冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 (r4\dp&
借：应收股利 30000 BTyVfq
sx
长期股权投资-C公司 10000 ; <A/e
贷：投资收益-股利收入 40000 #u$z-M !
若分配的利润为500000万 = !X4j3Cv
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 URgF8?n
所以要继续冲减 O#\> j
若分配的利润为200000万 g]#Wve
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 i.] zq
只能恢复10000 V]}b3Y!(
成本法与权益法的转换 bR K9Qt#3
权益法转为成本法 Izu .I_$4
成本法转为权益法（追溯调整） Cs{f'I
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 *@nUas 2"
长期股权投资-××（投资成本） ?
h%+2
长期股权投资-××（股权投资准备） $5r,Q{;$
长期股权投资-××（股权投资差额） )QD}R36Ic
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 [B o $?
教材P85 例19 >``GDjcJ
A企业的会计处理 9_3M}|V$^e
（1）1999年1月1日投资时 }[`?#`sW
借：长期股权投资-B公司 522000 vNbA/sM
贷：银行存款 522000 Cj+=9Dc
（2）1999年宣告分派股利 M'iKk[Hjfx
借：应收股利 40000 G
m! ]
贷：长期股权投资-B公司 40000 ltR^IiA}
（3）2000年1月5日再次投资时 h : R)KM
先追溯调整原投资的账面价值 1\0@?6`^
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 uw! |G>
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000 (xed(uFEK
贷：银行存款 522000 H)Ge#=;ckQ
形成股权差额 :\_MA^<
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 6,1|y%(f
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000 [!mjUsut*
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 H@'
@xHv
借：应收股利 40000 zQ}N
mlk
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000 rgKn=8+
a
受资企业宣告净利润 Y;Gm,
借：长期股权投资-B（调益调整）40000 ~*[4DQ[\
贷：投资收益40000 ^;Q
p E
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 {2^ @jD
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200 C:MGi7f
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 +=Wdn )T
股权投资差额＝72000-7200＝64800 dy?|Q33Y"
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） .`N` M9
转出的成本法下对B公司的投资为：482000 V&v~kzLr+
追加投资1800000+9000＝1809000 RJ4ml W
2000年1月5日 )fc"])&8
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 0K0=Ob^(e
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 /ASI 0h
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500
Tpx,41(k
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 ^\jX5)2{
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 `0|&T;7
2000年享有的投资收益 g}QTZT8
借：长期股权投资-B（损益调整） S=SncMO nE
贷：投资收益-股权投资收益 \|` Pul$
长期债权投资 P%HyIODS
债权投资的入账价值 DW&')gfQ
面值 TR_oI<xB2
应计利息 q Xhf?x
折溢价摊销 &W//
Ox
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相关费用 .oN
Sg.jG
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 PJ:5Lb<
购买方 ky$:
C,1t
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 %MZDm&f>Kk
发行方 _6zP] |VBr
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 j
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长期债权投资 F{~r7y;0
长期债权投资-债券投资（面值） @k6}4O?{
（应计利息） +{ !t~BW
（折价） ]Wt6V^M'@
（溢价） F6 ]!?@
（相关费用） ~{Rt4o _W
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 X3iRR{< @
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 i }F;fWZ`
贷：银行存款 100 lY9M<8g
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 X]U"r u{1q
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 fUKdC \WL
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 } %CbZ/7&
贷：银行存款 112 [3sxzU!t~
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 A<X :K
nl
很快收到→应收利息 mW0&uSM D
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 T^;Jz !e
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 =k<4mlok^
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 "|r^l
-债券投资(折价)2/4 | 4oM+n
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贷：投资收益 12+2/4 ::Q);
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 Mth`s{sATa
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 qs1 .@l("
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 bW .zxQ :
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
