三、计算及会计处理题一(需要计算的,应列出计算过程,计算过程中每个步骤保留两位小数,两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。) m:<3d]L
n.>'&<H>9
1、A公司采用公允价值模式计算投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元的公司债券,发行价格为2000万元,票面利率为4.72%债券实际利率为10%,次年1月5日支付利息,到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼,办公楼从2007年1月1日开始建设,采用出包方式建造。假定当日一次支付工程款3000万元,工程于2007年底完工达到预定可使用状态,并办理竣工决策手续,支付工程款尾款60万元,其中该办公楼第一层的实际成本为700万元,公允价值为800万元,将用于经营性出租。作为固定资产入账的办公楼,预计使用年限为50年,净残值率为5%,采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行,租期为5年,协议规定从2008年末开始收取租金,分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元;其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末A公司收到租金为100万元,2008年末办公楼第一层的公允价值为810万元,2009年年末办公楼第一层的公允价值为770万元。债券利息调整采用实际利率法于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。要求:(1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。(2)计算2007年12月31日有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。(3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。(4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。(5)编制2007年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。(6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录。(7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。(8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。(9)编制2008年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。(10)编制2009年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。 ~7lvY+k)<
w:@M|O4`
答案: fT~<C
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(1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录 qz SI cI
借:在建工程 3000 g7yHhF>%X
贷:银行存款 3000 A0sW 9P6F
j !n> d
(2)计算2007年12月31日有关应付债券的利息费用,并编制会计分录 I<-"J^2
{oeQK
实际利息费用=2000×10%=200(万元) zXPj7K*
应付利息=2500×4.72%=118(万元) +34jot.!
实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82(万元) OB@t(KNx*P
应予资本化的利息费用为200万元 L%Hm#eFx
借:在建工程 200 :m)?+
贷:应付利息 118 yKhzymS}T
应付债券——利息调整 82
2xj`cFT
\{mJO>x
(3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录 EmoU7iy
借:在建工程 60 oIgj)AY<
贷:银行存款 60 `t2! M\)
@C)h;TR
(4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录 x" T^>
Q
借:固定资产 2560
kS9
投资性房地产——办公楼(成本) 700 .H.v c_/
贷:在建工程 3260 ^yZEpQN_
:HQ/vVw'"9
(5)编制2007年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录 xq*yZ5:5Jo
借:投资性房地产——办公楼(公允价值变动) 100 EZW?(%b>H
贷:公允价值变动损益 100 Lj,%pz J
:AGQkJb
(6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录 9>P(eN
借:银行存款 100 ( mMz]b5
贷:其他业务收入 60 ,Ou)F;r
预收账款(应收账款) 40 <3CrCEPC
@>ZjeDG>
(7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录 =?aB@&
借:管理费用 48.64[2560×(1-5%)/50]
o`0H(\en
贷:累计折旧 48.64 8~>3&jX
4(IP
(8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录 2F{IDcJI\
实际利息费用=(2000+82)×10%=208.2(万元) gH.^NO5\'
应付利息=2500×4.72%=118(万元) 5E=Odep`
实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2(万元) gC- 0je
借:财务费用 208.2 /Qy0vAvJ
贷:应付利息 118 C(hg"_W ou
应付债券——利息调整 90.2 [X]o`
ocU
u
(9)编制2008年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录 SO"P3X
借:投资性房地产——办公楼(公允价值变动) 10 u>#'Y+7
贷:公允价值变动损益 10 (#lS?+w)
M?lr#}d
(10)编制2009年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录 w ?aLWySYT
借:公允价值变动损益 40 #n
r1- sf|
贷:投资性房地产——办公楼(公允价值变动) 40 6 [E"
.}s a2-
解析: &|eQLY
#l
2T5ZbXc+x
2、远威股份有限公司为上市公司(以下简称远威公司),为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2007年度,远威公司有关业务资料如下:(1)部分账户年初年末余额或本年发生额如下页表:(金额单位:万元) Nx'j+>bz>y
2007年12月31日远威公司有关科目余额表 单位:万元 iL<O|' be
;GSj}Nq
jRc#>;dN
资金类帐户名称 年初余额 ~ .-'pdz%
年末余额 W
kE;tC*
负债类帐户名称 O*7
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年初余额 [E1I?hfJ
9:s!#FYFM
<D}k@M
Z
交易性金融资产 3E-&8x7uYR
200 @}:(t{>;e7
500 XlPy(>
短期借款 ]vMft?
120 k$c!J'qL&
140 7
pV3#fQ
M*%Z5,Tc
应收账款 t[Q\T0E
1200 |n;7fq
K
1925 A:(uK>5{Kk
应付账款 C4,W[L]4"
250 |EunDb[Y
600 zF7T5Ge
PR0]:t)E
坏账准备 |>)mYLN!y
12 -L@=j
19.25 c9V'Z d#
预收账款 ="4 )!
124 FU zY&@Y
224 .E(Ucnz/
?FyA2q!
预付账款 #%~wuCn<
K
346 '4EJ_Vhztc
910 KV
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应付职工薪酬 90a=
39kI
383 n7vi@^lf(
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I5{SC-7
存货类 #\qES7We6
620 o'
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900 <>caj
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应付股利 }/|1"D
30 7o3f5"z
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存货跌价准备 C'Q} Z_
20 t$b`Am
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应交税费 t+
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0 A#}IbcZ|b
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长期股权投资 YRFM1?*
720 74_ji
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1300 $|AxQQ%f
预计负债 /1YqDK0
210 S[Et!gj:
240 ^VD14V3
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固定资产 )9s[-W,e
8600 R"jX9~3Ln
8880 u7K0m!
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长期借款 ebf0;1!
360 tlE+G@|^
840 :^K|u^_>P
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投资性房地产 !^w+<p
800 "Mth<%i
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278
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无形资产
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无形资产减值准备 $%LjIeVA5
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60 Zx@{nVoYe~
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损益类帐户名称 cJ&%XN
借方 wT
;D<rqe`
发生额 ?_IRO|
贷方 94Z~]C
发生额 jlItPdCv
损益类帐户名称 |dXmg13( -
借方 M%Ov6u<I8
发生额 Y<l{DmrsA
贷方 +`zM^'^$
发生额 dF"Sz4DY#
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主营业务收入 |:C=j/f
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9050 n>{>3?
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440 k? X7h2
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主营业务成本 to2dkU
4600 .M!HVq47m
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营业外支出 !h4L_D0
49 <^{|5u
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营业税金及附加 l:%4@t`
113.19 GHfsq|*j,Z
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营业外收入 qhc3 oRe
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50 a~=$9+?w
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销售费用 ;vnG
265 crG+BFi
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公允价值变动损益 $ba3dqbCW
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50 t[|^[%i
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管理费用 {dTtYL$'"
908 :A.dlesv6
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资产减值损失 Q)#+S(TG
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