冲减的投资成本(100000+300000-400000)×10%-10000=-10000 ZA4vQDW
借:应收股利 30000 g)k::k)<e
长期股权投资-C公司 10000 tm}0kWx
贷:投资收益-股利收入 40000 Go_~8w0<
若分配的利润为500000万 /v:+
vh*mS
应冲减的成本=(100000+500000-400000)×10%-10000=10000 d1>Nn!m
所以要继续冲减 F4Gv=q)Z
若分配的利润为200000万 p[%FH?
应冲减的成本=(100000+200000-400000)×10%-10000=-20000 f~? MNJ2
只能恢复10000 2^7VDqLc
成本法与权益法的转换 h
=~TgTv
权益法转为成本法 i~6qOlLD-
成本法转为权益法(追溯调整) vJfex,#lv
思路:把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 3"hPplE
长期股权投资-××(投资成本) 3v%V\kO=F
长期股权投资-××(股权投资准备) t|aBe7t7
长期股权投资-××(股权投资差额) oUBn:Ir@
长期股权投资-××(损益调整)三级科目 M1T)e9k=x
教材P85 例19 Hh8)d/D
A企业的会计处理 l;SqjkN
(1)1999年1月1日投资时 ]MP6VT
借:长期股权投资-B公司 522000 h>+,ba"D
贷:银行存款 522000 ^J]~&.l
(2)1999年宣告分派股利 ^i^/d#
借:应收股利 40000 bEE'50D
贷:长期股权投资-B公司 40000 2 -uL
(3)2000年1月5日再次投资时 0)'^vJe
先追溯调整原投资的账面价值 3X&}{M:Qo
99年投资时产生的股权投资差额=522000-(4500000×10%)=72000元 &pD6Qq
{
借:长期股权投资-B(投资成本) 522000 -P<e-V%<
贷:银行存款 522000 tPHDnh^n]
形成股权差额 4`
gAluJ#
借:长期股权投资-B(股权投资差额) 72000 Ln})\
UDK)
贷:长期股权投资-B(投资成本) 72000 >I3#ALF
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 x%JtI'sg
借:应收股利 40000 Vx^+Z,y&QP
贷:长期股权投资-B(投资成本)40000 iii2nmiK
受资企业宣告净利润 d[5?P?h')
借:长期股权投资-B(调益调整)40000 X
j&fWuA
贷:投资收益40000 _kb
$S
摊销股权投资差额 借:投资收益 7200 )q\|f_
贷:长期股权投资-B(股权投资差额)7200 mRw &^7r
投资成本=522000-40000-72000=410000 XOzd{
股权投资差额=72000-7200=64800 pN"d~Z8
损益调整为:40000(受资企业宣告净利润) N4Z%8:"pj
转出的成本法下对B公司的投资为:482000 k!K}<sX2
追加投资1800000+9000=1809000 FaC;vuSpy
2000年1月5日 uFIr.U$V
受资者所有者权益=4500000-400000(分派的股利)+400000(净利润) =4500000 "3A.x1uQ
股权投资差额=1809000-4500000×25%=684000 `2y2Bk
40000(原损益调整)+410000(原投资成本)+1809000-68400=157500 <3iL5}
(4500000-400000+400000)×35%=157500 '@h5j6:2
原股权投资差额按剩余年限摊销,新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 X9#;quco@
2000年享有的投资收益 I_IDrS)O
借:长期股权投资-B(损益调整) u|.L73<j%
贷:投资收益-股权投资收益 3PLv;@!#j}
长期债权投资 POQRq%w
债权投资的入账价值 p*8LS7UT
面值
pojQ/
应计利息 ,25Qhz]
折溢价摊销 :e5)Q=lX
相关费用 Cyg\FHs
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 -aPvls
购买方 ]VY}VALZ
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 v_PhJKE
发行方 'Jww}^h1
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 p`
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长期债权投资 F7wpGtt
长期债权投资-债券投资(面值) eDR
4c%
(应计利息) ^<#08L;
(折价) 7yLO<o?9w
(溢价) "MD
(相关费用) z^to"j
例:B公司03.1.1发行债券,03.1.1购买,面值100万,市价100万 ixZ w;+h
借:长期债权投资-债券投资(面值)100
;#G)([
贷:银行存款 100 00 Qn1
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。投资方03.1.1购买,按112万购买的 {%ZD^YSA
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 /pZ]:.A
长期债权投资-债券投资(应计利息)12 b/:&iG;
贷:银行存款 112 IPK.
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 j'#M'W3@
很快收到→应收利息 Nh7+Vl
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 %Ji@\|Zkf
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 7RQ.oe
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借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 12 )54;YK
-债券投资(折价)2/4 >L F
y:a
贷:投资收益 12+2/4 ^fT|Wm<
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 w~A{]s{4
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 mrR~[533j
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 fGDR<t3yiQ
长期债权投资的账面余额=100+36-1(未摊销折价)=135万