冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 NOS>8sy
借：应收股利 30000 ]0r|_)s
长期股权投资-C公司 10000 BJS-Jy$-
贷：投资收益-股利收入 40000 W8g' lqc|
若分配的利润为500000万 S{K0.<,E
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 v{ <[)cr
所以要继续冲减 c ) 7j QA
若分配的利润为200000万 wP/ A^Rs
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 O0PJ6:9P
只能恢复10000 v~/~ @jv
成本法与权益法的转换 ]p!Gt,rYq
权益法转为成本法 vs
j3
成本法转为权益法（追溯调整） n$:IVX"2b
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 <A.W 8b7D
长期股权投资-××（投资成本） -ti{6:H8
长期股权投资-××（股权投资准备） wJlX4cT4YV
长期股权投资-××（股权投资差额） j:bgR8 %e
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 }!i` 0p
教材P85 例19 "<i SZ
A企业的会计处理 n& $^04+i
（1）1999年1月1日投资时 5TUNX^AW
借：长期股权投资-B公司 522000 *x>3x
Qq&
贷：银行存款 522000 Y $ -3v.
（2）1999年宣告分派股利 rbZ[ !LA
借：应收股利 40000 [= "r<W0
贷：长期股权投资-B公司 40000 ,pB
h`av
（3）2000年1月5日再次投资时 A%\tiZe
先追溯调整原投资的账面价值 4eH.9t
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 7P7b8 ]
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000 {k (eNr,
贷：银行存款 522000 $t-n'Qh^2
形成股权差额 S. |FL%;
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 rNl.7O9b
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000 ir3VTqz
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本
>`jU`bR @
借：应收股利 40000 y]e> E
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000 De_ C F8
受资企业宣告净利润 [/R M=4Nh5
借：长期股权投资-B（调益调整）40000 5HS~op2n/
贷：投资收益40000 0D~ C
5}/4
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 /hv#CB> 1x
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200 :!zC "d9@
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 5y4u5Tm-%
股权投资差额＝72000-7200＝64800 E
i({`^
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） ]+H ?@*b`
转出的成本法下对B公司的投资为：482000 rp7W
}P+uU
追加投资1800000+9000＝1809000 D,ly#Nn
2000年1月5日 6*@yE
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 sn{A wF%
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 7
L:7/
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500 R \s!*)
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 c3
&m9zC
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 W2wpcc
2000年享有的投资收益 _w ]4~V9
借：长期股权投资-B（损益调整） D';eTy Y
贷：投资收益-股权投资收益 y
0ckm6^
长期债权投资 =sOo:s
债权投资的入账价值 l| /:Ot
面值 giavJ|
应计利息 %zo=
K}u
折溢价摊销 _2vd`k
相关费用 f0Hq8qAF;^
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 ;9uRO*H?T
购买方 Me: {{-V4
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 G6`J1Uk
发行方
s* j fMY
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 2}t&iG|0/
长期债权投资 ?H R%bn gK
长期债权投资-债券投资（面值） XT@Mzo49z\
（应计利息） gmSQcN)
（折价） 8)0 L2KL'
（溢价） 7uI#
L}y
（相关费用） d @rs3Q1z
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 #^mqQRpgq
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 :wgfW .w
贷：银行存款 100 $;D*
n'8Fx
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 X
Y+y}D
%
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 ,|To#umym>
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 mgkyC5)d
贷：银行存款 112 8TZENRzx-|
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 p/]s)uYp$
很快收到→应收利息 rj H`
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 M1u{A^d.Z
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 yFpySvj }
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 GH
N3PEJ>
-债券投资(折价)2/4 et $ uP
贷：投资收益 12+2/4 Nf?\AK!
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 :%-,Fxl 4
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 &/ ouW'oP
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 NW.XA! =E)
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
