冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 _:x]' w%
借：应收股利 30000 BZq#OA p
长期股权投资-C公司 10000 }K {1Bm@S
贷：投资收益-股利收入 40000 :6n#y-9^1
若分配的利润为500000万 k[6J;/
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 YEL0h0gn
所以要继续冲减 GABZsdFZ!
若分配的利润为200000万 TO wd+]B
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 Ayz*2 N`%
只能恢复10000 @Jt$92i5PS
成本法与权益法的转换 c4JV~VS+
权益法转为成本法 fr17|#L+s
成本法转为权益法（追溯调整） y Zaf q"o
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 VtBC~?2U)B
长期股权投资-××（投资成本） ClG% zE&i
长期股权投资-××（股权投资准备） _
^NX`<&
长期股权投资-××（股权投资差额） r`H}f#.KR
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 "<,lqIqA;
教材P85 例19 b--=GY))F
A企业的会计处理 S?J!. (
（1）1999年1月1日投资时 Y:^hd809
借：长期股权投资-B公司 522000 18&" j 8'm
贷：银行存款 522000 d&AG~,&d|
（2）1999年宣告分派股利 l|CM/(99-
借：应收股利 40000 ?&B8:<qy;L
贷：长期股权投资-B公司 40000 f|[7LIdh-
（3）2000年1月5日再次投资时 j=WxtMS
先追溯调整原投资的账面价值 qmS9*me
{
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 o`T.Zaik,
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000 u3T-U_:jSV
贷：银行存款 522000 aZ#FKp^8H
形成股权差额 VB |?S|<
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 S% SYvA
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000 3efOgP=L
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 uEPp%&D.+
借：应收股利 40000 i3-5~@M
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000 &<&tdShI
受资企业宣告净利润 _l
d.Xmvd
借：长期股权投资-B（调益调整）40000 v%tjZ5x
贷：投资收益40000 ,K5K?C$k
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 N$fP\h^AR
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200 7B?Y.B
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 _O`prX.:B0
股权投资差额＝72000-7200＝64800 ^<;W+dWdU
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） _ @5Xmr
转出的成本法下对B公司的投资为：482000 LdUz; sb
追加投资1800000+9000＝1809000 }%g[1
#%(
2000年1月5日 -[mmT'sS
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 *zrT;j G
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 A 95f !a
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500 l` v5e"V
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 O=K
lc+Oo
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 eI8o#4nT
2000年享有的投资收益 HQ-[k$d
W4
借：长期股权投资-B（损益调整） >6es
5}
贷：投资收益-股权投资收益 Fh~9(Y#
长期债权投资 h ldZA
债权投资的入账价值 5'! fi] Z
面值 z)Rkd0/X
应计利息 GM|& ,}
折溢价摊销 FZ*"^=)`G
相关费用 dc$ zW^i
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 R
iZ)FW
购买方 7qC
/a
c
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 snbXAx1L
发行方 $tlBI:ay1
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 u`ir(JIj]
长期债权投资 NlYuT+
长期债权投资-债券投资（面值） h#1:ypA6l
（应计利息） Z$z-Hx@%
（折价） p$,7qGST
（溢价） lMv6QL\>'
（相关费用） g * 5_m(H
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 <IrhR,@M,L
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 %1&X+s3
贷：银行存款 100 _L,~WYRo
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 *q}yfa35eR
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 ; _%zf5;'
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 8\J$\Edv
贷：银行存款 112
?K-4T
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 l;M,=ctB(
很快收到→应收利息 ^EIuGz1@0
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 !(*&P
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 ?e%*q^~Cu
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 7mt x^
-债券投资(折价)2/4 enk`I$Xx
贷：投资收益 12+2/4 =svFw &q"
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 9KK^1<46c
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 g?
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计算04.12.31长期债权投资的账面余额 0>[]Da}
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
