冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 3%>"|Ye}A
借：应收股利 30000 }fUV*U:3
长期股权投资-C公司 10000 IYb@@Jz o
贷：投资收益-股利收入 40000 X V] `?
若分配的利润为500000万 i e%ZX
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 d2Bn`VI
所以要继续冲减 &$|k<{j[<f
若分配的利润为200000万 yD$rls:v<
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 dyD =R
只能恢复10000 eLM_?9AZ!R
成本法与权益法的转换 BB>3Kj:|
权益法转为成本法 VWaI!bK
成本法转为权益法（追溯调整） !Tr +: SM
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 3T%W fS+
长期股权投资-××（投资成本） Fn yA;,*
长期股权投资-××（股权投资准备） =&< s*-l[
长期股权投资-××（股权投资差额） i` n,{{x&4
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 ;VNwx(1l`
教材P85 例19 FX4](oM
A企业的会计处理 gs7H9%j{U
（1）1999年1月1日投资时 6uOR0L
借：长期股权投资-B公司 522000 ts
aD5B
贷：银行存款 522000 ;q59Cr 75
（2）1999年宣告分派股利 eZk
[6H
借：应收股利 40000 W1i
Kn
贷：长期股权投资-B公司 40000 $*{PUj
（3）2000年1月5日再次投资时 /k l0(='
先追溯调整原投资的账面价值 p (:\)HP)R
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 <{JHFU`^
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000 <G/O!02
贷：银行存款 522000 !i2=zlpb[
形成股权差额 ^D
;X
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 %DbL|;z1
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000 Z
~:S0HDP
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 [}N? 'foLb
借：应收股利 40000 Nj@k|_1
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000 ==l p\
受资企业宣告净利润 h 1:uTrtA
借：长期股权投资-B（调益调整）40000 H*?U@>UU
贷：投资收益40000 HBXp#$dPc
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 1}}.e^Tsfr
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200 FDkRfh K
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 dc|"3 4;^"
股权投资差额＝72000-7200＝64800 !FX;QD@"
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） "W?k~.uw
转出的成本法下对B公司的投资为：482000 ?sfA/9"
追加投资1800000+9000＝1809000 P
*BA
2000年1月5日 5rr7lw WZ
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 x@;XyQq
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 FAz shR
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500 j *Ta?'*
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 G!C2[:[g
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 &&\ h%-Jc
2000年享有的投资收益 {+0]diD
借：长期股权投资-B（损益调整） 'p80X
^g
贷：投资收益-股权投资收益 @TdPeTw\
长期债权投资 U"v(9m@
债权投资的入账价值 fILINW{Yk)
面值 \SHYwD}*Pr
应计利息 - /]ro8V$
折溢价摊销 >2_B L5<S
相关费用 y{0`+/\`
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 ?Lbw o<E
购买方 BuCU_/H
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 rbHrG<+7zO
发行方 ),(ejRP'r
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 f<=
#WV
长期债权投资 gLa# y
长期债权投资-债券投资（面值） s/Fc7V!;
（应计利息） x }[/A;N
（折价） tKjPLi71
（溢价） '>^ +_|2
（相关费用） gYn1-/Z>I
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 B;
r U
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 < N}UwB&
贷：银行存款 100 y \$B9KX
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 Am '5|
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 r /63
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 S$HzuK\f
贷：银行存款 112 MUh )
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 ,B(UkPGT
很快收到→应收利息 gbL99MZ@~
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 LYhgBG,
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 q(M [ij
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 UO47XAO
-债券投资(折价)2/4 5"u-oE&
贷：投资收益 12+2/4 6;60}y
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 p+ SFeUp
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 nyWA(%N1
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 `r e]Q0IO
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
