冲减的投资成本(100000+300000-400000)×10%-10000=-10000 NOS>8sy
借:应收股利 30000 ]0r|_)s
长期股权投资-C公司 10000 BJS-Jy$-
贷:投资收益-股利收入 40000 W8g'lqc|
若分配的利润为500000万 S{K0.<,E
应冲减的成本=(100000+500000-400000)×10%-10000=10000 v{<[)cr
所以要继续冲减 c)7j QA
若分配的利润为200000万 wP/A^Rs
应冲减的成本=(100000+200000-400000)×10%-10000=-20000 O0PJ6:9P
只能恢复10000 v~/~@jv
成本法与权益法的转换 ]p!Gt,rYq
权益法转为成本法 vs
j3
成本法转为权益法(追溯调整) n$:IVX"2b
思路:把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 <A.W 8b7D
长期股权投资-××(投资成本) -ti{6:H8
长期股权投资-××(股权投资准备) wJlX4cT4YV
长期股权投资-××(股权投资差额) j:bgR8%e
长期股权投资-××(损益调整)三级科目 }!i` 0p
教材P85 例19 "<i SZ
A企业的会计处理 n& $^04+i
(1)1999年1月1日投资时 5TUNX^AW
借:长期股权投资-B公司 522000 *x>3x
Qq&
贷:银行存款 522000 Y$-3v.
(2)1999年宣告分派股利 rbZ[!LA
借:应收股利 40000 [= "r<W0
贷:长期股权投资-B公司 40000 ,pB
h`av
(3)2000年1月5日再次投资时 A%\tiZe
先追溯调整原投资的账面价值 4eH.9t
99年投资时产生的股权投资差额=522000-(4500000×10%)=72000元 7P7b8]
借:长期股权投资-B(投资成本) 522000 {k(eNr,
贷:银行存款 522000 $t-n'Qh^2
形成股权差额 S.|FL%;
借:长期股权投资-B(股权投资差额) 72000 rNl.7O9b
贷:长期股权投资-B(投资成本) 72000 ir3VTqz
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本
>`jU`bR@
借:应收股利 40000 y]e> E
贷:长期股权投资-B(投资成本)40000 De_ CF8
受资企业宣告净利润 [/RM=4Nh5
借:长期股权投资-B(调益调整)40000 5HS~op2n/
贷:投资收益40000 0D~ C
5}/4
摊销股权投资差额 借:投资收益 7200 /hv#CB>1x
贷:长期股权投资-B(股权投资差额)7200 :!zC"d9@
投资成本=522000-40000-72000=410000 5y4u5Tm-%
股权投资差额=72000-7200=64800 E
i({`^
损益调整为:40000(受资企业宣告净利润) ]+H?@*b`
转出的成本法下对B公司的投资为:482000 rp7W
}P+uU
追加投资1800000+9000=1809000 D,ly#Nn
2000年1月5日 6*@yE
受资者所有者权益=4500000-400000(分派的股利)+400000(净利润) =4500000 sn{A wF%
股权投资差额=1809000-4500000×25%=684000 7
L:7/
40000(原损益调整)+410000(原投资成本)+1809000-68400=157500 R \s!*)
(4500000-400000+400000)×35%=157500 c3
&m9zC
原股权投资差额按剩余年限摊销,新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 W2wpcc
2000年享有的投资收益 _w ]4~V9
借:长期股权投资-B(损益调整) D';eTy Y
贷:投资收益-股权投资收益 y
0ckm6^
长期债权投资 =sOo:s
债权投资的入账价值 l|/:Ot
面值 giavJ|
应计利息 %zo=
K}u
折溢价摊销 _2vd`k
相关费用 f0Hq8qAF;^
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 ;9uRO*H?T
购买方 Me:{{-V4
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 G6`J1Uk
发行方
s* jfMY
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 2}t&iG|0/
长期债权投资 ?H R%bngK
长期债权投资-债券投资(面值) XT@Mzo49z\
(应计利息) gmSQcN)
(折价) 8)0L2KL'
(溢价) 7uI#
L}y
(相关费用) d @rs3Q1z
例:B公司03.1.1发行债券,03.1.1购买,面值100万,市价100万 #^mqQRpgq
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 :wgfW .w
贷:银行存款 100 $;D*
n'8Fx
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。投资方03.1.1购买,按112万购买的 X
Y+y}D
%
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 ,|To#umym>
长期债权投资-债券投资(应计利息)12 mgkyC5)d
贷:银行存款 112 8TZENRzx-|
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 p/]s)uYp$
很快收到→应收利息 rj H`
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 M1u{A^d.Z
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 yFpySvj}
借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 12 GH
N3PEJ>
-债券投资(折价)2/4 et$uP
贷:投资收益 12+2/4 Nf?\AK!
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 :%-,Fxl4
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 &/ouW'oP
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 NW.XA! =E)
长期债权投资的账面余额=100+36-1(未摊销折价)=135万