⒈坏账及坏账准备 e$Npo<u
坏账(概念) .E/NlGm[
坏账损失的会计处理 b^dBX
备抵法 du5|/
新的会计制度要求不允许使用直接转销法 .}*_NU
应收账款余额百分比法→计提坏账准备 4*9WxhJ ]0
借:管理费用 5^0K5R6GQf
贷:坏账准备 A5q%ytI
若坏账准备有货方余额且>应计提的坏账数额→要冲销 n38l!m(.
借:坏账准备 gPf^dGi7t
贷:管理费用 ^v+7IFn
若坏账准备账户,没提准备之前有贷方余额<应收账款×坏账%→补提差额 &60#y4
借:管理费用 (i)Ed9~F"
贷:坏账准备 "raC?H
若坏账准备还未提,就有借方余额,应提取的数额:应收账款余额×坏账%+坏账准 @\)a&p]a
备账户的借方余额。 &{=`g+4n
借:管理费用 \!J9|
贷:坏账准备 ];U}'&
与会计政策变更内容的联系:原采用直接转销法,现改用备抵法 ".|?A9m_
与合并会计的报表的联系 *nYb9.T]i
母公司销售给子公司产品,形成应收账款 'kE^oX_
坏账准备→单项计提准备→根据企业应收款项收回的可能性来确定应计提的数额。 nNP{>\x;"
若计提坏账准备低于5%,要在会计报表附注中进行披露 -guVl4 V
若计提坏账准备高于40%,要在会计报表附注中进行披 *#&s+h,^
不能100%计提坏账准备的条件: 1.若进行债务重组的应收账款;2.账龄没超过一年的应收账款; Z.{r%W{2
3.若应收账款是关联方之间所发生的应收账款,一般不能100%计提,若关联方的; K[Ao_v2g
应收账款收回的可能性非常小时,或关联方已经破产清理了,也100%计提。 *<IQ+oat,a
2.投 资 #Py\'
短期投资 \EC7*a0
一、入账价值的确定: 买价+相关税费 a";xG,U
※若买价中包含已经宣告发放,但尚未支取的股利部分→应从买价中扣出作为应收股利或应收利息 _
ATIV
例:03年4月1日A企业购买B企业股票,股价5.1元/股,03年3月B宣告发放02年的股利 0.1元/股,购买了100万股,支付了510万 ffibS0aM
借:短期投资 500 ?]Z EK8c
应收股利 10 67b[T~92o
贷:银行存款 510 SHt#%3EU
若购买时还支付了3万元的税费 >G<.^
~o
借:短期投资 503 eGW~4zU
应收股利 10 *p>1s!i
贷:银行存款513 'X]my
例:B企业02.1.1发行三年期的债券,A企业03.1.1购买债券(不准备长期持有),面值100万,年利率12%,购买时支付了112万(支付利息不作为成本,计入应收利息)若购买的债券没有形成利息→记入短期投资成本;若是按年进行计息的(债券是到期一次还本付息)→记入短期投资成本 uJ_"gPO
二、短期投资的收利 6~y7A<[^
短期投资收到股利或利息: YThFskR oO
短期投资收到的股利或利息是不是当初垫的 EVE<LF?
垫的→应收股利(利息) >^V3Z{;
收到时→冲减应收股利(利息) 3^%sz!jK+
借:银行存款 lV)SOs$
贷:应收股利(利息) lk. ;
赚的→冲减投资成本 JzZ9ua
借:银行存款 =F>nqklc
贷:短期投资 fNZ:l=L3):
三、短期投资的期末计价 z ;KUIWg
短期投资成本>市价→计提准备 WC
ZDS>
借:投资收益 !tr
/$
贷:短期投资跌价准备
)9mUE*[
★短期投资计提准备与存货计提准备一样 AfOq?V
四、短期投资的处置 _!'sj=n]q
涉及到确认投资收益或投资损失 $KGpcl
处置短期投资→转出账面价值 /{7we$+,p
长期股权投资
|=U(8t
成本法下受资企业宣告发放股利时
?ybX&V
投资企业: AcCM
W@e
确认投资收益或冲减投资成本 cc|"^-j-7
例:02投资,03.5月宣告发放股利,赚了10万,发放6万,占10%,确认投资收益6000元 YTo^Q&
若是03.1.1投资,发放的是02年赚的冲减投资成本 @Tl!A1y?
借:应收股利 DfL>fk
贷:长期股权投资-×× i[M]d`<36
02.1.1投资,03.5月宣告发放股利,02年赚了6万,03年发放了10万 R
404\XGL
有冲减成本,有确认投资收益 i@|.1dWh
应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上半年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 A_\ZY0Xt
03年1.1投资,03.5月分派股利,投资后至本年末为止分派了10万的股利,投资后至上年末为止获利为0,占10% 8G0DuMI5
(10-0)×10%=1万→冲减投资成本 q7'[II;
应冲减成本=(分-赚)×比-原 zMI0W&P M
例(1)1996年1月1日投资时 }^/;8cfLY
借:长期股权投资-C公司 110000 {
Q@pF
贷:银行存款 110000 QW_QizR>|
(2)1996年5月2日宣告发放现金股利时 c?1:='MC
借:应收股利 10000 <0hJo=6a8
贷:长期股权投资-C 10000 7Yjxx+X9
(3)1997年5月1日宣告发放现金股利时 T1}9^3T?{
冲减的投资成本(100000+300000-400000)×10%-10000=-10000 $={WtR
(3)1997年5月1日宣告发放现金股利时 t <Z)D0.