冲减的投资成本(100000+300000-400000)×10%-10000=-10000 Fr%d}g
借:应收股利 30000 _>v<(7
长期股权投资-C公司 10000 E@P %v{)
贷:投资收益-股利收入 40000 ;q:jl~
若分配的利润为500000万 `\m*+Bk[5
应冲减的成本=(100000+500000-400000)×10%-10000=10000 1c;6xc,ub
所以要继续冲减 <}sq?Sfq!
若分配的利润为200000万 <D::9c j
应冲减的成本=(100000+200000-400000)×10%-10000=-20000 #hlCs
只能恢复10000 ;s~X
成本法与权益法的转换 .58qL-iC
权益法转为成本法
v$=QA:!U
成本法转为权益法(追溯调整) l983vKr
思路:把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 PI*82,f3dE
长期股权投资-××(投资成本) &`fhEN
长期股权投资-××(股权投资准备) Z*])6=2Q
长期股权投资-××(股权投资差额) qY>{cjo
长期股权投资-××(损益调整)三级科目 #Jna6
教材P85 例19 {O+Kw<d
A企业的会计处理 NHl|x4Zpw
(1)1999年1月1日投资时 0d3+0EN{
借:长期股权投资-B公司 522000 r%e KFS
贷:银行存款 522000 ]r-C1bKD`
(2)1999年宣告分派股利 6:]*c[7
借:应收股利 40000 8HZs>l
贷:长期股权投资-B公司 40000 P<Zh XN'
(3)2000年1月5日再次投资时 sF7^qrVQP9
先追溯调整原投资的账面价值 f}L*uw
99年投资时产生的股权投资差额=522000-(4500000×10%)=72000元 HF
q m6|
借:长期股权投资-B(投资成本) 522000 )LdyC`S\c
贷:银行存款 522000 F
{B\kq8
形成股权差额 >/#KI~}'N
借:长期股权投资-B(股权投资差额) 72000 &
u!\<\
贷:长期股权投资-B(投资成本) 72000 /RyR>G!
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 <&!v1yR
借:应收股利 40000 OKHX)"j\\
贷:长期股权投资-B(投资成本)40000 I(S)n+E
受资企业宣告净利润 R@wjccu
借:长期股权投资-B(调益调整)40000 2 QNNp:`6
贷:投资收益40000 MgC:b-&5_
摊销股权投资差额 借:投资收益 7200 u-1;'a
贷:长期股权投资-B(股权投资差额)7200 jM&r{^(
投资成本=522000-40000-72000=410000 5P .qXA"D
股权投资差额=72000-7200=64800 Z lHDi!T
损益调整为:40000(受资企业宣告净利润) RID]pek
转出的成本法下对B公司的投资为:482000 Uh'#izm[l
追加投资1800000+9000=1809000 C_ \q?>
2000年1月5日 `juLQH
受资者所有者权益=4500000-400000(分派的股利)+400000(净利润) =4500000 )~V4+*<
股权投资差额=1809000-4500000×25%=684000 !I\!;b
40000(原损益调整)+410000(原投资成本)+1809000-68400=157500 gt\MS;jMa
(4500000-400000+400000)×35%=157500 c,Euv>*`
原股权投资差额按剩余年限摊销,新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 7
t?*
2000年享有的投资收益 ;r/;m\V
借:长期股权投资-B(损益调整)
)?2
e
贷:投资收益-股权投资收益 unJ R=~E
长期债权投资 $O{duJU
债权投资的入账价值 jAh2N3)
面值 @Eb2k!T
应计利息 Q`#4W3-,
折溢价摊销 _Cw:J|l.
相关费用 J>^\oAgpE
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 IG?'zppjd6
购买方 ;Efcw[<
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 !m(4F(!"h
发行方 5[{*{^F4
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 h8G5GRD
长期债权投资 @h?shW=^
长期债权投资-债券投资(面值) x"4} isp
<
(应计利息) S?{/hy
(折价) hCYQGx0
(溢价) QR">.k4QJ
(相关费用) ICB~_O5
例:B公司03.1.1发行债券,03.1.1购买,面值100万,市价100万 0GDvwy D1
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 iU+nqY'
贷:银行存款 100 AOp/d(vx5i
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。投资方03.1.1购买,按112万购买的 UwY-7Mmo
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 93IFcmO.H@
长期债权投资-债券投资(应计利息)12 IkzTJ%>
贷:银行存款 112
d/74{.
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 >O/D!j|
很快收到→应收利息 J!ntXF
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 GFk1/ F
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 Zs2-u^3&
借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 12 %~NH0oFO
-债券投资(折价)2/4 J
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贷:投资收益 12+2/4 )R_E|@"
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 m6
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投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 rg_Q"g
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 qP!P
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长期债权投资的账面余额=100+36-1(未摊销折价)=135万