冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000
,: qk+
借：应收股利 30000 9`7>" [=P
长期股权投资-C公司 10000 [-VIojs+u
贷：投资收益-股利收入 40000 )h0b}HMW)
若分配的利润为500000万 qTe@? j
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 D=}\]Krmay
所以要继续冲减 pz]! T'
若分配的利润为200000万 m TL JajE/
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 @iN"]GFjS
只能恢复10000 9u%(9Ae
成本法与权益法的转换 FzG>iC}
权益法转为成本法 W@D. /Th
成本法转为权益法（追溯调整） ,O FNV|S$
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 ~r
e~Ys
长期股权投资-××（投资成本） $t0JfDd6Ky
长期股权投资-××（股权投资准备） tN z(s)
长期股权投资-××（股权投资差额） Y;k i
U
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 $4BvDZDk`B
教材P85 例19 9A *gW j
A企业的会计处理 @
I#uv|=N
（1）1999年1月1日投资时 ^ U~
QQ
借：长期股权投资-B公司 522000 \85~~v@
贷：银行存款 522000 I8uFMP
（2）1999年宣告分派股利 i ;^Ya
借：应收股利 40000 |^"0bu"
贷：长期股权投资-B公司 40000 * NC@o*
（3）2000年1月5日再次投资时 "egpc*|]
先追溯调整原投资的账面价值 $dG:29w
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 eg24.W9c
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000 :TkM S8
贷：银行存款 522000 S
q{@4F}d
形成股权差额 1:J+` mzpl
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 Rx?ze(
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000 /O~Np|~ v
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 ~ 7<M6F
借：应收股利 40000 -F MonM
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000 ], Yy)<e.
受资企业宣告净利润 _tE55X&
借：长期股权投资-B（调益调整）40000 /*MioaQB}p
贷：投资收益40000 b7
B|$T,
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 `\f 3Ij,
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200 ?hViOh$.
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 bAwKmk9C
股权投资差额＝72000-7200＝64800 {(I":rt#
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） : [7O=[pk
转出的成本法下对B公司的投资为：482000 K D?b|y @
追加投资1800000+9000＝1809000 hw(\3h( )
2000年1月5日 I5 qrHBJ >
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 =}.gU WV
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 <. *bJ
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500 %Aqf=R_^
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 ILqBa: J
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 wx YGr`f
2000年享有的投资收益 g/VV 2^,
借：长期股权投资-B（损益调整） 6&il>
贷：投资收益-股权投资收益
]sJC%/
长期债权投资 GP^.h kVs
债权投资的入账价值 h~ZLULW)B
面值 @0d "^
应计利息 B9Hib1<8
折溢价摊销 );kD0FO1|
相关费用 9Vo*AK'&U
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 YoBe!-E
购买方 (|NC xey
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 b` va\ '&3
发行方 Qj*.Z4ue
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 5{Q9n{dOh
长期债权投资 2t
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长期债权投资-债券投资（面值） 8QoxU"
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（应计利息） D: /
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（折价） &}
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（溢价） 9bspf {
（相关费用） Rc
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例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 9g>)7Ne
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 @bJIN]R
贷：银行存款 100 ? ^W1WEBm
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 Z&U:KrFH
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 r$8'1s37`
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 *0to,$ n
贷：银行存款 112 4QTHBT+2`
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 gKQV 99
很快收到→应收利息 dvU{U@:sz
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 <f M}Kk
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 q=Vh"]0g
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 EO~L.E%W
-债券投资(折价)2/4 D:f=Z?L)>
贷：投资收益 12+2/4 S0Q LM)
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 a[ayr$Hk?
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 w jD<"p;P
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 cR_ pC
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长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
