5、【例题·多选题】下列项目中，应确认递延所得税负债的有（ ）。 ,yC..aI
A.固定资产账面价值大于其计税基础 H4ie$/[$8
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B.固定资产账面价值小于其计税基础 VJ\q p%
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C.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础 l 73%
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D.预计负债账面价值大于其计税基础 4w+AOWjd
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E.预收账款账面价值大于其计税基础 }.o.* N
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【答案】AC 9D14/9*(dU
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【解析】资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。 {m*lt3
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【点评】因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。 dU9;sx
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除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用（或收益）。 s?HK2b^;D
6、【例题·综合题】存货跌价准备的抵销 2-@ )'6"n
（1）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。所得税税率均为25%. 2|j=^
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在2008年12月31日编制合并抵销分录如下： t{c:<nN
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借：营业收入 20 000 ?1 L<VL=b
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贷：营业成本20 000 rCF=m]1zxT
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借：营业成本 4 000 Tz
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贷：存货 4 000 <( OHX 3~
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借：递延所得税资产 600 XMS:F] HN
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贷：所得税费用 600 Stw g[K0<
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借：存货——存货跌价准备 1 600 z6)N![ X
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贷：资产减值损失 1 600 [ \3ZMH
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（2）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15 200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。 ho $}#o
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在2008年12月31日编制合并抵销分录如下： i!%WEHPe
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借：营业收入 20 000 *f 7rLM*
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贷：营业成本 20 000 w=
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借：营业成本 4 000 &wlD`0v
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贷：存货 4 000 CmXLD} L_x
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借：存货——存货跌价准备4 000 f?:=@35
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贷：资产减值损失 4 000 8KJ`+"<=@
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（3）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。 x%s1)\^A
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2009年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2009年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18 000元）。2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2009年末计提存货跌价准备2 000元。2009年12月31日编制合并抵销分录如下： =CO Qv= GT
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借：存货——存货跌价准备1 600 Pl=)eq YY
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贷：未分配利润——年初 1 600
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借：未分配利润——年初 4 000 Zj -#"Gm
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贷：营业成本 4 000 C&Q
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借：递延所得税资产 600 O [= L#wi
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贷：未分配利润——年初 600 / fUdb=!Z
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借：营业收入 30 000 L+G0/G}O\
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贷：营业成本 30 000 omg#[
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借：营业成本 3 600（18 000×20%） t]0DT_iE
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贷：存货3 600 S rH::-{
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借：所得税费用200 JmDx sb^
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贷：递延所得税资产 200
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借：存货——存货跌价准备 2 000 ;6 W[%{
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贷：资产减值损失 2 000 ,mx\
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借：营业成本 1 600 E pO2%|@
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贷：存货——存货跌价准备 1 600 kJl^,q
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接上例，假设2009年年末，该内部购进存货的可变现净值为13 000元（上例为16 000元），子公司计提的存货跌价准备为5 000元。则2009年12月31日编制合并抵销分录如下： LZ_0=Xx%
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借：存货——存货跌价准备1 600 k h# QT_y
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贷：未分配利润——年初1 600 ECA<%'$?E
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借：未分配利润——年初 4 000 7omHorU+
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贷：营业成本 4 000 ) V~=B]
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借：递延所得税资产 600 yYGs] +
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贷：未分配利润——年初 600 !AJkd.
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借：营业收入 30 000 ,ja!OZ0$
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贷：营业成本 30 000 T5|kO:CbHq
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借：营业成本3 600（18 000×20%） d'Bxi"K
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贷：存货3 600 pl3ap(/
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借：所得税费用 600 y>w;'QR&a
Uc:NW
贷：递延所得税资产 600 `XH 0S`B
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借：存货——存货跌价准备 3 600 &kzysv-_
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贷：资产减值损失 3 600 @%x2d1FS
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借：营业成本1 600 l 3p :}A
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贷：存货——存货跌价准备 1 600 ,DE>:ARZ
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【点评】 d2Q*1Q@u
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抵销根据内部购入存货计提的存货跌价准备 ";=!PL
抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备 1UJ rPM%
借：存货－－存货跌价准备 [以前多提数] aR6F%7gvz
F4G81^H
贷：未分配利润——年初 :p}8#rb
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抵销本期内部购入存货多提的存货跌价准备 +Mijio
借：存货－－存货跌价准备 [当期多提数] 'o}[9ZBjn
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贷： 资产减值损失 MAkr9AKb,
-c]AS[(
抵销本期内部购入存货冲销的存货跌价准备多提数 ,\v' %,:C
借：资产减值损失(期末结存存货转回的存货跌价准备多提数) t?G6|3
O%kUj&h^
营业成本(本期已销存货转销的存货跌价准备多提数) ]Ac}+?
R]X 0D.
贷：存货－－存货跌价准备 [当期冲销的多提数]
