冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 0rG^,(3m
借：应收股利 30000 kH7(@Pa
长期股权投资-C公司 10000 ^pF&` 2eD
贷：投资收益-股利收入 40000
.Blf5b
若分配的利润为500000万 .NC:;@y
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 OO*zhGD;[
所以要继续冲减 p(`6hWx
若分配的利润为200000万 EZ$>.iy{
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 k" PayyAC
只能恢复10000 O5kz5b> Z
成本法与权益法的转换 K<ft2anY5
权益法转为成本法 4\u1TYR
成本法转为权益法（追溯调整） OJ5#4qJ[
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 ]cZ
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长期股权投资-××（投资成本） 9s$CA4? HP
长期股权投资-××（股权投资准备） _Wq
长期股权投资-××（股权投资差额） 6v NrBB
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 8xV9.4S
教材P85 例19 +&( M
gbna
A企业的会计处理 5l
2 ?
（1）1999年1月1日投资时 SVs_dG$
借：长期股权投资-B公司 522000 @As[k2
贷：银行存款 522000 Zrk4*/
VY
（2）1999年宣告分派股利 F9E<K]7K
借：应收股利 40000 Y^7$t^&
贷：长期股权投资-B公司 40000 e2t-4}
ww
（3）2000年1月5日再次投资时 =JbRu|/
先追溯调整原投资的账面价值 B43HNs
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 W=
Mb
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000 eWtZ]kB
贷：银行存款 522000 p~^D\jR.
形成股权差额 C|). ;V&
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 b8"?VS5-"
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000 +)<wDDC_
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 KgiJUO`PR
借：应收股利 40000 n%C>E.Tq
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000 Raxrb=7
受资企业宣告净利润 X>(TrdK_9"
借：长期股权投资-B（调益调整）40000 a
M2 l2
贷：投资收益40000 )d1_Wm#B
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 Nj
xo TLI
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200 -tHU6s,
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 4
c$ zKqz
股权投资差额＝72000-7200＝64800 uK$9Ll{lk
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） /VS [pXXT|
转出的成本法下对B公司的投资为：482000 ^~@U]
追加投资1800000+9000＝1809000 Jz.NHiLct1
2000年1月5日 5JCG2jqx0
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 -pa )K"z
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 t.&Od;\[/
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500 gp^ 5#
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 ?NR A:t(}
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 )-
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2000年享有的投资收益 L[H5NUG!
借：长期股权投资-B（损益调整） &7b|4a8B%
贷：投资收益-股权投资收益 [ }/LD3
长期债权投资 sCi s4gX.]
债权投资的入账价值 =Z+nz^'b
面值 fA<[f
应计利息 dC $Em@Nb
折溢价摊销 SHbtWq} T
相关费用 Wi2WRJdyu
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 P 8>d6;o($
购买方 QP)pgAc
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 wztA3ZL*W1
发行方 8V)^R(\;
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 zj` v?#ET
长期债权投资 s3O } 6
长期债权投资-债券投资（面值） /X(t1 +
（应计利息） V7[zAq
（折价） ll6wpV0m
（溢价） 3k# /{Z
（相关费用） ? glSC$b
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 m~Bl*`~M
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 'fF;(?
贷：银行存款 100 '0uh D.|G
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 }i`PGx
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 U,gti,IX^
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 x2z;6)
贷：银行存款 112 'u_t< F ]b
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 I8/DR z$A
很快收到→应收利息 !n$tr
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 iz?tu: \v&
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 !+4cqO
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 PSVc+s[Q+V
-债券投资(折价)2/4 1_
C] *p
贷：投资收益 12+2/4 C;`XlQG `
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 w{uuSe
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 7#U^Dx\yh
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 $Y_i4(
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
