冲减的投资成本(100000+300000-400000)×10%-10000=-10000
Ke-)vPc
借:应收股利 30000 K\^ 0_F K
长期股权投资-C公司 10000 pr,p=4m{\
贷:投资收益-股利收入 40000 CU:o*;jP
若分配的利润为500000万 I5AO?BzJ
应冲减的成本=(100000+500000-400000)×10%-10000=10000 &t(0E:^TRU
所以要继续冲减 =op%8NJf
若分配的利润为200000万 hSGb-$~F
应冲减的成本=(100000+200000-400000)×10%-10000=-20000 q4UA]+-*
只能恢复10000 Gq#~vr
成本法与权益法的转换 `d 2,*KR
权益法转为成本法
z
NSu
成本法转为权益法(追溯调整) ?8,%LIQ?
思路:把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的 \uG`|D
n
长期股权投资-××(投资成本) qpJ{2Q
长期股权投资-××(股权投资准备) /$"[k2 N
长期股权投资-××(股权投资差额) to"'By{9
长期股权投资-××(损益调整)三级科目 W/=|/-\]/
教材P85 例19 U"f??y%)
A企业的会计处理 %b?$@H-Re
(1)1999年1月1日投资时 % p?brc
借:长期股权投资-B公司 522000 !5}l&7:(MN
贷:银行存款 522000 1x~U*vbhQ
(2)1999年宣告分派股利 Q6C-4ja
借:应收股利 40000 v=I|O%
贷:长期股权投资-B公司 40000 JM.XH7k
(3)2000年1月5日再次投资时 V2|3i}V"
先追溯调整原投资的账面价值 M!M!Ni
99年投资时产生的股权投资差额=522000-(4500000×10%)=72000元 iP3Z
借:长期股权投资-B(投资成本) 522000 ;oH,~|K
贷:银行存款 522000 iO1nwl !#
形成股权差额 5wC* ?>/
借:长期股权投资-B(股权投资差额) 72000 qIwV q!=
贷:长期股权投资-B(投资成本) 72000 |r RG=tG_'
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本 :Zw@yt
借:应收股利 40000 P5QQpY{<I
贷:长期股权投资-B(投资成本)40000 G&eP5'B4i
受资企业宣告净利润 0
2JL*
借:长期股权投资-B(调益调整)40000 /DS?}I.*]
贷:投资收益40000 O$!*%TL
摊销股权投资差额 借:投资收益 7200 pL1s@KR
贷:长期股权投资-B(股权投资差额)7200 ALd;$fd qf
投资成本=522000-40000-72000=410000 K_-d(
股权投资差额=72000-7200=64800 fn{S
"33"
损益调整为:40000(受资企业宣告净利润) +$z]w(lb T
转出的成本法下对B公司的投资为:482000 #6S75{rnW"
追加投资1800000+9000=1809000 $<)Yyi>6E
2000年1月5日 E^ h=!RW{
受资者所有者权益=4500000-400000(分派的股利)+400000(净利润) =4500000 3mt%!}S
股权投资差额=1809000-4500000×25%=684000 VFD%h
}
40000(原损益调整)+410000(原投资成本)+1809000-68400=157500 H ;@!?I
(4500000-400000+400000)×35%=157500 7_KhV
原股权投资差额按剩余年限摊销,新形成的股权投资差额按合同或10年摊销 `kN#4p
2000年享有的投资收益 _.18z+
借:长期股权投资-B(损益调整) 0_<N
c/(P
贷:投资收益-股权投资收益 GtI6[ :1t
长期债权投资 &;q<M_<
债权投资的入账价值 :_dICxaLZT
面值 nX%AeDBAT
应计利息 W,hWOO
折溢价摊销 {M~lbU
相关费用 &w~Xa( uu
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合 =F%RLpNU4
购买方 q{4|Kpx@
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益 0^ !Gib
发行方 GaNq2 G
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用 ?H;{~n?
长期债权投资 Db03Nk>#
长期债权投资-债券投资(面值) sroGER.
(应计利息) K!8zwb=
fq
(折价) 4B O %{
(溢价) |D
G@ht
(相关费用) ')PVGV(D+
例:B公司03.1.1发行债券,03.1.1购买,面值100万,市价100万 (7q^FtjA#
借:长期债权投资-债券投资(面值)100
~\_T5/I%
贷:银行存款 100 M StX
*Zw
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。投资方03.1.1购买,按112万购买的 }#N]0I)JI
借:长期债权投资-债券投资(面值)100 s^|\9%WD
长期债权投资-债券投资(应计利息)12 } ~enEZ
贷:银行存款 112 x6yW:tUG5
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值 w{7ji}
很快收到→应收利息 ?g}kb
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 saK;[&I*
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 {gkwOMW
借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 12 0o/B{|rv
-债券投资(折价)2/4 2>y:N.
贷:投资收益 12+2/4 ,Q2N[Jwd$
例:B公司02.1.1发行债券,面值100万,票面利率12%,5年期。 =Lw3
\5l
投资方03.1.1购买,按110万购买的,03.12.31计息 $iJnxqn
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 P1d,8~;
长期债权投资的账面余额=100+36-1(未摊销折价)=135万