三、计算及会计处理题一(需要计算的,应列出计算过程,计算过程中每个步骤保留两位小数,两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。) $[
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1、A公司采用公允价值模式计算投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元的公司债券,发行价格为2000万元,票面利率为4.72%债券实际利率为10%,次年1月5日支付利息,到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼,办公楼从2007年1月1日开始建设,采用出包方式建造。假定当日一次支付工程款3000万元,工程于2007年底完工达到预定可使用状态,并办理竣工决策手续,支付工程款尾款60万元,其中该办公楼第一层的实际成本为700万元,公允价值为800万元,将用于经营性出租。作为固定资产入账的办公楼,预计使用年限为50年,净残值率为5%,采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行,租期为5年,协议规定从2008年末开始收取租金,分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元;其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末A公司收到租金为100万元,2008年末办公楼第一层的公允价值为810万元,2009年年末办公楼第一层的公允价值为770万元。债券利息调整采用实际利率法于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。要求:(1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。(2)计算2007年12月31日有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。(3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。(4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。(5)编制2007年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。(6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录。(7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。(8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。(9)编制2008年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。(10)编制2009年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。 dZ{yNh.]
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答案: 5o2|QL
(1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录 {
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借:在建工程 3000 69JC!du
贷:银行存款 3000 X%]
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(2)计算2007年12月31日有关应付债券的利息费用,并编制会计分录 _
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实际利息费用=2000×10%=200(万元) M'}iIO`L
应付利息=2500×4.72%=118(万元) 1%k$9[!l%
实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82(万元) lAAs/
应予资本化的利息费用为200万元 t`eUD>\
借:在建工程 200
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贷:应付利息 118 U9%#(T$
应付债券——利息调整 82 D&nVkZP>
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(3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录 rFU
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借:在建工程 60 B,avI&7M;S
贷:银行存款 60 Fpckb18}(O
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(4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录 nEbJ,#>Z
借:固定资产 2560 ylPDM7Ka
投资性房地产——办公楼(成本) 700 m+'vrxTY
贷:在建工程 3260 j
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(5)编制2007年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录 Av"^uevfs
借:投资性房地产——办公楼(公允价值变动) 100 ~"8)9&
贷:公允价值变动损益 100
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(6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录 &M2SqeR62;
借:银行存款 100 g!.k>
贷:其他业务收入 60 mrId`<L5l{
预收账款(应收账款) 40 OM 4,Sevk
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(7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录 `&!J6)OJ
借:管理费用 48.64[2560×(1-5%)/50] $Oi@B)=4d+
贷:累计折旧 48.64 #azD&6`
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(8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录 -1 <*mbb0
实际利息费用=(2000+82)×10%=208.2(万元) f]37Xl%I
应付利息=2500×4.72%=118(万元) @-G^Jm9~\m
实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2(万元) ZI NqIfc
借:财务费用 208.2 2m0laJ3p9
贷:应付利息 118 8}<4f|?
应付债券——利息调整 90.2 t182&gpd`
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(9)编制2008年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录 K6nGC
借:投资性房地产——办公楼(公允价值变动) 10 |}KNtIX\G
贷:公允价值变动损益 10 e9@7GaL`"S
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(10)编制2009年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录 0OAHD '
借:公允价值变动损益 40 < rqFBq8
贷:投资性房地产——办公楼(公允价值变动) 40 |A% Jx__
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解析: ouf91<n
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2、远威股份有限公司为上市公司(以下简称远威公司),为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2007年度,远威公司有关业务资料如下:(1)部分账户年初年末余额或本年发生额如下页表:(金额单位:万元) F3pBk)>a\
2007年12月31日远威公司有关科目余额表 单位:万元 |)W
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资金类帐户名称 年初余额 AV:P/M^B
年末余额 y8|?J\eRy
负债类帐户名称 "l.1 UB&
年初余额 !i77v,
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交易性金融资产 -`<