冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 PpH
;p.-!d
借：应收股利 30000 EwmNgmYq
长期股权投资-C公司 10000 o1"N
{ Eu
贷：投资收益-股利收入 40000 Gpi_p
若分配的利润为500000万 [!MS1v c;
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 pjl>ZoOM
所以要继续冲减 )FPn_p#3]
若分配的利润为200000万 7
8r0K 5=
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 }h1eB~6M
只能恢复10000 Bl^ BtE?-b
成本法与权益法的转换 8I Ip,#%v
权益法转为成本法 n`@dk_%yI
成本法转为权益法（追溯调整） f( Dtv
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 z`.<dN
g
长期股权投资-××（投资成本） , fqM>Q
长期股权投资-××（股权投资准备） 6kMkFZ}+
长期股权投资-××（股权投资差额） O;
i0xWUh
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 ;)wk ^W
教材P85 例19 UR9\g(
A企业的会计处理 a>rDJw:
（1）1999年1月1日投资时 42p1P6d
借：长期股权投资-B公司 522000 UvM4-M%2JN
贷：银行存款 522000 h&n1}W+
（2）1999年宣告分派股利 qozvNJm)
借：应收股利 40000 X;2LK!x;y
贷：长期股权投资-B公司 40000 /h{Rf,H
（3）2000年1月5日再次投资时 qS"#jxc==+
先追溯调整原投资的账面价值 rV4K@) ~
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 4Gh\T`=
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000 %K.r rn M
贷：银行存款 522000 7S^G]g!x
形成股权差额 $zU%?[J
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 WUo\jm
[yr
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000 FvYciU!
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 d0C _:_
借：应收股利 40000 VumM`SH
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000 iK+Vla`}
受资企业宣告净利润 O|)b$H_
借：长期股权投资-B（调益调整）40000 RgL>0s
贷：投资收益40000 MB $aN':
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 :>r
W`=
e'
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200 RjTGm=1w
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 (>f`>6 V
股权投资差额＝72000-7200＝64800 mF|KjX~s
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） : =TIq
转出的成本法下对B公司的投资为：482000 U8y?S]}vo
追加投资1800000+9000＝1809000 Jj\lF*B
2000年1月5日 &6
<a<S
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 $evuL3GY#
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 H0sTL#/L \
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500 QxGcRlpLK
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 __FEdO
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 NdSuOkwwt
2000年享有的投资收益 EpyMc+.Ze'
借：长期股权投资-B（损益调整） h3&|yS|
贷：投资收益-股权投资收益 M
p
>(cs
长期债权投资 kd\Hj~ *
债权投资的入账价值 @SpP"/)JY
面值 K1 BBCe
应计利息 J|DZi2o
折溢价摊销 %>_6&A{K,d
相关费用 u%+k\/Scp.
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 )7 .DF|A
购买方 P\<:.8@$S
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 rUmP_
发行方 \q4r/SbgW
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 no
L9@It0
长期债权投资 !U>WAD9
长期债权投资-债券投资（面值） dFDf/ tH
（应计利息） #0Y_!'j
（折价） rF"p7
（溢价） qP<D9k>
（相关费用） ' h <
(
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 {\%I;2X
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 `>`b;A4
贷：银行存款 100 $7c,<=
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 !|i #g$
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 q~[s KAh
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 KXK5\#+L
贷：银行存款 112 `&7tADFB
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 m,!SD Cq
很快收到→应收利息 9A} *
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 X~c?C-fV
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 3Cc#{X-+
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 : S_]!'H
-债券投资(折价)2/4 c$71~|-[
贷：投资收益 12+2/4 1O NkmVtL
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 3^~J;U!3
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 ;l0 dx$w
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 QAp]cE1ew
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
