冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 }t'^Au`X
借：应收股利 30000 UJ[
a& b
长期股权投资-C公司 10000
Biwdb
贷：投资收益-股利收入 40000 ]N_^{k,
若分配的利润为500000万 A2d2V**Z
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 (/U1J
所以要继续冲减 A\)X&vR[6
若分配的利润为200000万 9_3M}|V$^e
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 }[`?#`sW
只能恢复10000 mtHz
6+
成本法与权益法的转换 E6k &r}
权益法转为成本法 $NH Wg(/R@
成本法转为权益法（追溯调整） G
m! ]
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 MavO`m&Cg
长期股权投资-××（投资成本） ]o$ /xP
长期股权投资-××（股权投资准备） VHCzlg
长期股权投资-××（股权投资差额） !%r`'|9y
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 ZZ* k
3Ce
教材P85 例19 z%t u6_4j
A企业的会计处理 $4L3y
uH
（1）1999年1月1日投资时 sIsu >eL
借：长期股权投资-B公司 522000 AtDrQ<>y '
贷：银行存款 522000 bobkT|s^s
（2）1999年宣告分派股利 qGCg3u6
借：应收股利 40000 9lCKz
!E
贷：长期股权投资-B公司 40000 di2=P)3
（3）2000年1月5日再次投资时 d Al< '~g
先追溯调整原投资的账面价值 em}Qv3*#
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 H~]o]uAi"
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000
3 H2;mqq
贷：银行存款 522000 <v k$eB8EC
形成股权差额 |81N/]EER
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 I; H9<o 5
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000 a HL '(<
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 ,&] `
b#Rc
借：应收股利 40000 d|RmU/)
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000 yW?%c#9D
受资企业宣告净利润 /ASI 0h
借：长期股权投资-B（调益调整）40000 lG>e6[Wc
贷：投资收益40000 m?$G( E5
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 L$ Ar]O)
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200 F5P{+z7
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 $4JX#lkt
股权投资差额＝72000-7200＝64800 O/oYaAlFF@
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） "IJMvTmj
转出的成本法下对B公司的投资为：482000 {NgY8w QB
追加投资1800000+9000＝1809000 v=1S
2000年1月5日 = [os<
+
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 Z3>3& |&
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 ^l&4UnLlc
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500 8k?L{hF|nW
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 9= $,] M
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 _6zP] |VBr
2000年享有的投资收益 6RQCKN)
借：长期股权投资-B（损益调整） +\vY; !^
贷：投资收益-股权投资收益 i k0Q^^1?Y
长期债权投资 9k[},MM
债权投资的入账价值 c G!2Iy~lA
面值 ./ y[< e
应计利息 4 ~YQ\4h=
折溢价摊销
0 P3|1=
相关费用 f?^Oy!1]
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 iiB )/~!O
购买方 )h_ 7 2
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 *N e2l`!1m
发行方 >E ;o"
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 )6 0f
长期债权投资 | O+>#
长期债权投资-债券投资（面值） bK$D lB Z
（应计利息） @<TZH
（折价） o+Ti$`2<O7
（溢价） gdFoTcHgO|
（相关费用） 8kM0
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 X8n/XG ~_
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 | 4oM+n
;Y
贷：银行存款 100 _QUu'zJ
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 q=%
C (
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 z n;Hs]G
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 )/ T$H|
贷：银行存款 112 ~K$"PK s3
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 (VPM>ndkw
很快收到→应收利息 vp75u93
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 .O%1)p
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 :Z]hI+7
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 3/IWO 4?_
-债券投资(折价)2/4 r, @X>_}
贷：投资收益 12+2/4 fQTA@WAr
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 D)ne *},
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 DEp%\sj?
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 +IO1ipc4cE
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
