冲减的投资成本(100000+300000-400000)×10%-10000=-10000 hW,GsJ,
借:应收股利 30000 )P1NX"A
长期股权投资-C公司 10000 D622:Y886
贷:投资收益-股利收入 40000 e /XOmv
若分配的利润为500000万 ICo Z<;p
应冲减的成本=(100000+500000-400000)×10%-10000=10000 T5~Qfl?Y
所以要继续冲减 -'W:P'BG
若分配的利润为200000万 j@JY-^~K5
应冲减的成本=(100000+200000-400000)×10%-10000=-20000 ~R|fdD/%
只能恢复10000 ,^xsdqpe
成本法与权益法的转换 K6<1&
权益法转为成本法 IsL=DV/
成本法转为权益法(追溯调整) kGq<Zmy|
思路:把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 etW-gbr
长期股权投资-××(投资成本) 0g#?'sD
长期股权投资-××(股权投资准备) RAyR&p
长期股权投资-××(股权投资差额) 7Ph+Vs+h
长期股权投资-××(损益调整)三级科目 e ]>{?Z
教材P85 例19 (K"t</]
A企业的会计处理 Q[O U`
(1)1999年1月1日投资时 HSl$ U0
借:长期股权投资-B公司 522000 `0ju=FP'u5
贷:银行存款 522000 /|e"0;{
(2)1999年宣告分派股利 /=OSGIJzm
借:应收股利 40000 of<>M4/g4y
贷:长期股权投资-B公司 40000 nfvs"B;
(3)2000年1月5日再次投资时 ,KibP_<%&P
先追溯调整原投资的账面价值
uP ?gGo
99年投资时产生的股权投资差额=522000-(4500000×10%)=72000元 cmh/a~vYaY
借:长期股权投资-B(投资成本) 522000 [TV"mA
贷:银行存款 522000 EVmE{XlD;
形成股权差额 Df/f&;`
借:长期股权投资-B(股权投资差额) 72000 1/qiE{NW
贷:长期股权投资-B(投资成本) 72000 &4MVk3SLx#
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本
K[TMTn
借:应收股利 40000 =09j1:''<d
贷:长期股权投资-B(投资成本)40000 OEGAwP?F
受资企业宣告净利润 d0Kg,HB
借:长期股权投资-B(调益调整)40000 Mz{ Rh+gS
贷:投资收益40000 ")M.p_b[Z=
摊销股权投资差额 借:投资收益 7200 !r!Mq~X<=
贷:长期股权投资-B(股权投资差额)7200 I0jEhg%JZ
投资成本=522000-40000-72000=410000 zZh`go02E
股权投资差额=72000-7200=64800 1y8:tri>N
损益调整为:40000(受资企业宣告净利润) IO_H%/v"jC
转出的成本法下对B公司的投资为:482000 ow`c B
追加投资1800000+9000=1809000 GrQAho
2000年1月5日 Y.*lO
受资者所有者权益=4500000-400000(分派的股利)+400000(净利润) =4500000 1@qb.9wZ6
股权投资差额=1809000-4500000×25%=684000 fW}H##b
40000(原损益调整)+410000(原投资成本)+1809000-68400=157500 v <Ze$^e&
(4500000-400000+400000)×35%=157500 TuCOoz@d
原股权投资差额按剩余年限摊销,新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 s9GPDfZ
2000年享有的投资收益 cwC,VYVl
借:长期股权投资-B(损益调整) Q}.y"|^
贷:投资收益-股权投资收益 K6oXnz}
长期债权投资 x!.VWG tb
债权投资的入账价值 Z/RUrYeb
面值 n_ez6{
应计利息 K
:q-[\G
折溢价摊销 `y6l^ep
相关费用 !<6wrOMa O
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 'IW+"o
购买方 ;^8^L'7cr
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 # nYGKZ
发行方 Y@\5gZ&T
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 Tk2kis(n
长期债权投资 A07P$3>/W
长期债权投资-债券投资(面值) X9gC2iSs]
(应计利息) fY"28#
(折价) E;d 5$
(溢价) |uZ=S]V@
(相关费用) ?Ru`ma\;
例:B公司03.1.1发行债券,03.1.1购买,面值100万,市价100万 i:8^:(i
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 TgB;R5
贷:银行存款 100 835Upj>
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。投资方03.1.1购买,按112万购买的 8k`zMT
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 6uXYZ.A
长期债权投资-债券投资(应计利息)12 )Z%+~n3o'
贷:银行存款 112 dGteYt_F
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 rlIEch^wZ
很快收到→应收利息 U?lu@5 ^Z
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 q5W'P>
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 1;gSf.naG
借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 12 #Fd([Zx#.
-债券投资(折价)2/4 Z=
c@Gd
贷:投资收益 12+2/4 QPcB_wUqu
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 FVmg&[
.
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息
ck~xj0
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 `j<tI6[e
长期债权投资的账面余额=100+36-1(未摊销折价)=135万