冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 +U :U/c5Z^
借：应收股利 30000 0 kM
4\E n
长期股权投资-C公司 10000 ! Xzne_V<
贷：投资收益-股利收入 40000 q4~w
D
若分配的利润为500000万 IJ`%Zh{f
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 e/p 2| 4;
所以要继续冲减 .P|_C.3- l
若分配的利润为200000万 S3G9 /
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 rv\yS:2
只能恢复10000 #nv =x&g
成本法与权益法的转换 R2 I
7d'|v
权益法转为成本法 L/U^1=Wi*O
成本法转为权益法（追溯调整） Id/-u[-yo
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 =y$|2(6
长期股权投资-××（投资成本） "GTlJqhk
长期股权投资-××（股权投资准备） b,8\i|*!f
长期股权投资-××（股权投资差额） :=iP_*#
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 ~KW|<n4m
教材P85 例19 @We im7r
A企业的会计处理 Ig sK7wn
（1）1999年1月1日投资时 M'n2 j
借：长期股权投资-B公司 522000 YA:7^-Bv
贷：银行存款 522000 [vJL j>@
（2）1999年宣告分派股利 m4< 5jC`-M
借：应收股利 40000 7l%]/`Y-
贷：长期股权投资-B公司 40000 xDU{I0M
（3）2000年1月5日再次投资时 Hj>(kL9H
先追溯调整原投资的账面价值 zree}VqD;5
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 IYo{eX~=
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000 m!qbQMXn
贷：银行存款 522000 o<Esh;;*nm
形成股权差额 lD%F k3
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 m=hlim;P,
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000
@&AUbxoj
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 DaN=NURDV
借：应收股利 40000 E=-ed9({:
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000 R0l5"l*@+
受资企业宣告净利润 "zn<\z$l
借：长期股权投资-B（调益调整）40000 u?J
!3ZEtb
贷：投资收益40000 90
7N;r
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 8$+mST'4N
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200 #}8l9[Q|M
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 oV(|51(f
股权投资差额＝72000-7200＝64800 JjXuy7XQ
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） v `a:Lj
转出的成本法下对B公司的投资为：482000
(SEE(G3 5
追加投资1800000+9000＝1809000 *Va ;ra(V2
2000年1月5日 Cw*:
`
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 cIL I%W1
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 ,u:J"epM
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500 CWTPf1?eB
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 eV Xl QO
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 iB]xYfQ&@V
2000年享有的投资收益 xksd&X:
借：长期股权投资-B（损益调整） "}ms |
贷：投资收益-股权投资收益 m>H+
noc^
长期债权投资 ``zgw\f[%
债权投资的入账价值 YT*_
vmJV
面值 *t)Y@=k3>
应计利息 / bxu{| .
折溢价摊销 W7F1o[
相关费用 al<;*n{/
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 LXZ0up-B-
购买方 [eWZ^Eh "I
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 1&,d,<
发行方 0bR)]"K
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 u["3| `C5
长期债权投资 O ;34~k
长期债权投资-债券投资（面值） rwJCVk F
（应计利息） R">- h ;#
（折价） _|'e Az
（溢价） OH(w3:;[8
（相关费用） DFk0"+Ky
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 lBpy0lo#
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 <r@w`G
贷：银行存款 100
~yGD("X
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 .+@;gVZx1
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 THVF(M4v
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 vuNt +
贷：银行存款 112 ;*H@E(g
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 pM|m*k
很快收到→应收利息 l"{1v ~I
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 V1P]mUs{1
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 dHzQAqb8J
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 Z7="on4
-债券投资(折价)2/4 ^n @ dC?
贷：投资收益 12+2/4 /.1yxb#Z?,
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 -/ ltnx)j
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 >!U oS
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 61[ 8I},V
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
