冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 W3Fy mCI
借：应收股利 30000 NnJ>0|74g
长期股权投资-C公司 10000 -;l`h
RW
贷：投资收益-股利收入 40000 M7`UoTc+>d
若分配的利润为500000万 aw %>YrJ
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 5JQd)[Im
所以要继续冲减 oN.Mra]D
若分配的利润为200000万 "g
x5XW&
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 ;~}- AI-
只能恢复10000 U,oD44
成本法与权益法的转换 TjKzBAX
权益法转为成本法 7'-)/Pk
成本法转为权益法（追溯调整） {fAh@:{@
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 O4 lxeiRgC
长期股权投资-××（投资成本） `Mo~EHso.
长期股权投资-××（股权投资准备） p6<E=5RRd1
长期股权投资-××（股权投资差额） Hi9 G^Q
长期股权投资-××（损益调整）三级科目 fG u5%T,
教材P85 例19 38"8,k
A企业的会计处理 2A dX)iF@
（1）1999年1月1日投资时 @#bBs9@gv
借：长期股权投资-B公司 522000 uU8*$+ "
贷：银行存款 522000 VFe-#"0ZO
（2）1999年宣告分派股利 ({*.!ty
借：应收股利 40000 >g5T;NgH9
贷：长期股权投资-B公司 40000 u+%)JhIp
（3）2000年1月5日再次投资时 @qg0u#k5
先追溯调整原投资的账面价值 hXV4$Dai
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元 PiIp<fJd$
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000
b|X>3(
贷：银行存款 522000 ==jkp
U*=
形成股权差额 Jm{As*W>
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 B| $\/xO
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000 7VEt4
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 p[ks} mca@
借：应收股利 40000 Y}V)4j
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000 Ktg&G<%J0
受资企业宣告净利润 oN1!>S9m
借：长期股权投资-B（调益调整）40000 Pur"9jHa4
贷：投资收益40000 NTpz)R
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 r?Ev.m
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200 rXHHD#\oF
投资成本＝522000-40000-72000＝410000 cH
qvkN`
股权投资差额＝72000-7200＝64800 i~v@
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润） PO=ZxG
转出的成本法下对B公司的投资为：482000 b?+ Yo>yF8
追加投资1800000+9000＝1809000 LM'*OtpDG
2000年1月5日 9m<X-B&P
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 /ieu) m :2
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 @Z3[ c[D)9
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500 1A,4 Aw<
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 73!
x@Duh
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 fzGZ :L
2000年享有的投资收益 F1Zk9%L%9$
借：长期股权投资-B（损益调整） ql%]$`IV6
贷：投资收益-股权投资收益 i9#`F.7F
长期债权投资 t<KEx^gb
债权投资的入账价值 ^>P@5gcoE(
面值 a$ +e8>
应计利息 1xFhhncf
折溢价摊销 p ] $
相关费用 'vf,T4uQ"
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 % @^VrhS
购买方 ;6\Ski0=l
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 ek+8hnkh
发行方 {
V =:O
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 E| 8s2t
长期债权投资 Bv
|jo&0n
长期债权投资-债券投资（面值） Og%zf1)aZM
（应计利息）
Poylq] F
（折价） Is,*qrl :
（溢价） +Qb2LR
（相关费用） FZ}C;yUPD
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 eog,EP"a8Y
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 U4mh!
贷：银行存款 100 %_i0go, ^
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 |)>G eE
借：长期债权投资-债券投资（面值）100 %]P @G^Bv
长期债权投资-债券投资（应计利息）12 ]i_) :@
贷：银行存款 112 6|(7G64{
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 [{.\UkV@
很快收到→应收利息 WLj_Zo*^x
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 TF ([yZO'
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 Z?G 3d(YT
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 ggYIq*4
-债券投资(折价)2/4 w~FO: /
贷：投资收益 12+2/4 F4aJr%!\6S
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。 U:5*i
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 D?&w:C\&@z
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 ,_X, V!
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
