冲减的投资成本(100000+300000-400000)×10%-10000=-10000 Jh6 z5xUV
借:应收股利 30000 q_GO;-b{
长期股权投资-C公司 10000
f:!b0j
贷:投资收益-股利收入 40000 B=,j$uH
若分配的利润为500000万 $z":E(oy
应冲减的成本=(100000+500000-400000)×10%-10000=10000 *D_p FS^l
所以要继续冲减 /W @k:
若分配的利润为200000万 &>KZ4%&?
应冲减的成本=(100000+200000-400000)×10%-10000=-20000 \-2O&v'}
只能恢复10000 t:N3k ;k
成本法与权益法的转换 PDQ\ND
权益法转为成本法 IMF9eS{L
成本法转为权益法(追溯调整) j56Dt_
思路:把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 u
Jg|
长期股权投资-××(投资成本) ky^u.+cZ
长期股权投资-××(股权投资准备) Mu>WS)1lS
长期股权投资-××(股权投资差额) l`M7a9*U
长期股权投资-××(损益调整)三级科目 N
Dg*8i
教材P85 例19 Q!&@aKl
A企业的会计处理 '
Akt5q
(1)1999年1月1日投资时 aplOo[
借:长期股权投资-B公司 522000 6+Bccqn|
贷:银行存款 522000 5m(V(@a3
(2)1999年宣告分派股利 ?A\[EI^
借:应收股利 40000 V+y yy-/
贷:长期股权投资-B公司 40000 :"utFBO
(3)2000年1月5日再次投资时 t
(sQw '>
先追溯调整原投资的账面价值 LNU#NJ^Axt
99年投资时产生的股权投资差额=522000-(4500000×10%)=72000元
Z'ZN^j{
借:长期股权投资-B(投资成本) 522000 YYzl"<)c
贷:银行存款 522000 {Bd 0
形成股权差额 jykY8;4
借:长期股权投资-B(股权投资差额) 72000 So^;5tG
贷:长期股权投资-B(投资成本) 72000 E5EAk6
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 017(I:V?(:
借:应收股利 40000 kNnI$(H"H
贷:长期股权投资-B(投资成本)40000 `&rt>Bk /
受资企业宣告净利润 x*}*0).
借:长期股权投资-B(调益调整)40000
}@'Zt6+tS
贷:投资收益40000 Qjl.O HO
摊销股权投资差额 借:投资收益 7200 'nR'o /!
贷:长期股权投资-B(股权投资差额)7200 IBY(wx[5S
投资成本=522000-40000-72000=410000 J<'7z%2w
股权投资差额=72000-7200=64800 \A'tV/YAd
损益调整为:40000(受资企业宣告净利润) dEuts*@Q
转出的成本法下对B公司的投资为:482000 b f2 B
追加投资1800000+9000=1809000 yo=0Ov
2000年1月5日 CPj8`kl
受资者所有者权益=4500000-400000(分派的股利)+400000(净利润) =4500000 ^vQ,t*Uj=
股权投资差额=1809000-4500000×25%=684000 i[\`]
C{gf
40000(原损益调整)+410000(原投资成本)+1809000-68400=157500 sERm+x<
(4500000-400000+400000)×35%=157500 q%H#04Yh
原股权投资差额按剩余年限摊销,新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 }wkZ\q[
2000年享有的投资收益 LaolAqU
借:长期股权投资-B(损益调整) c|,6(4j>$
贷:投资收益-股权投资收益 OU /=w pt
长期债权投资 sBuOKT/j
债权投资的入账价值 v[UrOT:
面值 '
9R.$,N
应计利息 WU"
Lu
折溢价摊销 BIM!4MHLA
相关费用 TTSyDl
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 / ~\ I
购买方 ),u)#`.l
G
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 <hA1[S}
发行方 zP(UaSXz/
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 0zCmU)ng
长期债权投资 5?{ytNCY
长期债权投资-债券投资(面值) #@cOyxUt
(应计利息) n( } zq
(折价) lz-t+LD@ST
(溢价) {"x>ewAf
(相关费用) rbEUq.Yk]~
例:B公司03.1.1发行债券,03.1.1购买,面值100万,市价100万 Ld?-Ik~fF>
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 P
nxx W?
贷:银行存款 100 S#9EBw7
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。投资方03.1.1购买,按112万购买的 x%WL!Lo
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 %9qG|A,cA
长期债权投资-债券投资(应计利息)12 C72!
::o
贷:银行存款 112 d>f.p"B.gj
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 Q-qM"8I
很快收到→应收利息 !pMp
n%r<]
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 2Kg+SLU[~
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 NPFrn[M$
借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 12 6hvmp
-债券投资(折价)2/4 U~)i&":sN
贷:投资收益 12+2/4 0';U3:=i,
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 0<{zW%w
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 qyx
'
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 c2aW4TX2
长期债权投资的账面余额=100+36-1(未摊销折价)=135万