(一)外商投资企业采购国产设备，收到税务机关退还的增值税款，应分两种情况进行处理： D0 rqt
e
1.如果企业采购的国产设备尚未交付使用，则应冲减设备的成本. ufS0UD8%H
借记“银行存款”，贷记“在建工程”。 P:c 'W?
2.如果企业采购的国产设备已交付使用，则应相应调整设备的账面原价和已提折旧， Owm 2/
借记“银行存款”，贷记“固定资产”， k
1;Jkq~
同时,冲减多提的折旧，借记“累计折旧”，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。 mp17d$R-
另外，企业采购的国产设备已交付使用，但税务机关跨年度退还增值税款的， U<U?&hB\@
企业应相应调整设备的账面原价和已提的折旧， mJS-x-@
借记“银行存款”，贷记“固定资产”， +( vL ~
同时冲减多提的折旧，借记“累计折旧”，贷记“以前年度损益调整”科目。 /G#W /Q
(二) 实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业的会计处理 G>W:3y
1、货物出口，将不予免征、抵扣或退税的税额转入成本 d$v{oC }
借：主营业务成本 M pLn)
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） %)j^>W5
2、按规定当期应予抵扣的税额 +g8 uV hC
借:应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) vz'<i. Yv4
贷:应交税金-应交增值税(出口退税) L&qY709
3、因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定当期应予退回的税款,向税务部门申报退税时 o ) Nm5g
借：应收补贴款——应收出口退税 b v'Z~@<c
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） B-aJn8>/
4、收到退税款时，根据银行回单 2Jn?'76`
借：银行存款 ,\E5et4
贷：应收补贴款——应收出口退税 ceN JXK
(三)未实行“免、抵、退”办法的企业的会计处理 (r$QQO) /
按规定计算的应收出口退税, JL&ni]m
借:应收补贴款 RUlJP
贷:应交税金-应交增值税(销项税) }t5pz[zl
收到退税款时，根据银行回单 iuWw(dJk
借：银行存款 ;q" ,Bs
贷：应收补贴款——应收出口退税 + /2:
(四)免征消费税的出口应税消费品的会计处理 u^&,~n@n7
按照规定，除国家限制出口的应税消费品外，纳税人出口的应税消费品免征消费税。具体又分为出口直接予以免税和先税后退两种情形进行会计处理。 }}~ t! /x
一、生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。 p|R]/C0f
二、通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理： X>VxE/
1、委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业， `jH 0FJQ
应在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。 [LHfH3[gU
实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。 , v*<yz/
应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 S:xG:[N@
发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。 5 }F6s
代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。 / S)&d N`
将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目. aFwfF^\(|,
发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目， J
`{HM v
收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。 VWcR@/3
2、企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的， Cr%6c3aQ
企业应将应税消费品销售给外贸企业时，按照应交消费税额,借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。 {t&+abY
实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。 )ia$pe s
发生销货退回及退税时作相反的会计分录。 YM]Z
L,8
3、自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收补贴款-出口退税”科目，贷记“主营业务成本”科目。 7( bE;(4
实际收到应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款-出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。
