冲减的投资成本(100000+300000-400000)×10%-10000=-10000 r%UsUj
借:应收股利 30000 o%sx(g=q6
长期股权投资-C公司 10000 ^M~Z_CQL2
贷:投资收益-股利收入 40000 8D6rShx =
若分配的利润为500000万 nX|]JW
应冲减的成本=(100000+500000-400000)×10%-10000=10000 u;3wg
`e
所以要继续冲减 &^1{x`Qo=
若分配的利润为200000万 ~zph,bk
应冲减的成本=(100000+200000-400000)×10%-10000=-20000 EaUO>S
只能恢复10000 ds;c\x
成本法与权益法的转换 cPbAR'
权益法转为成本法 QP:|D_k
成本法转为权益法(追溯调整) s{dgUX
思路:把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 O"V;otlC
长期股权投资-××(投资成本) o#9Q
长期股权投资-××(股权投资准备) "#G`F
长期股权投资-××(股权投资差额) bK#SxV
长期股权投资-××(损益调整)三级科目 M"
R=;n
教材P85 例19 r%412#
A企业的会计处理 `|WEzW~
(1)1999年1月1日投资时 Q7 @oAeNd
借:长期股权投资-B公司 522000 L5 Q^cY]p
贷:银行存款 522000 X(JE]6_
(2)1999年宣告分派股利 W\5PsGUsv
借:应收股利 40000 Z,1b$:+
贷:长期股权投资-B公司 40000 y ]D[JX[
(3)2000年1月5日再次投资时 7-A/2/G<
先追溯调整原投资的账面价值 s|\
\"3
99年投资时产生的股权投资差额=522000-(4500000×10%)=72000元 X<mlaXwrA
借:长期股权投资-B(投资成本) 522000 ?'RB'o~
贷:银行存款 522000 vtF|:*h
形成股权差额 }BI|M_q.1~
借:长期股权投资-B(股权投资差额) 72000 "X,*VQl:
贷:长期股权投资-B(投资成本) 72000 FW)VyVFmk
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 b!oj3|9
借:应收股利 40000 4~i?xo=;v
贷:长期股权投资-B(投资成本)40000 yZQcxg%
受资企业宣告净利润 Y1R?,5
借:长期股权投资-B(调益调整)40000 8e32NJ^k~
贷:投资收益40000 +=K =B
摊销股权投资差额 借:投资收益 7200 3nnoXc'
贷:长期股权投资-B(股权投资差额)7200 DPr~DO`b
投资成本=522000-40000-72000=410000 SW)jDy
股权投资差额=72000-7200=64800 G.3yuok9
损益调整为:40000(受资企业宣告净利润) ],s{%a5wC
转出的成本法下对B公司的投资为:482000 #7['M;_
追加投资1800000+9000=1809000 / }Pj^^6A<
2000年1月5日 c<,R,DR
受资者所有者权益=4500000-400000(分派的股利)+400000(净利润) =4500000 %ty`Oa2
股权投资差额=1809000-4500000×25%=684000 \![ p-mW{
40000(原损益调整)+410000(原投资成本)+1809000-68400=157500 53WCF[
(4500000-400000+400000)×35%=157500 N;gY5;0m
原股权投资差额按剩余年限摊销,新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 o[)*Y`xq<w
2000年享有的投资收益
>!Dp'6
借:长期股权投资-B(损益调整) pGd@%/]AO
贷:投资收益-股权投资收益 2p~}<B
长期债权投资 >R}G
债权投资的入账价值 mgMa)yc!dp
面值 L%jIU<?Z7
应计利息 ZI.Czzx\=
折溢价摊销 L7]o^p{g}Q
相关费用 <$??Z;6
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 K[
yP{01
购买方 8]D0)
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 gI!d*]{BP
发行方 >&ENrvaJ
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 ;Z); k`j
长期债权投资 V1haAP[#
长期债权投资-债券投资(面值) u|LDN*#DW
(应计利息) Zc'^iDAY
(折价) |A\o
(溢价) _L
+j6N.h1
(相关费用) zx5#eMD
例:B公司03.1.1发行债券,03.1.1购买,面值100万,市价100万
-Fq`#"
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 \
q\"=
贷:银行存款 100 1,P\dGmu
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。投资方03.1.1购买,按112万购买的 }U '
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 [&g"Z"
长期债权投资-债券投资(应计利息)12 05:?5M4};
贷:银行存款 112 #\
uB!;Q
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 [bw1!X3
很快收到→应收利息 (&Rql7](8
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 Lt
^*L%x
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 `<{LW>Lb
借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 12 P=PeWX*L<Z
-债券投资(折价)2/4 <HtGp6q
贷:投资收益 12+2/4 ..zX
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 .yDGw Lry
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 C^;>HAK
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计算04.12.31长期债权投资的账面余额 D5!#c-Y-
长期债权投资的账面余额=100+36-1(未摊销折价)=135万