(一)外商投资企业采购国产设备,收到税务机关退还的增值税款,应分两种情况进行处理: _)Z7Le:f!
1.如果企业采购的国产设备尚未交付使用,则应冲减设备的成本. ;h(;(
借记“银行存款”,贷记“在建工程”。 -L4G WJ~.-
2.如果企业采购的国产设备已交付使用,则应相应调整设备的账面原价和已提折旧, 8UY=}R2C
借记“银行存款”,贷记“固定资产”, :,z3:PL
同时,冲减多提的折旧,借记“累计折旧”,贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。 EwBN+v;)
另外,企业采购的国产设备已交付使用,但税务机关跨年度退还增值税款的, w)y9!li
企业应相应调整设备的账面原价和已提的折旧, mEc;-b
f
借记“银行存款”,贷记“固定资产”, U"Ob@$ROFy
同时冲减多提的折旧,借记“累计折旧”,贷记“以前年度损益调整”科目。 22|M{
(二) 实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业的会计处理 2;(iTPz +
1、货物出口,将不予免征、抵扣或退税的税额转入成本 ?e|:6a+[f
借:主营业务成本 f/WM}Hpj
贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出)
-
$MC
2、按规定当期应予抵扣的税额 o_Kc nVQ\
借:应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
AqKx3p6
贷:应交税金-应交增值税(出口退税) E["t Ccg
3、因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣,按规定当期应予退回的税款,向税务部门申报退税时 IWR q:Gw
借:应收补贴款——应收出口退税 U.j\u>a
贷:应交税金——应交增值税(出口退税) MfpWow-#{
4、收到退税款时,根据银行回单 HtXBaIl\
借:银行存款 /zP)2q^
贷:应收补贴款——应收出口退税 G mUs U{
(三)未实行“免、抵、退”办法的企业的会计处理 %oL&~6l$
按规定计算的应收出口退税, '<W,-i
借:应收补贴款 RDZh>K
PG
贷:应交税金-应交增值税(销项税) WQmiG=Dw^
收到退税款时,根据银行回单 'GdlqbX(%
借:银行存款
~JRuMP
贷:应收补贴款——应收出口退税 <Ibr.L]
(四)免征消费税的出口应税消费品的会计处理 > FcA,
按照规定,除国家限制出口的应税消费品外,纳税人出口的应税消费品免征消费税。具体又分为出口直接予以免税和先税后退两种情形进行会计处理。 Fh4w0u*Q
一、生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品,按规定直接予以免税的,可不计算应交消费税。
Dmv
二、通过外贸企业出口应税消费品时,如按规定实行先税后退方法的,按下列方法进行会计处理: a.
U:B
[v`
1、委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业, 3!w>"h0(
应在计算消费税时,按应交消费税额借记“应收账款”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。 =|&"/$+s
实际交纳消费税时,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。 W
me1w\0
应税消费品出口收到外贸企业退回的税金,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。 gx9sBkoq5D
发生退关、退货而补交已退的消费税,作相反的会计分录。
M=abJ4
代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后,收到税务部门退回生产企业交纳的消费税,借记“银行存款”科目,贷记“应付账款”科目。 }b\q<sNE{
将此项税金退还生产企业时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”科目. IV#My9}e
发生退关、退货而补交已退的消费税,借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目,贷记“银行存款”科目, T( Gf~0HYF
收到生产企业退还的税款,作相反的会计分录。 6
{r[ Dq
2、企业将应税消费品销售给外贸企业,由外贸企业自营出口的, IV#f}NrfD
企业应将应税消费品销售给外贸企业时,按照应交消费税额,借记“主营业务税金及附加”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。 F$y FR
实际交纳消费税时,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。 F*( A; N_y
发生销货退回及退税时作相反的会计分录。 GZ[h`FJg/
3、自营出口应税消费品的外贸企业,应在应税消费品报关出口后申请出口退税时,借记“应收补贴款-出口退税”科目,贷记“主营业务成本”科目。 w[vIPlSdS
实际收到应税消费品退回的税金,借记“银行存款”科目,贷记“应收补贴款-出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税,作相反的会计分录。