冲减的投资成本(100000+300000-400000)×10%-10000=-10000 _:x]'w%
借:应收股利 30000 BZq#OAp
长期股权投资-C公司 10000 }K {1Bm@S
贷:投资收益-股利收入 40000 :6n#y-9^1
若分配的利润为500000万 k[6J;/
应冲减的成本=(100000+500000-400000)×10%-10000=10000 YEL0h0gn
所以要继续冲减 GABZsdFZ!
若分配的利润为200000万 TOwd+]B
应冲减的成本=(100000+200000-400000)×10%-10000=-20000 Ayz*2N`%
只能恢复10000 @Jt$92i5PS
成本法与权益法的转换 c4JV~VS+
权益法转为成本法 fr17|#L+s
成本法转为权益法(追溯调整) y Zafq"o
思路:把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 VtBC~?2U)B
长期股权投资-××(投资成本) ClG%zE&i
长期股权投资-××(股权投资准备) _
^NX`<&
长期股权投资-××(股权投资差额) r`H}f#.KR
长期股权投资-××(损益调整)三级科目 "<,lqIqA;
教材P85 例19 b--=GY))F
A企业的会计处理 S?J!.(
(1)1999年1月1日投资时 Y:^hd809
借:长期股权投资-B公司 522000 18&"j 8'm
贷:银行存款 522000 d&AG~,&d|
(2)1999年宣告分派股利 l|CM/(99-
借:应收股利 40000 ?&B8:<qy;L
贷:长期股权投资-B公司 40000 f|[7LIdh-
(3)2000年1月5日再次投资时 j=WxtMS
先追溯调整原投资的账面价值 qmS9*me
{
99年投资时产生的股权投资差额=522000-(4500000×10%)=72000元 o`T.Zaik,
借:长期股权投资-B(投资成本) 522000 u3T-U_:jSV
贷:银行存款 522000 aZ#FKp^8H
形成股权差额 VB |?S|<
借:长期股权投资-B(股权投资差额) 72000 S%SYvA
贷:长期股权投资-B(投资成本) 72000 3efOgP=L
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 uEPp%&D.+
借:应收股利 40000 i3-5~@M
贷:长期股权投资-B(投资成本)40000 &<&tdShI
受资企业宣告净利润 _l
d.Xmvd
借:长期股权投资-B(调益调整)40000 v%tjZ5x
贷:投资收益40000 ,K5K?C$k
摊销股权投资差额 借:投资收益 7200 N$fP\h^AR
贷:长期股权投资-B(股权投资差额)7200 7B?Y.B
投资成本=522000-40000-72000=410000 _O`prX.:B0
股权投资差额=72000-7200=64800 ^<;W+dWdU
损益调整为:40000(受资企业宣告净利润) _@5Xmr
转出的成本法下对B公司的投资为:482000 LdUz;sb
追加投资1800000+9000=1809000 }%g[1
#%(
2000年1月5日 -[mmT'sS
受资者所有者权益=4500000-400000(分派的股利)+400000(净利润) =4500000 *zrT;jG
股权投资差额=1809000-4500000×25%=684000 A95f!a
40000(原损益调整)+410000(原投资成本)+1809000-68400=157500 l`v5e"V
(4500000-400000+400000)×35%=157500 O=K
lc+Oo
原股权投资差额按剩余年限摊销,新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 eI8o#4nT
2000年享有的投资收益 HQ-[k$d
W4
借:长期股权投资-B(损益调整) >6es
5}
贷:投资收益-股权投资收益 Fh~9(Y#
长期债权投资 h ldZA
债权投资的入账价值 5'!fi]Z
面值 z)Rkd0/X
应计利息 GM|&,}
折溢价摊销 FZ*"^=)`G
相关费用 dc$zW^i
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 R
iZ)FW
购买方 7qC
/a
c
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 snbXAx1L
发行方 $tlBI:ay1
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 u`ir(JIj]
长期债权投资 NlYuT+
长期债权投资-债券投资(面值) h#1:ypA6l
(应计利息) Z$z-Hx@%
(折价) p$,7qGST
(溢价) lMv6QL\>'
(相关费用) g *5_m(H
例:B公司03.1.1发行债券,03.1.1购买,面值100万,市价100万 <IrhR,@M,L
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 %1&X+s3
贷:银行存款 100 _L,~WYRo
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。投资方03.1.1购买,按112万购买的 *q}yfa35eR
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 ; _%zf5;'
长期债权投资-债券投资(应计利息)12 8\J$\Edv
贷:银行存款 112
?K-4T
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 l;M,=ctB(
很快收到→应收利息 ^EIuGz1@0
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 !(*&P
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 ?e%*q^~Cu
借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 12 7mtx^
-债券投资(折价)2/4 enk`I$Xx
贷:投资收益 12+2/4 =svFw&q"
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 9KK^1<46c
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 g?
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计算04.12.31长期债权投资的账面余额 0>[]Da}
长期债权投资的账面余额=100+36-1(未摊销折价)=135万