冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 %x-` Y[
借：应收股利 30000 0j :u.x
长期股权投资-C公司 10000 cTBUj
贷：投资收益-股利收入 40000 ei Q42x@Z
若分配的利润为500000万 E?0Vo%Vh
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 9~J#> C0}
所以要继续冲减 xOx=Z\ c
若分配的利润为200000万 `>- 56 %
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000
8'ut[
只能恢复10000 .L~
NX/V
成本法与权益法的转换
.lAP lJOO
权益法转为成本法 skYHPwJdW
成本法转为权益法（追溯调整） . {vMn0c
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 }` YtXD-o
长期股权投资-××（投资成本） PJO.^OsM
长期股权投资-××（股权投资准备） =h70! ) Z5
长期股权投资-××（股权投资差额） %O$=%" D6
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 :*ZijN*{)$
教材P85 例19 \UP=pT@
A企业的会计处理 ;@ *<M\O
（1）1999年1月1日投资时 ?
q_%
借：长期股权投资-B公司 522000 . H}R}^
贷：银行存款 522000 >0UY,2d
（2）1999年宣告分派股利 e 'sS" ,o*
借：应收股利 40000 Z,DSTP\|
贷：长期股权投资-B公司 40000 1k]L ,C
X
（3）2000年1月5日再次投资时 #^}s1
4n
先追溯调整原投资的账面价值 5@J]#bp0M
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 Rk-G| 52 g
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000 z(u,$vZ _
贷：银行存款 522000 jwg*\HO,s
形成股权差额 I
Z|E PzS
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 ?O Puv5!pI
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000 !+z&] S3s
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 p" 6ydXn%
借：应收股利 40000 /BN=Kl]
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000 F1S0C>N?5
受资企业宣告净利润 w9StW9 4p
借：长期股权投资-B（调益调整）40000 Q
nJLTBv
贷：投资收益40000 :r2d%:h%2
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 9C 8 G(r
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200 IR{XL
\WF
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 b k1.H@8
股权投资差额＝72000-7200＝64800 o@hj. )u
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） j]U~ZAn,K
转出的成本法下对B公司的投资为：482000 qnb/zr)p
追加投资1800000+9000＝1809000 OrF.wcg
2000年1月5日 [%P[ x]-
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 nly}ly Q/
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 e _(';Lk
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500 ^oYRB EIJH
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 /x)i}M)
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 K"[\)&WBG
2000年享有的投资收益 F-F1^$]k
借：长期股权投资-B（损益调整） ;Ea 8>
贷：投资收益-股权投资收益 ArjRoXDE
长期债权投资 a*t @k*d_
债权投资的入账价值 V(XZ7<& {
面值 -GMaK.4 =
应计利息 yVQW| D0,j
折溢价摊销 >5E1y!
相关费用 H )>3c
1
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 t>OE zUd9
购买方 3}8L!2_p
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 @FZ_[CYg
发行方 #|3,DZ|)F
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 bPif"dhHe
长期债权投资 AyW= .
长期债权投资-债券投资（面值） JIjo^zOXsc
（应计利息） DAg*
（折价） Pe- rwM
（溢价） ^(Z%,j3O
（相关费用） '?
-N
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 XH(-anU"!P
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 +6}CNC9M p
贷：银行存款 100 acar-11_o/
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 <$p v;]n
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 Tm9sQ7Oj(
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 tSnsjd<6.
贷：银行存款 112 cW_l
|
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 }I MV@ z B
很快收到→应收利息 IlwHHt;njp
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 a#G3 dY>
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 MBLDx sZ-
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 +sTPTCLE
-债券投资(折价)2/4 4<vi@,s
贷：投资收益 12+2/4 {LV A _7@
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 z,hBtq :-$
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 b#"&]s-
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 #qUGc`
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
