冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 q >D4ma^
借：应收股利 30000 " kE:T.,
长期股权投资-C公司 10000 VrAXOUJw6
贷：投资收益-股利收入 40000 :$GL.n-?
若分配的利润为500000万 p ?Ij-uo"o
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 G>_ 42Rp
所以要继续冲减 .Y^d9
.
若分配的利润为200000万 Z,N7nMJf
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 hX'z]Am<
只能恢复10000 ~q'w),bE"Q
成本法与权益法的转换 2heWE
权益法转为成本法
K&\BwBU
成本法转为权益法（追溯调整） & 8:iB {n
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 BW;=i.
长期股权投资-××（投资成本） i SAidK,
长期股权投资-××（股权投资准备） Hd=D#u=A4{
长期股权投资-××（股权投资差额） EE{#S
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 \ eyQo>(
教材P85 例19 C,VqT6E<
A企业的会计处理 f/IRO33
（1）1999年1月1日投资时 w ufKb.4`
借：长期股权投资-B公司 522000
yv8dfl
贷：银行存款 522000 N#-kk3!Z;
（2）1999年宣告分派股利 xRTg
[
借：应收股利 40000 mNBpb}
贷：长期股权投资-B公司 40000 =JySY@?9
（3）2000年1月5日再次投资时 !7,K 9/"
先追溯调整原投资的账面价值 KOAz-h@6
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 T`R QUJO
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000 sGDrMAQt
贷：银行存款 522000 hNR >Hy\
形成股权差额 $S)e"Po~5
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 &]"_pc/>m
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000 :+gCO!9Y
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 1TD&&EC
借：应收股利 40000 x`=5l`
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000 u%gm+NneK
受资企业宣告净利润 *`pec3"
借：长期股权投资-B（调益调整）40000 f-f\}G&G
贷：投资收益40000 w'!}(Z5X?
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 K9z_=c+
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200 v^lm8/ }NO
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 z }b U\3!
股权投资差额＝72000-7200＝64800 vCU&yX Gl
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） |+4E
8;4_
转出的成本法下对B公司的投资为：482000 \.{pZMM
追加投资1800000+9000＝1809000 h.s< 0.
2000年1月5日 "|l
oSf@
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 ^B"_b?b
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 |"tV[" a
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500 CDTk
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 wHN` -
5
%
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 [(e`b
2000年享有的投资收益 9OJ\n|,(
借：长期股权投资-B（损益调整） 1WA""yb
贷：投资收益-股权投资收益 HNHhMi`w
长期债权投资 <x%my4M
债权投资的入账价值 |)P;%Fy9
面值 DRB YH(
应计利息 I` n1M+=%
折溢价摊销 tB(X`A.|
相关费用 Dk{nOvZu<
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 B Uy}Rn
购买方 n4d(`
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 k9VQ6A
发行方 '$L= sH5
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 "d^lS@
~
长期债权投资 j"$b
%|
长期债权投资-债券投资（面值） C6T 9
（应计利息） bl=*3qB
（折价） ~pBxFA
（溢价） 7zk m
（相关费用） 8-g$HXqs_#
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 <8 12V8<!
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 { G>+.
贷：银行存款 100 jQwg)E+o;
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 DkMC!Q\
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 :-'ri
Ry
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 qI%9MI;BV
贷：银行存款 112 Sm I8&c
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 MvjwP?J]
很快收到→应收利息 P@T $ 6%~
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 I8pxo7(-
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 r@V(w`
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12
S~5 =1b
-债券投资(折价)2/4 N@`9
~JS
贷：投资收益 12+2/4 `9"jHw`D
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 !\|@{UJk/
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 bA9d be
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 K/LaA4
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
