(一)外商投资企业采购国产设备,收到税务机关退还的增值税款,应分两种情况进行处理: d
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1.如果企业采购的国产设备尚未交付使用,则应冲减设备的成本. k(^zh
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借记“银行存款”,贷记“在建工程”。 |d%Dw^
2.如果企业采购的国产设备已交付使用,则应相应调整设备的账面原价和已提折旧, (^Nf;E
借记“银行存款”,贷记“固定资产”, #v&&GuF
同时,冲减多提的折旧,借记“累计折旧”,贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。 /o|@]SAe.
另外,企业采购的国产设备已交付使用,但税务机关跨年度退还增值税款的, $u3N ',&
企业应相应调整设备的账面原价和已提的折旧, Opjt? ]
借记“银行存款”,贷记“固定资产”, }WCz*v1Wq
同时冲减多提的折旧,借记“累计折旧”,贷记“以前年度损益调整”科目。 1Eg}qU,:
(二) 实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业的会计处理 a3O_8GU
1、货物出口,将不予免征、抵扣或退税的税额转入成本 1]hMA\x
借:主营业务成本 d9Q
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贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) kN}.[enI~
2、按规定当期应予抵扣的税额 &)bar.vw/
借:应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) /u #
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贷:应交税金-应交增值税(出口退税) ~!:F'}bj
3、因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣,按规定当期应予退回的税款,向税务部门申报退税时 r`S]`&#}(
借:应收补贴款——应收出口退税 HvTi^Fb\a
贷:应交税金——应交增值税(出口退税) pM#:OlqC
4、收到退税款时,根据银行回单 }*R"yp
借:银行存款 |fw+{f
贷:应收补贴款——应收出口退税 QGshc
(三)未实行“免、抵、退”办法的企业的会计处理 @'}X&TN<a
按规定计算的应收出口退税, P%/+?(?
借:应收补贴款 @#T?SNIL5
贷:应交税金-应交增值税(销项税) `E|IMUB~
收到退税款时,根据银行回单 }VFSF/\^
借:银行存款 z4f5@
贷:应收补贴款——应收出口退税 s#d# *pgzh
(四)免征消费税的出口应税消费品的会计处理 (yX Vp2k
按照规定,除国家限制出口的应税消费品外,纳税人出口的应税消费品免征消费税。具体又分为出口直接予以免税和先税后退两种情形进行会计处理。 2<988F
一、生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品,按规定直接予以免税的,可不计算应交消费税。 8
L|C&Ymj
二、通过外贸企业出口应税消费品时,如按规定实行先税后退方法的,按下列方法进行会计处理:
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1、委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业, BR0bf5T/
应在计算消费税时,按应交消费税额借记“应收账款”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。 CLYcg$
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实际交纳消费税时,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。 \DQ; v
应税消费品出口收到外贸企业退回的税金,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。 +m+HC(Z
发生退关、退货而补交已退的消费税,作相反的会计分录。 @ym7h
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代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后,收到税务部门退回生产企业交纳的消费税,借记“银行存款”科目,贷记“应付账款”科目。 /4T%s
将此项税金退还生产企业时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”科目. +pFz&)?
发生退关、退货而补交已退的消费税,借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目,贷记“银行存款”科目, @C!q S7k)
收到生产企业退还的税款,作相反的会计分录。 &pmJ:WO,h
2、企业将应税消费品销售给外贸企业,由外贸企业自营出口的, *=sU+x&X
企业应将应税消费品销售给外贸企业时,按照应交消费税额,借记“主营业务税金及附加”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。 >K
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实际交纳消费税时,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。 Br yMq !
发生销货退回及退税时作相反的会计分录。 }Ns_RS$
3、自营出口应税消费品的外贸企业,应在应税消费品报关出口后申请出口退税时,借记“应收补贴款-出口退税”科目,贷记“主营业务成本”科目。 ~(&xBtg:}
实际收到应税消费品退回的税金,借记“银行存款”科目,贷记“应收补贴款-出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税,作相反的会计分录。