⒈坏账及坏账准备 ljJz#+H2_
坏账（概念） q#(/*AoU
坏账损失的会计处理 hiMyFvA4
备抵法 N8XC~D h{
新的会计制度要求不允许使用直接转销法 80$0zb
w$
应收账款余额百分比法→计提坏账准备 5{ FM#@
借：管理费用 ;sChxQ=.^
贷：坏账准备 9vp%6[
若坏账准备有货方余额且＞应计提的坏账数额→要冲销 inB PT~y
借：坏账准备 m@Ip^]9ry
贷：管理费用 A } -&C
若坏账准备账户，没提准备之前有贷方余额＜应收账款×坏账％→补提差额 k Ws+2j
借：管理费用 Aa`MK$29F
贷：坏账准备 wt}%2x} x
若坏账准备还未提，就有借方余额，应提取的数额：应收账款余额×坏账％+坏账准 #$t}T@t>
备账户的借方余额。 m(Y.X=EZr
借：管理费用 d=?Mj]
贷：坏账准备 :6W^ S/pf
与会计政策变更内容的联系：原采用直接转销法，现改用备抵法 ]<q}WjXD'
与合并会计的报表的联系 ; wbUk5Tf/
母公司销售给子公司产品，形成应收账款 "X5_ -l
坏账准备→单项计提准备→根据企业应收款项收回的可能性来确定应计提的数额。 |0L=8~M(j
若计提坏账准备低于5％，要在会计报表附注中进行披露 NT@YLhs?
若计提坏账准备高于40％,要在会计报表附注中进行披 SH
vaV[C
不能100%计提坏账准备的条件： 1.若进行债务重组的应收账款;2.账龄没超过一年的应收账款; om} /f`
3.若应收账款是关联方之间所发生的应收账款，一般不能100％计提，若关联方的; Zlk,])9 Q
应收账款收回的可能性非常小时，或关联方已经破产清理了，也100％计提。 p?V ?nCv1O
2.投 资 3ximNQ} S
短期投资 R V
kU+7
一、入账价值的确定: 买价+相关税费 3^\? >C7
※若买价中包含已经宣告发放，但尚未支取的股利部分→应从买价中扣出作为应收股利或应收利息 {Z#e{~m#
例：03年4月1日A企业购买B企业股票，股价5.1元/股，03年3月B宣告发放02年的股利 0.1元/股，购买了100万股，支付了510万 ={`CH CI
借：短期投资 500 _r\$NgJIM
应收股利 10 m
Ztv G,
贷：银行存款 510 q]eFd6
若购买时还支付了3万元的税费 rBD(2M
借：短期投资 503 I /On3"U%
应收股利 10 i*S|qX7``
贷：银行存款513 zJ ;>.0
例：B企业02.1.1发行三年期的债券，A企业03.1.1购买债券（不准备长期持有），面值100万，年利率12％，购买时支付了112万（支付利息不作为成本，计入应收利息）若购买的债券没有形成利息→记入短期投资成本;若是按年进行计息的（债券是到期一次还本付息）→记入短期投资成本 x6^l6 N
二、短期投资的收利 ^sifEgG *d
短期投资收到股利或利息： w;
4jx(
短期投资收到的股利或利息是不是当初垫的 ~H^'al2PK
垫的→应收股利（利息） /2;dH]o0
收到时→冲减应收股利（利息） *;hY.EuoFz
借：银行存款 <
b d1
贷：应收股利（利息） jg
[H}
赚的→冲减投资成本 +Qh[sGDdY
借：银行存款 S \e& ?Y`
贷：短期投资 V1SqX:;b&
三、短期投资的期末计价 C$<"w
,
短期投资成本＞市价→计提准备 , 3X: )
借：投资收益 XXW]0{k:y
贷：短期投资跌价准备 +Edzjf~Tt
★短期投资计提准备与存货计提准备一样 M{? .hq
四、短期投资的处置 ~x|aoozL
涉及到确认投资收益或投资损失 VL+N: wb>
处置短期投资→转出账面价值 90/v JN
长期股权投资 /! GKh5|
成本法下受资企业宣告发放股利时 Y?yo\(Cdx
投资企业： }*
QO]_U?
确认投资收益或冲减投资成本 $Y6I_U
例：02投资，03.5月宣告发放股利，赚了10万，发放6万，占10％,确认投资收益6000元 x\hWyY6J[
若是03.1.1投资，发放的是02年赚的冲减投资成本 A4G,}r *n
借：应收股利 7} b e>(
贷：长期股权投资-×× 'K@-Z]
02.1.1投资，03.5月宣告发放股利，02年赚了6万，03年发放了10万 )K~w'TUr
有冲减成本，有确认投资收益 HH)"]E5
应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上半年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 . yZm^&
03年1.1投资，03.5月分派股利，投资后至本年末为止分派了10万的股利，投资后至上年末为止获利为0，占10％ vS O
T*0r
（10-0）×10％＝1万→冲减投资成本 "8 N"Udu
应冲减成本＝（分-赚）×比-原 ' .B.V?7
例（1）1996年1月1日投资时 egm)a
借：长期股权投资-C公司 110000 c juZB Fl
贷：银行存款 110000 43zUN
（2）1996年5月2日宣告发放现金股利时 5|ic3
借：应收股利 10000 N.Dhu ~V
贷：长期股权投资-C 10000 z[fB!O
（3）1997年5月1日宣告发放现金股利时 25:Z;J >
冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 3VmI0gsm.>
（3）1997年5月1日宣告发放现金股利时 c=6 ahX}d
