，2002.01.01-2010.12.31，先按17%征，对实际税负超过3%的部分即征即退，用于研发产品和扩大生产（这个有时间限制和用途限制）变化！！
             D、经营融资租赁业务的单位
                a、未经央行批准的（税务不承认为融资租赁，按经营租租凭或销售对待）
                      —转移所有权的，(出租方)要交VAT；
                      —收回融资设备的，交营业税。
                b．经中国人民银行批准的不交VAT ，（按金融业征营业税）
            E、转让企业内部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。
            F、教材其它5、6、7、9条是新的，看两遍吧，有点印象就行了。
三、一般纳税人 & 小规模纳税人的认定
    1、从事批发零售的纳税人，年应税销售额<180万，一律不认定为一般纳税人(硬指标)
    2、而生产性企业和提供劳务企业，或兼营批发零售的，年销售额<100万元，但≥30万元，有会计、有账、能正确计算进项、销项和应纳税额，可认定为一般纳税人。
    3、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业，无论销售额，视同小规模纳税人。
    4、从2002.01.01起，对从事成品油销售的加油站，一律按一般纳税人征税。（新增！！）
    5、销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续
四、税率的确定（考试时，如果没给税率，但给出具体商品名称，这时需自己判断税率）
    1、两档税率：
        基本税率17%
        低税率13%
     (掌握27页基本的六项。对农产品按13%征收是指初级产品。Eg.水果征13%，而水果罐头要按17%征。金属矿/非金属矿采选产品、煤炭为13%)农业生产者销售自产农产品免征增值税。
    2、两档征收率：
        小规模商业企业4%
        小规模非商业企业6%
　　    注意：一般纳税人特殊行为采用简易征收办法时，也会采用征收率。

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十六、纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点
    1、纳税义务发生时间
        51-52页1-6条，看一下吧，一个原则：纳税义务发生时间＝会计上收入确认时间。
            *******纳税人发生视同销售货物行为时，为货物移送的当天。
            ******进口货物为报关进口的当天。
    2、纳税期限：
        ①、1、3、5、10、15日为一期纳税的：自期满日起5日内预缴税款，次月10日前申报，并结清应纳税款。
        ②、以1个月为一期纳税的，次月10日前申报纳税。
        ③、进口货物：自海关填写税款缴凭证的次日起15日内缴纳税款（今年新变化！！与关税区别：：自海关填写税款缴凭证之日起15日内缴纳税款）
    3、纳税地点
　      ①、固定业户：总、分机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地纳税，也可经批准在总机构汇总申报纳税。
        ②、固定业户外出销货的，应向属地税务机关申请开“外出经营活动税收管理证明”，向属地申报纳税。无证明的，向销售地纳税；未缴的，回属是补缴税款。
        ③、非固定业户向销售地纳税；未缴的，回属是补缴税款。
        ④、进口货物：报关地。
    4、纳税申报：实践性这么强，不会考的。
十七、增值税专用发票的使用和管理
    1、增值税专用发票仅限一般纳税人领购使用，小规模及其它企业不得领购使用，但可到税务局代开（判断！！）
    2、专用发的开具范围
       ①、下列情况不得开具专用发票：（绝对不能开）
            A、向消费者销售应税项目。
            B、销售免税项目
            C、销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。
            D、将货物用于非应税项目。
            E、将货物用于集体福利或个人消费。
            F、提供非应税劳务（应征增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。
            G、商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）化妆品
        ②、向小规模纳税销售应税项目，可以不开专用发票，（也可以开）
        ③、直接销售给使用单位的机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备，应开普通票，如果对方要求，也可开增值税专用发票
    3、专用发票的开具要求：自已看看书吧，没什么可解释的
    4、开具时限：和纳税义务发生的期限一致。要求掌握，自己看书61页
    5、开具专用发票后，发生退货或销售折让的处理：
        ①、双方都未作账务处理，退还发发票，按"误填作废"处理
        ②、销售方已做账务处理，购买方未作账务处理，先退还发发票，开相同内容的红字专用发票，抵扣联和发票联不得撕下，将原抵扣联、发票联粘贴在红字专用发票联后面。未收到购买方退还专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票
        ③、在购买方已作帐务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。
    6、加强增值税专用发票的管理
        ①、关于被盗、丢失增值税专用发票的处理
            处以一万元以下的罚款，一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票。对纳税人申报遗失的专用发票，如果发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。
            丢失发票后，纳税人必须按规定程序向当地主管税务机关、公安机关报失，由税务机关统一专（寄）中国税务报社刊登“遗失声明”
        ②、对代开、虚开增值税专用发票的处理
            对开票人，一律全额征补税款，并按《税收征收管理法》的规定按偷税给予处罚。对取得发票的，不得抵扣进项税额；构成犯罪的，处以刑罚
    7、善意取得增值税专用发票，虽然是新增，但属于是了解性的内容，看看就行了

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十二、进口货物征税（结合增值税、消费税：必然出题）
    1、征税范围：有报关进口手续
    2、减免税：
         ①、“来料加工”、“进料加工”复出口的，减或免，不能出口的要补税
         ②、是否减免税，仅由国务院统一规定
    2、适用税率：同国内货物。
    3、应纳税额的计算：
        组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
        应纳税额＝组成计税价格×税率
    4、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限
　　   纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起7日内
十三、出口货物的退（免）税基本政策（难点，重点）
    1、可退免税的出口货物应同时具备四个前提条件：
        ①、必须是属于增值税、消费税的征税范围的货物
        ②、报关、离境
        ③、在财务怍作销售处理
        ④、出口收汇已核销
    2、又免又退的货物
        出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税（城建、教育附加就不退了）；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。适用这个政策的主要有：
        ①、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
        ②、外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物
        ③、特定出口货物：书上45页列的比较多，估计考不着，看一遍有印象就行了。
    3、只免不退的企业：
        ①、属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。
        ②、外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退。但对占出口比重较大的12种货物（如抽纱、工艺品等）特准退税。
        ③、外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口。
    4、只免不退的货物：免货物不含税，就谈不上退税了
        适用这个政策的出口货物(属于免税货物)主要有：来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品等。
    5、不免不退的货物：国家对限制或禁止出口的货物，出口环节照常征税
         适用这个政策的主要是：如计划外出口的原油，援外出口的货物，禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。
十四、五档出口退税率
    1、17%适用四大类机电产品和服装。
    2、15%：17、15、13%这几个退税率，政策性挺强的，老变，仔细看看吧。估计不考
    3、13%。对征税率适用13% 税率的出口货物，退税率为13%
    4、5%农产品（重点掌握），自2002年1月1日起，对出口棉花、大米、小麦、玉米的增值税实行零税率
    5、6%，适用于外贸企业从小规模纳税人购入的特许出口货物的退税率
    6、从小规模纳税人购进的准退税的货物，除农产品5%外，其他产品均按6%退税
十五、出口货物退税的计算方法
    1、实行"免、抵、退"税的办法（较大变动：主要掌握）
        ******适用：生产企业自营或委托出口自产货物
        ******在答题时，一定要按这个步骤来（不但简便，清晰，而且规范易得分）
        ①、首先计算不得免征和抵扣税额：
            不抵、不退的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－购进的免税原材料价格×（增值税率－出口退税率）
        ②、计算当期应纳增值税额
            当期应纳税额＝内销销项－（当期全部进项－当期不免不抵税额）—上期留抵
        ③、计算当期免、抵、退税额
            免、抵、退税额＝离岸价格×外汇牌价×出口退税率）－购进的免税原材料价格×出口退税率
        ④、比较：取当期留抵、当期免抵退税额较小者为退税额。
            ******免抵税额＝当期免抵退税额－退税额，这个概念只表示一个差额，没什么实际意义。
    2、外贸企业的“先征后退”办法（看看就行了）
             应退税额＝不含税进价×退税率

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只看该作者 2楼发表于: 2009-01-14

七、进项税额的四个知识点
    1、VAT的扣税凭证
        ①、从销售方取得的VAT专用发票；
        ②、从海关取得的完税凭证
        ③、一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买免税农产品，
                    进项税额＝（买价＋农业特产税）×13%
                 注意：该处指的是农业生产者自产自销的初级农业产品。买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。
        ④、外购货物或销售货物所支付的运费，可扣：
                    （运费金额＋建设基金）×7%   （装卸费、保险费等杂费不能扣）
                 运输发票开给哪一方，哪一方可以进行抵扣。
                 以下几项不可以抵扣运费：购买固定资产运费；购买或销售免税货物（但不包括免税农产品）。免税农产品：支付的运费还可以抵扣n×7%，其他免税的就不成了！！
                 ******注意：发票的要求，还不包括定额运输货票
        ⑤、生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税（还谈免税吗？教材疏漏的地方）废旧物资，可按10%计算抵扣进项税。
            ******注意：购销双方的资格确定！！
    2、不得从销项税中抵扣的进项税（原则：不能产生销项的，不抵扣）
        ①、购进固定资产。无论是从国内购入还是进口的或是捐赠的，即使取得了扣税凭证，进项税也不得从销项税中抵扣。
        ②、用于非应税项目的购进货物或应税劳务
        ******注意：购进的货物用于投资、分配给投资者、无偿赠送他人的，视同销售，计算销项税，所以进项税可以抵扣。用于非应税、免税、福利等，不产生销项税，不得抵扣
        ③、用于免税项目的购进货物或应税劳务（指自产的农业产品，避孕、古旧图书、用地科研的进口仪器、外国无偿援助的进口设备、符合国家产业政策的在投资总额以内的进口设备、进口的残疾人用品、销售自己用过物品、边销茶等）
        ④、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。对比：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，视同销售。(购买的货物用于福利，要付进项VAT)
           注意：购买劳保用品、办公用品可以抵进项税金。
        ⑤、非正常损失的购进货物
             如果常损失的原材料是免税农产品，进项转出=原材料成本÷（1-13%）×13%
        ⑥、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务
            再产品、产成品耗用的货物的进项转出，是产品所用的材料费的进项税
            进项转出的方法：如知道原进项，直接转出。如不知道，要计算，注意运费（以下算法认为运费发票所列金额全部是运费+建设基金，估计考试时也不会在这里再设卡了）
            A、材料损失：应转出进项＝(材料成本－包含的运费)×17%
            B、运费损失：应转出进项＝材料所包含的运费÷（1-7%）×7%
        ⑦、取得的增值税专用发票未按规定开具的。
八、应纳税额的计算的几个规定
    1、计算应纳税额的时间限定
       ******一个原则：进项税不得提前抵扣，销项不能拖后抵扣。
        ①、工业生产企业：在验收入库后才能申报抵扣。
        ②、商业企业：付款后才能申报抵扣。分期付款的，全部款项支付完毕后才能抵扣。接收投资、受赠、分配来的以收到VAT专用发票的时间为准，申报时要提供相关证明材料。
        以上两项的运货费用，随其货物的抵扣而计算进项税，而不论其它原因。
        ③、购进应税劳务，付款就能抵扣，而不用区分工、商业企业。
    2、进项税不足抵扣时，结转下期继续抵扣。
    3、扣减发生期进项税额的规定
         购进货物改变用途的，其进项税应从本期进项税额中扣减，如果无法准确确定进项税的，按实际成本和当期适用税率计算应扣减的进项税（别忘了运费！！）。
         实际成本=（买价+运费+保险费+其他费用）
    4、销货退回或折让：无论何时发生，购销双方均在当期处理
九、特定货物销售：
    1、寄售商店代销寄售商品；
    2、典当业销售死当物品；
    3、经有权机关批注的免税商店零售免税货物。
        （有权机关特指国务院6部委下属公司）它们在批发调拔时免税，零售就不免了
       以上无论销售者是谁，一律按征收率为4%，公式：应纳税额=销售额/（1+4%）×4%
     4、自来水公司销售自来水（新增！！！）
        无论VAT专用发票还是普通发票，销售按6%征收率征税、购进自来水按6%征收率进行抵扣。公式：不含税销售额＝发票金额÷（1+6%）
十、混合销售行为（重点！！）
     1、概念：一项销售行为如果既涉及VAT应税货物，又涉及非应税劳务
     2、区分混合销售与兼营的标准。
          —两项行为密不可分，有从属关系，判定为混合销售，依主营业务交一种税。
          —两项行为可以分，为兼营。①分别核算的，分别交税；
                                   ②未分别核算的，交VAT，不交营业税。(从高原则)
     3、以货物为主（指年货物销售额超过50％）并兼营非应税劳务的，视为销货，交VAT；一般以劳务为主的企业等发生的混合销售，交营业税。
十一、兼营非应税劳务
          主营和兼营分别核算分别交税，不分别核算交VAT (从高交税)。

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五、销售额──重中之重
    1、价外费用(即销售方的价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、…包装物租金…及其他各种性质的价外收费。但下列不包括在内：
        ①、向购买方收取的销项税额；
        ②、受托加工应征消费税的产品所代收的消费税；
        ③、同时符合以下条件的代垫运费：
            A、承运者的运费发票开具给购货方的；
            B、纳税人将该项发票转交给购货方的。
            ******换算：以上价外费用（和逾期包装物押金）视同价税合计，需要换算。换算时依相对应的货物征税税率计算VAT。之后再并入销售额。
    2、在做计算题的时候，判断销售额是含税还是不含税的方法
        ①、一般纳税人：除非特别指明，其销售额均为不含税销售额。但按规定采用简易征税办法的一般纳税人除外
        ②、小规模纳税人：除非特别指明，其销售额是不含税的
六、几种特殊销售行为
    1、折扣方式销售：
        ①、折扣销售——销售、折扣同时发生。(购买多件，价格优惠)
            A、销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算VAT。
            ******实物折扣按捐赠处理（视同销售）。
            B、另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。（有对方税务机关证明时，就称作“销售折让”了。）
        ②、销售折扣——折扣在销售之后。(现金折扣)
          是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额
        ③、回扣——不许从销售额中减除。
        ④、销售折让——手续完备（退货证明），才可从销售额中减除折让。
    2、以旧换新（考试时，一般给出的是新旧差价）
        ①、不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定。
        ②、旧货不计算进项税，（因为消费者不能开具VAT专用发票）。
            特殊：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
    3、还本销售：销售额不得扣除还本支出
    4、以物易物（即使价值不相等，也视作等价交易）
        ①、双方同作购进和销售处理，（视同购销两份合同，要按双份合同交印花税）
        ②、销项税由计算而得，进项税必须凭VAT专用发票抵扣。
    5、有关包装物押金
        ①、（区别于租金，租金属于价外费用），单独记账的押金，1年以内且未逾期，不并入销售额征税。
        ②、逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销售额征税。
             —逾期，指按合同规定实际逾期或一年(对月的年，不是会计年度)以上
             —公式：(比照价外费用)
                         销项税＝｛[过期押金／(1+17%)]＋销售额｝×17%
        ③、销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，按上述方法处理。(其它酒类收取的包装物押金，无论是否返还或会计如何核算，均并入当期销售额征税)
    6、旧货、旧机动车的销售（变化！！）
        变化一：废旧物资经营单位不免税了，变化二：征收率变化和减半征收
        ①、适用：销售已使用过的固定资产、旧货经营单位销售旧货两种，计算公式：[售价／(1+4%)]×4%÷2。不能抵扣进项。
        ②、纳税人销售已使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按“[售价／(1+4%)]×4%÷2”征税，未超过原值的，免税
        ③、旧机动车经营单位，无论售价是否超过原值，都按“售价/(1+4%)×4%÷2”征
    7、视同销售点行为的销售额按以下顺序确定
        ①、按当月同类货物的平均销售价格
        ②、按最近同类货物的平均销售价格
        ③、按组成计税价：    组成计税价=成本×（1＋10%），（1－消费税税率）
              注意：当应税消费品为从价加从量的复合税时，此公式不考虑从量税部分。

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