5、【例题·多选题】下列项目中,应确认递延所得税负债的有( )。 iPCCTs
A.固定资产账面价值大于其计税基础 q2s0g*z
ca,W:9#.xn
B.固定资产账面价值小于其计税基础 1.+6x4%rV
X9NP,6
C.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础 d$n31F
fIl!{pv[
D.预计负债账面价值大于其计税基础 \1LfDlQk)
;kY~-Om
E.预收账款账面价值大于其计税基础 M2N8?Ycv3
SJ<v< B
【答案】AC w#[cGaIB
-fl6M-CYX
【解析】资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额,应作为应纳税暂时性差异,确认为递延所得税负债。 oda,
aZCq{7Xs
【点评】因税收法规的变化,导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。 8*@{}O##
\Dy|}LE
除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债,相关的调整金额应计入所有者权益以外,其他情况下产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用(或收益)。 D[ #V
6、【例题·综合题】存货跌价准备的抵销 PkI+z_
(1)母公司2008年向子公司销售商品20 000元,销售成本16 000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至18 400元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。所得税税率均为25%. e).;;0
Y#XRn_2D
在2008年12月31日编制合并抵销分录如下: @aZ Tx/
g27'il
借:营业收入 20 000 \0d'y#Gp*
u\L}B!
贷:营业成本20 000 aY#?QjL
e1LIk1`p
借:营业成本 4 000 L/r_MtN
fO&`A:JY
贷:存货 4 000 Pv/v=s>X
j7gw?,
借:递延所得税资产 600 l"%80"zO
p/?o^_s
贷:所得税费用 600 @anjjC5a~
|[IyqWG9
借:存货——存货跌价准备 1 600 `vgaX,F*
UJSIbb5
贷:资产减值损失 1 600 -]HZ?@
#$-E5R;x
(2)母公司2008年向子公司销售商品20 000元,销售成本16 000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至15 200元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。 T" W<l4i-
j}eb
_K+I
在2008年12月31日编制合并抵销分录如下: ESIP+
]FZPgO'G
借:营业收入 20 000 NeG`D'
jh)@3c
贷:营业成本 20 000 xdm \[s
cQyN@W
借:营业成本 4 000 lQHF=Jex
'v~'NWfd
贷:存货 4 000 !T][c~l
#%\0][Xf
借:存货——存货跌价准备4 000 )ZpI%M?)
;_e9v,
贷:资产减值损失 4 000 5M~{MdF|.
_(F-(X|
(3)母公司2008年向子公司销售商品20 000元,销售成本16 000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至18 400元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。 q\?s<l63
{h7 vJ^
2009年子公司又从母公司购进存货30 000元,母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购进的存货本期全部售出,销售价格为26 000元;2009年从母公司购进存货销售40%,销售价格为15 000元,另60%形成期末存货(其取得成本为18 000元)。2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元,2009年末计提存货跌价准备2 000元。2009年12月31日编制合并抵销分录如下: ovTL'j!
\X:e9~
借:存货——存货跌价准备1 600 gCb+hQq\
I[Lg0H8
贷:未分配利润——年初 1 600 >bh+!5Y0
r
|C.K
借:未分配利润——年初 4 000 vTO9XHc E
p8~lGuH
贷:营业成本 4 000 1N8] ~j
bTc>-e,
借:递延所得税资产 600 |(3y09
MO8}i?u=z
贷:未分配利润——年初 600 Ig`q[o
II=`=H{
借:营业收入 30 000 1@}F8&EZ
M?eP1v:<+G
贷:营业成本 30 000 qY#*LqV
B>^6tdz
借:营业成本 3 600(18 000×20%) #T_!-;(Z
*#mmk1`
贷:存货3 600 O8@65URKx
t<p#u=jOa
借:所得税费用200 G<$
:[ +w
p|-MwC
eH
贷:递延所得税资产 200
Yub}AuU`v
5wx_ol}2
借:存货——存货跌价准备 2 000 @(sz "
2`$*HPj+G
贷:资产减值损失 2 000 0+FPAqX
qPq]%G*{
借:营业成本 1 600 |q*yuK/
?$f.[;mh
贷:存货——存货跌价准备 1 600 ?% 24M\
sN[}B{+
接上例,假设2009年年末,该内部购进存货的可变现净值为13 000元(上例为16 000元),子公司计提的存货跌价准备为5 000元。则2009年12月31日编制合并抵销分录如下: j~-N2b6z
L7C ;l,ot
借:存货——存货跌价准备1 600 ?s^
qWA
SsZC g#i
贷:未分配利润——年初1 600 "`49m7q1H
xpR`fq
借:未分配利润——年初 4 000 ,TQec:B
@s LN
贷:营业成本 4 000 +;KUL6
5~[7|Y
借:递延所得税资产 600 U#[&(
hJEd7{n
贷:未分配利润——年初 600 lKf58
mB
E )_n?>Ar
借:营业收入 30 000 6nW)2LV
=
j1Jl^[
贷:营业成本 30 000 og}Ri!^
="voJgvw
借:营业成本3 600(18 000×20%) ]/=R ABi
oe*1jR_J`[
贷:存货3 600 #DUfEZ
s:3[#&PQpN
借:所得税费用 600 i/9iM\2
c;VqEpsbl
贷:递延所得税资产 600 mJUM#ry
7}X1A!1
借:存货——存货跌价准备 3 600 tAAMSb9[d
EK';\}
贷:资产减值损失 3 600 (s3k2Z
zXY8:+f
借:营业成本1 600 :<J7 g`f
-l= 4{^pK
贷:存货——存货跌价准备 1 600 .4+Rac
U]cXE1c>F
【点评】 k[r^@|
>(Y CZ
FiUQ2w4
9J3fiA_
抵销根据内部购入存货计提的存货跌价准备 >yC=@Uq+
抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备 Jl{ 0q7b
借:存货--存货跌价准备 [以前多提数] ;4rhhh&