冲减的投资成本(100000+300000-400000)×10%-10000=-10000 ,rX!V=Z5
借:应收股利 30000 (Z `Y
长期股权投资-C公司 10000 $ HUCp9
贷:投资收益-股利收入 40000 =:a3cr~
若分配的利润为500000万 <j,7Z>Rk\x
应冲减的成本=(100000+500000-400000)×10%-10000=10000 %8{' XJ!
所以要继续冲减 TR)'I
若分配的利润为200000万 c1n? @L
应冲减的成本=(100000+200000-400000)×10%-10000=-20000 O4$:
xjs
只能恢复10000 m5d;lrk@&/
成本法与权益法的转换 )XO2DY1/&
权益法转为成本法 8%nTDSp&t
成本法转为权益法(追溯调整) wp*;F#: G
思路:把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 s
6hj[^O
长期股权投资-××(投资成本) UhEJznfi
长期股权投资-××(股权投资准备) G0*$&G0nb
长期股权投资-××(股权投资差额) C t SAo\F
长期股权投资-××(损益调整)三级科目 t9P` nfY
教材P85 例19 $k!@e M/R
A企业的会计处理 U
c9Uj
(1)1999年1月1日投资时 .2Rh_ful
借:长期股权投资-B公司 522000 TD3R/NP
贷:银行存款 522000 H
uE*jQ
(2)1999年宣告分派股利 i!,>3
借:应收股利 40000 *Li;:b"t
贷:长期股权投资-B公司 40000 $V\xN(Ed
(3)2000年1月5日再次投资时 lXz<jt@5
先追溯调整原投资的账面价值 z1]RwbA?1
99年投资时产生的股权投资差额=522000-(4500000×10%)=72000元 !EKF^n6
借:长期股权投资-B(投资成本) 522000 F`?p
Z
贷:银行存款 522000 yr;oq(&N
形成股权差额 @ObsW
!g
借:长期股权投资-B(股权投资差额) 72000 Y,&)%Eo
<
贷:长期股权投资-B(投资成本) 72000 TUk1h\.q
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 E|^a7-}|
借:应收股利 40000 #4"
\\
贷:长期股权投资-B(投资成本)40000 D@j `'&G
受资企业宣告净利润
Y@.:U*
借:长期股权投资-B(调益调整)40000 St(7@)gvY
贷:投资收益40000 \{~x<<qFd
摊销股权投资差额 借:投资收益 7200 }D|"$*
贷:长期股权投资-B(股权投资差额)7200 ^AEg?[q
投资成本=522000-40000-72000=410000 PqP)<d'/
股权投资差额=72000-7200=64800 >)VrbPRuA
损益调整为:40000(受资企业宣告净利润) 8Ipyr%l
转出的成本法下对B公司的投资为:482000 f8uVk|a
追加投资1800000+9000=1809000 wPG3Ap8L
2000年1月5日 Y}Qu-fm
受资者所有者权益=4500000-400000(分派的股利)+400000(净利润) =4500000 o\2#}eie
股权投资差额=1809000-4500000×25%=684000 Ii,L6c
40000(原损益调整)+410000(原投资成本)+1809000-68400=157500 #D}NT*w/
(4500000-400000+400000)×35%=157500 h"<rW7z
原股权投资差额按剩余年限摊销,新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 %Y!lEzB5
2000年享有的投资收益 sjzZl*GSy
借:长期股权投资-B(损益调整) k'u2a
贷:投资收益-股权投资收益 #FeM.k6
长期债权投资 Aal yEn&>
债权投资的入账价值 R a9/L
面值 ?EtK/6dJZt
应计利息 \GPWC}V\s
折溢价摊销 CP={|]>+S
相关费用 NVOY,g=3X
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 A).wjd(_,
购买方 US
Q{o
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 `Y'}\>.#
发行方 9RAN$\A
Ky
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 pG|DT ?
长期债权投资 oFY'Ek;d
长期债权投资-债券投资(面值) EnfSVG8kB8
(应计利息) E7 7Au;TL
(折价) YgVZq\AV"
(溢价) ;%Z)$+Z_)<
(相关费用) xOEj+
%M
例:B公司03.1.1发行债券,03.1.1购买,面值100万,市价100万 ;H}?8L
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 %7hYl'83
贷:银行存款 100 )FgcNB1|7
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。投资方03.1.1购买,按112万购买的 uS<&$JH
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 1 "4AS_Q
长期债权投资-债券投资(应计利息)12 ! WQEv_G@
贷:银行存款 112 %)]{*#N4
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 7<X_\,I
很快收到→应收利息 1tfm\/V}ho
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 i5:fn@&
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 t&-7AjS5
借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 12 /J5wwQ
(:
-债券投资(折价)2/4 6LUB3;g7
贷:投资收益 12+2/4 M|e@N
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 'S&5zwrH
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 ?n[
+0a:8E
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 NO;+:0n
长期债权投资的账面余额=100+36-1(未摊销折价)=135万