冲减的投资成本(100000+300000-400000)×10%-10000=-10000 x|i"x+o
借:应收股利 30000 #u~s,F$De
长期股权投资-C公司 10000 LI_>fuv"8
贷:投资收益-股利收入 40000 sUN>uroi !
若分配的利润为500000万 bq[j4xH0X
应冲减的成本=(100000+500000-400000)×10%-10000=10000 Yr@_X
所以要继续冲减 0JQy-hpF
若分配的利润为200000万 Eb SH)aR
应冲减的成本=(100000+200000-400000)×10%-10000=-20000 nkTH#WTfR
只能恢复10000 /AV
[g^x2
成本法与权益法的转换 =Xh^@OR
权益法转为成本法 _/ bF t6
成本法转为权益法(追溯调整) %^[45e
思路:把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 (__=*ew
长期股权投资-××(投资成本)
YW"}hU
长期股权投资-××(股权投资准备) h^^zR)EVb
长期股权投资-××(股权投资差额) }3:DJ(Y
长期股权投资-××(损益调整)三级科目 fL.;-
教材P85 例19 Cbm
A企业的会计处理 rs
{e6
(1)1999年1月1日投资时 'Bb]<L`
借:长期股权投资-B公司 522000 `}.K@17
贷:银行存款 522000 r/1:!Vu(
(2)1999年宣告分派股利 Vd3'dq8/?
借:应收股利 40000 v'Ce|.;
贷:长期股权投资-B公司 40000 _a@&$NEox
(3)2000年1月5日再次投资时 s<gZB:~
先追溯调整原投资的账面价值 o6sL~*hQ
99年投资时产生的股权投资差额=522000-(4500000×10%)=72000元 9C}Ie$\
借:长期股权投资-B(投资成本) 522000 E]w1!Ah M
贷:银行存款 522000 GY<ErS)2
形成股权差额 ~ ui/Qf2|
借:长期股权投资-B(股权投资差额) 72000 C-d|;R}Ww
贷:长期股权投资-B(投资成本) 72000 Af1izS3
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 Pc>$[kT0
借:应收股利 40000 4O_z|K_k|
贷:长期股权投资-B(投资成本)40000 ,/6V ^K
受资企业宣告净利润 ,{:c<
W:A]
借:长期股权投资-B(调益调整)40000 j)ZvlRi,
贷:投资收益40000 ~E-YXl9
摊销股权投资差额 借:投资收益 7200 %<$CH],%
贷:长期股权投资-B(股权投资差额)7200 j*f%<`2`j
投资成本=522000-40000-72000=410000 QEL^0c8 ~
股权投资差额=72000-7200=64800 UfjLNe}wA
损益调整为:40000(受资企业宣告净利润) 9|WBJ6
转出的成本法下对B公司的投资为:482000 q"ba~@<BEl
追加投资1800000+9000=1809000 -
{<`
Z
2000年1月5日 Onb*nm
受资者所有者权益=4500000-400000(分派的股利)+400000(净利润) =4500000 bcL>S$B
股权投资差额=1809000-4500000×25%=684000 rt$zM
40000(原损益调整)+410000(原投资成本)+1809000-68400=157500 -B:Z(]3#\
(4500000-400000+400000)×35%=157500 (1JZuR<?c
原股权投资差额按剩余年限摊销,新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 9UTWq7KJ
2000年享有的投资收益 {Uxah
借:长期股权投资-B(损益调整) 75i
M_e\
贷:投资收益-股权投资收益 k1Zu&4C\
长期债权投资 J0zudbP
债权投资的入账价值 =<fH RX`
面值 7iu?Q
应计利息 Sxf|gDC
折溢价摊销 rg+28tlDn
相关费用 vLn<=.
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 3S1V^C-eBx
购买方 cw.Uy(ks|$
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 vb/*ILS
发行方 BF8n: }9U
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 PbxuD*LQ.
长期债权投资 EquNg@25W
长期债权投资-债券投资(面值) UXD?gK1
(应计利息) u_.V]Rjc
(折价) k$:QpTg[
(溢价) !VpZo*+
(相关费用) Y M{Q)115
例:B公司03.1.1发行债券,03.1.1购买,面值100万,市价100万 ^ L'8:
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 ;OQ-T+(T
贷:银行存款 100 )|,-l^lC
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。投资方03.1.1购买,按112万购买的
Y<TlvB)w
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 5&7)hMppI
长期债权投资-债券投资(应计利息)12 }<7Dyn
,
贷:银行存款 112 ;=: R|
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 b0X*+q
很快收到→应收利息 z:9
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 *E:w377<}
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 !_E E|#`n
借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 12
L]B]~Tw
-债券投资(折价)2/4 ju0]~,
贷:投资收益 12+2/4 6;Cr92
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 eHK}U+"\
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 ^!k^=ST1J
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 'j#oMA{0
长期债权投资的账面余额=100+36-1(未摊销折价)=135万