08年注会CPA考试会计科目全真模拟试题计算及会计处理题解析|注册会计师考试试题

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财务副经理

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三、计算及会计处理题一(需要计算的，应列出计算过程，计算过程中每个步骤保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。)

　　1、A公司采用公允价值模式计算投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元的公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4.72%债券实际利率为10%，次年1月5日支付利息，到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从2007年1月1日开始建设，采用出包方式建造。假定当日一次支付工程款3000万元，工程于2007年底完工达到预定可使用状态，并办理竣工决策手续，支付工程款尾款60万元，其中该办公楼第一层的实际成本为700万元，公允价值为800万元，将用于经营性出租。作为固定资产入账的办公楼，预计使用年限为50年，净残值率为5%，采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行，租期为5年，协议规定从2008年末开始收取租金，分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元；其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末A公司收到租金为100万元，2008年末办公楼第一层的公允价值为810万元，2009年年末办公楼第一层的公允价值为770万元。债券利息调整采用实际利率法于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。要求：（1）编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。（2）计算2007年12月31日有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。（3）编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。（4）编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。（5）编制2007年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。（6）编制2008年12月31日收到租金的会计分录。（7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。（8）2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。（9）编制2008年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。（10）编制2009年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。

答案:
（1）编制2007年1月1日支付工程款的会计分录
借：在建工程 3000
贷：银行存款 3000

（2）计算2007年12月31日有关应付债券的利息费用，并编制会计分录

实际利息费用＝2000×10%＝200（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝200－118＝82（万元）
应予资本化的利息费用为200万元
借：在建工程 200
贷：应付利息 118
应付债券——利息调整 82

（3）编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录
借：在建工程 60
贷：银行存款 60

（4）编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录
借：固定资产 2560
投资性房地产——办公楼（成本） 700
贷：在建工程 3260

（5）编制2007年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录
借：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 100
贷：公允价值变动损益 100

（6）编制2008年12月31日收到租金的会计分录
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 60
预收账款（应收账款） 40

（7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录
借：管理费用 48.64[2560×（1－5%）/50]
贷：累计折旧 48.64

（8）2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
实际利息费用＝（2000＋82）×10%＝208.2（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝208.2－118＝90.2（万元）
借：财务费用 208.2
贷：应付利息 118
应付债券——利息调整 90.2

（9）编制2008年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录
借：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 10
贷：公允价值变动损益 10

（10）编制2009年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录
借：公允价值变动损益 40
贷：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 40

解析:

2、远威股份有限公司为上市公司（以下简称远威公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2007年度，远威公司有关业务资料如下：（1）部分账户年初年末余额或本年发生额如下页表：（金额单位：万元）
2007年12月31日远威公司有关科目余额表　　　　　　单位：万元

资金类帐户名称年初余额
年末余额
负债类帐户名称
年初余额


交易性金融资产
200
500
短期借款
120
140

应收账款
1200
1925
应付账款
250
600

坏账准备
12
19.25
预收账款
124
224

预付账款
346
910
应付职工薪酬
383
452

存货类
620
900
应付股利
30
0

存货跌价准备
20
40
应交税费
0
0

长期股权投资
720
1300
预计负债
210
240

固定资产
8600
8880
长期借款
360
840

投资性房地产
800
850




无形资产
640
600




无形资产减值准备
20
60




损益类帐户名称
借方
发生额
贷方
发生额
损益类帐户名称
借方
发生额
贷方
发生额

主营业务收入

9050


440

主营业务成本
4600

营业外支出
49


营业税金及附加
113.19

营业外收入

50

销售费用
265

公允价值变动损益

50

管理费用
908

资产减值损失
7.25


财务费用
15

所得税费用
125


　　（2）其他有关资料如下： ①2007年1月1日远威公司以420万元投资甲公司,占甲公司有表决权股份的80%,甲公司可辩认净资产公允价值500万（与账面价值相同）。 ②交易性金融资产不属于现金等价物，本期以现金购入交易性金融资产（股票）400万元，本期出售交易性金融资产（股票）获得投资收益40万元，款项已存入银行，不考虑其他与交易性投资增减变动有关的交易或事项。 ③应收账款、预收账款的增减变动均与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失；销售产成品均开出增值税专用发票；本期收回以前年度核销的坏账25万元。 ④原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，系远威公司从甲公司所购，其在甲公司的成本为560万元，该外购原材料一部分已制成产成品并全部对外销售，剩余部分价值270万元继续形成期末存货，该部分在甲公司的成本为250万元。年末存货均为外购原材料和库存产成品。其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末库存产成品的成本构成为；原材料252万元，职工薪酬315万元，制造费用63万元（其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用）。本期外购原材料中有50万元是向甲公司所购，已用现金支付30万元，剩余20万元尚未支付。本年已销产成品的成本（即主营业务成本）构成为：原材料1840万元，职工薪酬2300万元，制造费用为460万元（其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用）。 ⑤2007年12月31日，甲公司实现净利润500万元，以现金支付2006年现金股利300万元，远威公司和甲公司适用的所得税税率为25%。 ⑥2007年1月1日，远威向甲公司购入旧生产设备一台，当月投入使用，甲公司的该生产设备原价为500万元，累计折旧为120万元，售价为400万元，已以银行存款收付。 ⑦本期向银行借入短期借款240万元，向甲公司借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。 ⑧预计负债年初数和年末数均为计提的产品质量保修费用，本年度未发生产品保修费用。 ⑨远威公司销售业务中，其中于2007年6月1日对外销售产品一批，合同价款700万元，当日收到6个月带息商业汇票一张，12月1日远威公司收回价款并取得票据利息收益25万元。 ⑩远威公司拥有一项投资性房地产，采用公允价值模式计量，年初账面价值为800万元，年末公允价值为850万元，相关利得计入公允价值变动损益。 ⑾应付账款、预付账款的增减变动均与原材料的购买有关，以银行存款结算，本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元；贷方发生额为1428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。 ⑿应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动、筹资活动无关，本年确认的职工薪酬也均与投资活动、筹资活动无关。 ⒀销售费用包括职工薪酬84万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用4万元，计提的产品质量保修费用30万元，其余销售费用均以银行存款支付。 ⒁管理费用包括职工薪酬285万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用124万元，无形资产摊销40万元，其余管理费用以银行存款支付。 ⒂除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。 ⒃不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：（1）计算2007年度远威公司销售商品、提供劳务收到的现金；（2）计算2007年度远威公司购买商品、接受劳务支付的现金；（3）计算2007年度远威公司支付给职工以及为职工支付的现金；（4）计算2007年度远威公司支付的各项税费；（5）计算2007年度远威公司支付其他与经营活动有关的现金；（6）计算2007年度远威公司经营活动现金流量净额；（7）编制2007年度远威公司合并现金流量表的相关抵销分录。

答案:

（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝9050＋1428（销项税额）＋（1200－1925）（应收账款）＋（224－124）（预收账款）＋25（收回已核销的坏账）＝9878（万元）

（2）购买商品、接受劳务支出的现金＝1840（主营业业务成本中原材料成本）＋[270（期末原材料）＋252（期末库存商品中原材料成本）－620]（存货）＋296.14（进项税额）＋（250－600）（应付账款）＋（910－346）（预付账款）＝2252.14（万元）

（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝2300（主营业业务成本中的薪酬）＋315（库存产成品成本中薪酬）＋285（管理费用中薪酬）＋84（销售费用薪酬）＋（383－452）（应付职工薪酬）＝2915（万元）

（4）支付的各项税额＝113.19＋125＋1131.86＝1370.05（万元）

（5）支付其他与经营活动有关的现金＝（460－60）（主营业业务成本中以现金支付的制造费用）＋（63－13）（库存商品中以现金支付的制造费用）＋（265－84－4－30）（以现金支付销售费用）＋[908－（285＋124＋40）]（以现金支付管理费用）＝1056（万元）

（6）经营活动现金流量净额＝9878－2252.14－2915－1370.05－1056＝2284.81（万元）

（7）编制抵销分录如下：
对于其他资料中的事项①
借：投资支付的现金 420
贷：吸收投资收到的现金 420
抵销事项④中远威公司向甲公司以现金购货30万元：
借：购买商品、接受劳务支付的现金 30
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 30
抵销事项⑤中远威公司收到甲公司分配的现金股利：
借：分配股利、利润和偿还利息所支付的现金 240
贷：取得投资收益所收到的现金 240
抵销事项⑥中远威公司向甲公司购买生产设备的现金流量：
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 400
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额 400
抵销事项⑦中远威公司向甲公司借入长期借款：
借：投资支付的现金 460

贷：借款收到的现金 460
四、计算及会计处理题二(需要计算的，应列出计算过程，计算过程中每个步骤保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。)

　　1、蓝天公司系国有独资公司，经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。2008年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。蓝天公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积。（1）为执行《企业会计准则》，蓝天公司对2008年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： ①蓝天公司自行建造的办公楼已于2007年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。蓝天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年9月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2100万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年10月至12月期间发生的利息40万元，应计入管理费用的支出60万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。蓝天公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日，蓝天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。 ②2007年2月，蓝天公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同，预计合同总成本400万元，营业税税率3%，蓝天公司用完工百分比法（按已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2007年12月31日，蓝天公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。蓝天公司经修订的进度报表表明原估计有误，2007年12月31日已完成合同的30%，款项未结算。假定此项业务不考虑坏账准备。 ③2008年3月28日，蓝天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。蓝天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2007年12月31日资产负债表相关项目。 ④蓝天公司发现2007年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2007年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。（2）为执行《企业会计准则》，2008年1月1日，蓝天公司进行如下会计政策变更： ①将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法； ②为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业对资产进行清查核实。根据《企业会计准则》的规定，蓝天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期投股权资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。蓝天公司有关资产的情况如下： 1）2007年末，存货总成本为6000万元，其中，完工计算机的总成本为5000万元，库存原材料总成本为1000万元。完工计算机每台单位成本为0.5万元，共10000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。2007年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算机每台销售价格为0.56万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，蓝天公司计划自2008年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，蓝天公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1050万元，有关销售费用和税金总额为100万元。 2）2007年末资产负债表中的3000万元长期股权投资，系蓝天公司2004年7月购入的对乙公司的股权投资。蓝天公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2007年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为2000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1700万元。 3）由于市场需求的变化，蓝天公司计划自2008年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2003年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2007年末预计的可收回金额为480万元。 4）无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2007年12月31日的账面价值为1000万元，销售净价为700万元，预计未来现金流量现值为690万元。 5）除上述资产外，其他资产没有发生减值。假定除上述资产减值准备作为暂时性差异外，无其他暂时性差异。（3）2008年7月1日，蓝天公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更： ①鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2007年6月购入并投入使用，入账价值为1550万元，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。 ②鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为21000万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为1000万元。（4）蓝天公司原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。蓝天公司2008年12月发生的有关原材料的经济业务如下： ①12月2日，向乙公司购入W材料1000件，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为2万元，增值税额为0.34万元，款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用0.05万元，检验完毕后W材料验收入库。 ②12月5日，生产领用W材料300件。 ③12月8日，向丙公司购入W材料1900件，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为5.415万元，增值税额为0.92055万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。 ④12月10日，生产领用W材料600件。 ⑤12月12日，发出W材料1000件委托外单位加工（月末尚未加工完成）。 ⑥12月15日，向丁公司购入W材料1000件，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为3万元，增值税额为0.51万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。 ⑦12月17日，生产领用W材料1500件。假定：蓝天公司领用W材料生产的产品在2008年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。要求：（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理，假设这里的差错可以调整应交所得税。（2）对资料（2）中蓝天公司首次执行《企业会计准则》进行的会计政策变更进行账务处理。（3）根据资料（3）中的会计估计变更，计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。（4）根据资料（4）中的资料，计算①购入各批W材料的实际单位成本；②按移动加权平均法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本；③按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本；④采用先进先出法计价与采用移动加权平均法计价相比对蓝天公司2008年度净利润的影响数（注明“增加”或“减少”）；⑤采用先进先出法计价与采用移动加权平均法计价相比对蓝天公司2008年末未分配利润的影响数（注明“增加”或“减少”）。

答案:

（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。

①固定资产
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
借：以前年度损益调整 25（2000÷20×3/12）
贷：累计折旧 25
借：以前年度损益调整 100
贷：在建工程 100
②劳务合同
借：应收账款 50
贷：以前年度损益调整 50（500×10%）
借：以前年度损益调整 41.5
贷：应交税费——应交营业税 1.5

劳务成本 40
③现金股利
借：应付股利 100
贷：利润分配——未分配利润 100
④固定资产折旧
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配——未分配利润 78.05
应交税费——应交所得税 38.45
贷：以前年度损益调整 116.5
借：盈余公积 7.81
贷：利润分配——未分配利润 7.81

（2）会计政策变更

①存货
有不可撤销的销售合同的产成品成本＝6000×0.5＝3000（万元），其可变现净值＝6000×（0.62－0.10）＝3120（万元），这部分存货未发生减值。
没有不可撤销的销售合同的产成品成本＝4000×0.5＝2000（万元），其可变现净值＝4000×（0.56－0.10）＝1840（万元），这部分存货发生减值＝2000－1840＝160（万元）。
库存原材料成本＝1000万元，其可变现净值＝1050－100＝950（万元），这部分存货发生减值＝1000－950＝50（万元）。
存货发生减值＝160＋50＝210（万元）
②对乙公司的长期股权投资
长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额＝2000－200＝1800（万元），未来现金流量现值1700万元，其可收回金额为1800万元，应计提减值准备＝3000－1800＝1200（万元）。
③主要设备
2007年年末，固定资产的账面净值＝1250－（1250－50）÷10×4＝770万元
应计提的固定资产减值准备＝770－480＝290（万元）
④无形资产
无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，未来现金流量现值690万元，其可收回金额为700万元，
应计提的减值准备＝1000－700＝300（万元）
蓝天公司因执行《企业会计准则》，共确认了资产减值准备＝210＋1200＋290＋300＝2000（万元）。
会计分录：
借：利润分配——未分配利润 1500
递延所得税资产 500
贷：存货跌价准备 210
长期投资减值准备 1200
固定资产减值准备 290
无形资产减值准备 300
借：盈余公积 150
贷：利润分配——未分配利润 150

（3）会计估计变更

①A设备
至2008年6月30日，A设备已计提折旧＝（1550－50）÷5＝300（万元）。
2008年7月～12月按年数总和法计提折旧＝（1550－300－50）×4/10×6/12＝240（万元）
2008年因折旧方法变更使当年净利润减少＝[240－（1550－50）÷5×6/12]×（1－25%）＝67.5（万元）
2008年A设备计提的折旧额＝240＋（1550－50）÷5×6/12＝390（万元）
②B设备
2008年6月30日已计提折旧额＝（21000－1000）÷10×1.5＝3000（万元）
2008年变更后计提的折旧额＝（21000－3000）÷（6－1.5）×6/12＝2000（万元）
2008年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少＝[2000－（21000－1000）÷10×6/12]×（1－25%）＝750（万元）
2008年应计提折旧额＝（21000－1000）÷10×6/12＋2000＝3000（万元）
2008年设备A和B会计估计变更使当年净利润减少＝67.5＋750＝817.5（万元）
2008年设备A和B应计提折旧额＝390＋3000＝3390（万元）

（4）W材料业务

①12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本＝（2＋0.05）/1000＝0.00205（万元），12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本＝5.415/1900＝0.00285（万元），12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本＝3/1000＝0.003（万元）。
②12月5日生产领用W材料的成本＝300×0.00205＝0.615（万元），12月8日购入W材料后的加权平均单位成本＝（0.00205×700＋5.415）÷（700＋1900）＝0.00263（万元），12月10日生产领用W材料的成本＝600×0.00263＝1.58（万元），12月12日发出委托加工的W材料成本＝1000×0.00263＝2.63（万元），12月15日购入W材料后的加权平均单位成本＝（0.00263×1000＋3）÷（1000＋1000）＝0.00282（万元），12月17日生产领用W材料的成本＝0.00282×1500＝4.23（万元），月末结存W材料的成本＝（2.05＋5.415＋3）－（0.615＋1.58＋2.63＋4.23）＝1.41（万元）。
③12月5日生产领用W材料的成本＝300×0.00205＝0.615（万元），12月10日生产领用W材料的成本＝600×0.00205＝1.23（万元），12月12日发出委托加工的W材料的成本＝100×0.00205＋900×0.00285＝2.77（万元），12月17日生产领用W材料的成本＝1000×0.00285＋500×0.003＝4.35（万元），月末结存W材料的成本＝2.05＋5.415＋3－0.615－1.23－2.77－4.35＝1.5（万元）。
④采用先进先出法计算的生产领用W材料成本＝0.615＋1.23＋4.35＝6.195（万元），采用移动加权平均法计算的生产领用W材料成本＝0.615＋1.58＋4.23＝6.425（万元）。因为W材料生产的产品在2008年度全部完工且全部对外售出，所以采用先进先出法与采用移动加权平均法相比使2008年净利润增加＝（6.425－6.195）×（1－25%）＝0.1725（万元）
⑤未分配利润增加＝0.1725×（1－10%）＝0.15525（万元）。