三、计算及会计处理题一(需要计算的,应列出计算过程,计算过程中每个步骤保留两位小数,两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。) BxK^?b[E8
os lJC$cy'
1、A公司采用公允价值模式计算投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元的公司债券,发行价格为2000万元,票面利率为4.72%债券实际利率为10%,次年1月5日支付利息,到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼,办公楼从2007年1月1日开始建设,采用出包方式建造。假定当日一次支付工程款3000万元,工程于2007年底完工达到预定可使用状态,并办理竣工决策手续,支付工程款尾款60万元,其中该办公楼第一层的实际成本为700万元,公允价值为800万元,将用于经营性出租。作为固定资产入账的办公楼,预计使用年限为50年,净残值率为5%,采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行,租期为5年,协议规定从2008年末开始收取租金,分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元;其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末A公司收到租金为100万元,2008年末办公楼第一层的公允价值为810万元,2009年年末办公楼第一层的公允价值为770万元。债券利息调整采用实际利率法于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。要求:(1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。(2)计算2007年12月31日有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。(3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。(4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。(5)编制2007年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。(6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录。(7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。(8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。(9)编制2008年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。(10)编制2009年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。 P
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答案: m~ho
E8C$
(1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录 zTbVp8\pI
借:在建工程 3000 kcie}Be
贷:银行存款 3000
,m=4@ofX
v
%{.A)
(2)计算2007年12月31日有关应付债券的利息费用,并编制会计分录 Q&'}BeUbm
4Kwh?8.
实际利息费用=2000×10%=200(万元) A"5z6A4WB
应付利息=2500×4.72%=118(万元) z*$q8Z&7rg
实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82(万元) 3jH \yXj
应予资本化的利息费用为200万元 evA/+F,&
借:在建工程 200 X>YsQrK(ig
贷:应付利息 118 _ee
dBpV
应付债券——利息调整 82 &sXRN&Fp
gk[{2HgN
(3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录 ._9
n~=!
借:在建工程 60 fFvF\
贷:银行存款 60 !Q
I\Fz?
z+ a%5J
(4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录 2lKV#9"
借:固定资产 2560 {O<l[|Ip
投资性房地产——办公楼(成本) 700 8X|r4otn4
贷:在建工程 3260 G`fC/Le
l1U=f]
(5)编制2007年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录 .`<@m]m-
借:投资性房地产——办公楼(公允价值变动) 100 &UCsBqI
Y
贷:公允价值变动损益 100 .\0
isO
Cv
ejb+
(6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录 !+)AeDc:j
借:银行存款 100 C;
QAT
贷:其他业务收入 60 NLPkh,T:
预收账款(应收账款) 40 $
;M:TpX
:0)3K7Q
(7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录 `Q3s4VEC
借:管理费用 48.64[2560×(1-5%)/50]
~=<}\a~
贷:累计折旧 48.64 l
{jmlT
1i:|3PA~
(8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录 4'4\,o
实际利息费用=(2000+82)×10%=208.2(万元) ZOXIT(mg
应付利息=2500×4.72%=118(万元) Ghl'nqPlm
实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2(万元) 3p2P=
T
借:财务费用 208.2 VvFC -r,=G
贷:应付利息 118 )irRO 8
应付债券——利息调整 90.2 rqPFU6
?m$a6'2-,J
(9)编制2008年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录 8d*/HF)h
借:投资性房地产——办公楼(公允价值变动) 10 5zFR7/p{
贷:公允价值变动损益 10 T,xPSN2A*
\<}&&SuH
(10)编制2009年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录 "YdEE\
借:公允价值变动损益 40 \Y6WSj?E
贷:投资性房地产——办公楼(公允价值变动) 40 M?b6'd9f
Le<wR
解析: }ENR{vz$A
Q#h
9n] 5
2、远威股份有限公司为上市公司(以下简称远威公司),为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2007年度,远威公司有关业务资料如下:(1)部分账户年初年末余额或本年发生额如下页表:(金额单位:万元) '>$]{vQ3
2007年12月31日远威公司有关科目余额表 单位:万元 `(A5f71MfM
/ XnhmqWm%
k+I}PuG
资金类帐户名称 年初余额 >5s6u`\
年末余额 7eWk7&Xul
负债类帐户名称 WD Fjp
年初余额 `n$5+a+
[7_56\G4
{ hln?'
交易性金融资产 h/B>S
200 w
=.Fj
500 54
> -
短期借款 ={LMdC~5X
120 x.8TRMk^
140 f2,jh}4
zC_<(4$-"
应收账款 P/EM :
1200 `tjH<
1925 tmqY2.
应付账款 6c^e\0q
250 JQ4{` =,b
600 cZ)}LX
JaB<EL-9r2
坏账准备 'v]u#/7a
12 el:9 wq
19.25
V& C/Z}\
预收账款 [D*UT#FM
124 6N)!aT9eo
224 aW!@f[%~F
D#&q&6P{
预付账款 }Tf9S<xpq3
346 !Hys3AP
910 WVY\&|)$
应付职工薪酬 \GHiLs,!
383 hKzSgYxP=t
452 $Y5)(
hWH:wB
存货类 uYE`"/h,1e
620 YZ%Hu)
900 UI>Y0O
应付股利 TEDAb>
30 _/wV;h~R
0 tK&'<tZh
H,N)4;F<c
存货跌价准备 r\AyN=
y
20 vDH>H^9Y
40 'uq#ai[5I
应交税费 eds26(
0 JPGzrEaZ
0 6;|n]m\Vd
6M13f@v
长期股权投资
ss5m/i7
720 Yv:55+ e!|
1300 LVJxn2x6
预计负债 yRo-EP
210 K~22\G`
240 ?s:d[To6
}d<}FJ-,
固定资产 dDF
.qXq.
8600 b$Vz2Fzx
8880 _6wFba@>/n
长期借款 -%L6#4m4o
360 .l@xsJn
840 rL}YLR
?wO-cnl
投资性房地产 Me=CSQqf<
800 ATR!7i\|
850 8>7&E-
W^s
;Bi+Nw
A]XZnQ
L:9F:/G
|jM4E$
无形资产 g&`pgmUX
640 %Q.&ZhB
600 YX`7Hm,
QR>gt;
d9q(xZ5
_U/!4A
Q:5KZm[ [
无形资产减值准备 i\dc>C ;
20 7e<c$t#H
60 w+N> h;j
!H ~<
e6!LS x}y
sVl-N&/
P LueVz
损益类帐户名称 "I
Ql Vi
借方 V
=-WYu
发生额 @WI2hHD
贷方 HQB(
*
发生额 1|ra&(=)
损益类帐户名称 #
0Lf<NZ
借方 EI^06q4x
发生额 <A#
l
35
贷方
(7 r<''
发生额 k68F-e[i^
SI=yI-
主营业务收入 8KR
ba4[
e/^=U7:io
9050 1Uqu>'
F}=aBV|-
Ovj^IjG-`
440 ndeebXw*
V<j.xd7
主营业务成本 NM06QzE
4600 N"3b{Qio
zSFDUZ]A3
营业外支出 X@f "-\
49 _N@ro
,%)6jYHR w
~I}&V T
营业税金及附加 SGe^ogO"v
113.19 ~t~-A,1
h}xeChw]
营业外收入 ^g`&7tX
Uy$)%dYfq5
50 q5#J~n8Wr
$k2*[sn,
销售费用 WoBo9aR
265 |JVk&8
?8
D)d~3`=#
公允价值变动损益 /jRRf"B
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50 QPfc(Z
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管理费用 VL*ovD%-
908 ETXZ?\<a5
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资产减值损失 iURk=
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7.25 V7Mh-]
8A+SjJ4$
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财务费用 /, ! B2
15 l'TWkQ-
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所得税费用 [!U?}1YQ
125 EeF'&zE-
aG92ay
n2fbp\ I
Qu]z)";7
(2)其他有关资料如下: ①2007年1月1日远威公司以420万元投资甲公司,占甲公司有表决权股份的80%,甲公司可辩认净资产公允价值500万(与账面价值相同)。 ②交易性金融资产不属于现金等价物,本期以现金购入交易性金融资产(股票)400万元,本期出售交易性金融资产(股票)获得投资收益40万元,款项已存入银行,不考虑其他与交易性投资增减变动有关的交易或事项。 ③应收账款、预收账款的增减变动均与产成品销售有关,且均以银行存款结算;采用备抵法核算坏账损失;销售产成品均开出增值税专用发票;本期收回以前年度核销的坏账25万元。 ④原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料,系远威公司从甲公司所购,其在甲公司的成本为560万元,该外购原材料一部分已制成产成品并全部对外销售,剩余部分价值270万元继续形成期末存货,该部分在甲公司的成本为250万元。年末存货均为外购原材料和库存产成品。其中,库存产成品成本为630万元,外购原材料成本为270万元。年末库存产成品的成本构成为;原材料252万元,职工薪酬315万元,制造费用63万元(其中折旧费13万元,其余均为以货币资金支付的其他制造费用)。本期外购原材料中有50万元是向甲公司所购,已用现金支付30万元,剩余20万元尚未支付。本年已销产成品的成本(即主营业务成本)构成为:原材料1840万元,职工薪酬2300万元,制造费用为460万元(其中折旧费60万元,其余均为以货币资金支付的其他制造费用)。 ⑤2007年12月31日,甲公司实现净利润500万元,以现金支付2006年现金股利300万元,远威公司和甲公司适用的所得税税率为25%。 ⑥2007年1月1日,远威向甲公司购入旧生产设备一台,当月投入使用,甲公司的该生产设备原价为500万元,累计折旧为120万元,售价为400万元,已以银行存款收付。 ⑦本期向银行借入短期借款240万元,向甲公司借入长期借款460万元,长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。 ⑧预计负债年初数和年末数均为计提的产品质量保修费用,本年度未发生产品保修费用。 ⑨远威公司销售业务中,其中于2007年6月1日对外销售产品一批,合同价款700万元,当日收到6个月带息商业汇票一张,12月1日远威公司收回价款并取得票据利息收益25万元。 ⑩远威公司拥有一项投资性房地产,采用公允价值模式计量,年初账面价值为800万元,年末公允价值为850万元,相关利得计入公允价值变动损益。 ⑾应付账款、预付账款的增减变动均与原材料的购买有关,以银行存款结算,本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1428万元,其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元,已交税金为1131.86万元;贷方发生额为1428万元,均为销售商品发生的增值税销项税额。 ⑿应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动、筹资活动无关,本年确认的职工薪酬也均与投资活动、筹资活动无关。 ⒀销售费用包括职工薪酬84万元,均以货币资金结算或形成应付债务,折旧费用4万元,计提的产品质量保修费用30万元,其余销售费用均以银行存款支付。 ⒁管理费用包括职工薪酬285万元,均以货币资金结算或形成应付债务,折旧费用124万元,无形资产摊销40万元,其余管理费用以银行存款支付。 ⒂除上述所给资料外,有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。 ⒃不考虑本年度发生的其他交易或事项,以及除增值税以外的其他相关税费。要求:(1)计算2007年度远威公司销售商品、提供劳务收到的现金;(2)计算2007年度远威公司购买商品、接受劳务支付的现金;(3)计算2007年度远威公司支付给职工以及为职工支付的现金;(4)计算2007年度远威公司支付的各项税费;(5)计算2007年度远威公司支付其他与经营活动有关的现金;(6)计算2007年度远威公司经营活动现金流量净额;(7)编制2007年度远威公司合并现金流量表的相关抵销分录。 ,Bal
q@xBJ[IM
答案: yfC^x%d7G
H
`(exa:w
(1)销售商品、提供劳务收到的现金=9050+1428(销项税额)+(1200-1925)(应收账款)+(224-124)(预收账款)+25(收回已核销的坏账)=9878(万元) XGkkB
T"0,r$3:
(2)购买商品、接受劳务支出的现金=1840(主营业业务成本中原材料成本)+[270(期末原材料)+252(期末库存商品中原材料成本)-620](存货)+296.14(进项税额)+(250-600)(应付账款)+(910-346)(预付账款)=2252.14(万元) Xt'sQ}
|K|h+fgG6*
(3)支付给职工以及为职工支付的现金=2300(主营业业务成本中的薪酬)+315(库存产成品成本中薪酬)+285(管理费用中薪酬)+84(销售费用薪酬)+(383-452)(应付职工薪酬)=2915(万元) 7%{ |
g=$1cC+(
(4)支付的各项税额=113.19+125+1131.86=1370.05(万元) 6MxKl
D7kl
@!8ZPiW<
(5)支付其他与经营活动有关的现金=(460-60)(主营业业务成本中以现金支付的制造费用)+(63-13)(库存商品中以现金支付的制造费用)+(265-84-4-30)(以现金支付销售费用)+[908-(285+124+40)](以现金支付管理费用)=1056(万元) ](^(=%
Ed
,D8ND
(6)经营活动现金流量净额=9878-2252.14-2915-1370.05-1056=2284.81(万元) 'GL*u#h
1"e)5xI
(7)编制抵销分录如下: S!sqbLrBn
对于其他资料中的事项① 44F`$.v96
借:投资支付的现金 420 FTeu~<KpM
贷:吸收投资收到的现金 420 78/N
抵销事项④中远威公司向甲公司以现金购货30万元: = hN
!;7G
借:购买商品、接受劳务支付的现金 30 HO''&hz
贷:销售商品、提供劳务收到的现金 30 QQV~?iW{~
抵销事项⑤中远威公司收到甲公司分配的现金股利: m]cHF.:5
借:分配股利、利润和偿还利息所支付的现金 240 4sP2g&