冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 <=w!:
借：应收股利 30000 Vo%Z|
长期股权投资-C公司 10000 _+~&t9A!
贷：投资收益-股利收入 40000 )r)ZmS5O
若分配的利润为500000万 !, ]c}Y{i
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 -(ST
所以要继续冲减 Kltqe5
若分配的利润为200000万 og&h$<uOZt
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 d\tY-X3
只能恢复10000 ZPz=\^
成本法与权益法的转换 ]!a? Lr
权益法转为成本法 6BM$u v4
成本法转为权益法（追溯调整） K@
&;f( Y
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 Pf?15POg&B
长期股权投资-××（投资成本） aygK$.wos
长期股权投资-××（股权投资准备） !$!%era`
长期股权投资-××（股权投资差额） 3
f~znO
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 .~q>e*8AH
教材P85 例19 r6:e
423
A企业的会计处理 >J_ P[v
（1）1999年1月1日投资时 T=@Ygj k
借：长期股权投资-B公司 522000 i
XGy*#>V
贷：银行存款 522000 F2EX7Crj
（2）1999年宣告分派股利 >m{>0k(^`
借：应收股利 40000 'T3xZ?*q=
贷：长期股权投资-B公司 40000 G- ; EB
（3）2000年1月5日再次投资时 Nw -U*y
先追溯调整原投资的账面价值 ?C
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 G|"m-.9F
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000 r}:U'zlC{
贷：银行存款 522000 @L0)k^:
形成股权差额 v$g\]QS
p
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 hJz]N$@W
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000 9U=6l]Np
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 P97i<pB Y_
借：应收股利 40000 *&
R|0I{>
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000 GMoz$c6n_
受资企业宣告净利润 + e f>ek
借：长期股权投资-B（调益调整）40000 &F Yv4J
贷：投资收益40000 .C ,dV7
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 9 - 24c
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200 zqZ/z>Gf
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 crSqbL
股权投资差额＝72000-7200＝64800 mQ:YHtHE.F
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） raU_Z[
转出的成本法下对B公司的投资为：482000 YQD/vc~8G
追加投资1800000+9000＝1809000 )V*`(dn'zm
2000年1月5日 l
m(mY$B*_
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 $&Z#2
X.
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 P 6=5:-Hh
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500 FT J{
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 (XFF}~>B.
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 h|lH`m^
2000年享有的投资收益 :_,3")-v
借：长期股权投资-B（损益调整） y |3("&)"S
贷：投资收益-股权投资收益 /~c9'38
长期债权投资 _u6MSRX[6$
债权投资的入账价值 u),.q7(m
面值 1\)lD(J\C
应计利息 3v `@*
*
折溢价摊销 ]k+(0
qxG
相关费用 k5+ Fxf
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 HNlW.y"
购买方 [ UB*39D7
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 8qxZ7|Y@
发行方 'SrDc'?
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 7+hc?H[&'
长期债权投资 \0 &$ n
长期债权投资-债券投资（面值） Q]VG6x
（应计利息） (*V!V3E3#
（折价） :()K2<E
（溢价） LZE9]Gd
（相关费用） ld 1[Usaq
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 0I2?fz)
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 v!3Oq.ot
贷：银行存款 100 6k<3,`VV|
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 y >d`cRy
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 5D
XBTpCVM
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 %Q;:n Vt
贷：银行存款 112 <yvo<R^30
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 Y@T$O<*
很快收到→应收利息 OqmW lN.?
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 2^:iU{
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 C 20VSwd
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 5~E {bW$
-债券投资(折价)2/4 L%- ENk
贷：投资收益 12+2/4 3Ljj|5.q
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。
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投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 #cb9g
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 8H8Q
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
