冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 ]8;n{ }X
借：应收股利 30000 `8\Ja$ =
长期股权投资-C公司 10000 *U l*%!
?D
贷：投资收益-股利收入 40000 S|B$c E
若分配的利润为500000万 4ujvD ^
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 rx :z#"?I
所以要继续冲减 m ceG!@t
若分配的利润为200000万 &2I*0
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 =i HiPvP0
只能恢复10000 :!zC "d9@
成本法与权益法的转换 5y4u5Tm-%
权益法转为成本法 E
i({`^
成本法转为权益法（追溯调整） Pgp {$ID
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 AD('=g J
长期股权投资-××（投资成本） V ^il$'
长期股权投资-××（股权投资准备） i.1U|Pi
长期股权投资-××（股权投资差额） V
ga -@
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 Zt E##p
教材P85 例19 6yAA~;*5'
A企业的会计处理 |vFj*XU
（1）1999年1月1日投资时 SNT5Am z!
借：长期股权投资-B公司 522000 TQ9D68
,
贷：银行存款 522000 =wq;@' U
（2）1999年宣告分派股利
FnHi(S|A
借：应收股利 40000 SJg Y
贷：长期股权投资-B公司 40000 / OGA$eP
（3）2000年1月5日再次投资时 'b"TH^\
先追溯调整原投资的账面价值 MQcr^Y_
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 3,aN8F1;C
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000 G.U 5) 4_^
贷：银行存款 522000 H]#Rg`~n
形成股权差额 'q%%m/,VPQ
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 1q.(69M
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000 }l
Z>
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 T,JA#Rk|1N
借：应收股利 40000 g\M5:Qm
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000 \.s` n2.w
受资企业宣告净利润
.+K
S `
借：长期股权投资-B（调益调整）40000 >[a<pm !
贷：投资收益40000 Wf>^bFb"$
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 u2sR.%2U<
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200 +iF
1sC_
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 D>wZ0p b-
股权投资差额＝72000-7200＝64800 #%S0PL"x U
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） `Xo 4q3
转出的成本法下对B公司的投资为：482000 PK r ek
追加投资1800000+9000＝1809000 RB3 zHk%
2000年1月5日 S-Ai3)
t6
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 NyPd5m:
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 nwM)K
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500 d$;/T('
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 o7xgRSz\
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 fUcLfnr
2000年享有的投资收益 :mv`\
借：长期股权投资-B（损益调整） SQ#7PKH
贷：投资收益-股权投资收益 aU<s<2 O)
长期债权投资 9XV^z*E(J
债权投资的入账价值 t;#Gmo
面值 r[ HT9
应计利息 3x5!a5$Y
折溢价摊销 RazBc .o<
相关费用 x,Y 5U+]E
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合
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购买方 F,v 7ifo#f
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 68 x}w
Ae
发行方 t
=dO
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 }e=e",eAT
长期债权投资 wRVD_?
长期债权投资-债券投资（面值） 7U:=~7GH
（应计利息） lfS;?~W0k
（折价） n,KA&)/ s
（溢价） FDLd&4Ex
（相关费用） - i_En^Fi
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 :)P<jX-G
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 A8dI:E+$
贷：银行存款 100 ndOfbu;mf
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 elbG\qXBp
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 S;}qLjT
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 wOHEv^,
贷：银行存款 112 GNgh B(
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 fI11dE9&?[
很快收到→应收利息 ="B
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例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 f9']
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投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 *]{=8zc2
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 RG? MRxC
-债券投资(折价)2/4 s)tpr
贷：投资收益 12+2/4 "=A|K~b
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 sx-F8:Qa
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 2z-$zB<vyw
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 |s`Kd-'|q
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
