5、【例题·多选题】下列项目中,应确认递延所得税负债的有( )。 \ym3YwP4/:
A.固定资产账面价值大于其计税基础 ^
9UKsy/q
sEm-Td+A5
B.固定资产账面价值小于其计税基础 V)mitRaV
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C.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础 ;*Ldnj;B
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D.预计负债账面价值大于其计税基础 9@/X;zO
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E.预收账款账面价值大于其计税基础 2x<,R/}
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【答案】AC DD{-xCCR
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【解析】资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额,应作为应纳税暂时性差异,确认为递延所得税负债。 ^}fc]ovV
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【点评】因税收法规的变化,导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。 )!z<q}i5
V{+'(<SV
除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债,相关的调整金额应计入所有者权益以外,其他情况下产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用(或收益)。 dj>zy
6、【例题·综合题】存货跌价准备的抵销 3|x*lmit
(1)母公司2008年向子公司销售商品20 000元,销售成本16 000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至18 400元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。所得税税率均为25%. wc`UcGO
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在2008年12月31日编制合并抵销分录如下: 589hfET
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借:营业收入 20 000 p8,Rr{
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贷:营业成本20 000 ova4
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借:营业成本 4 000 pY]T32
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贷:存货 4 000 /enlkZx=8
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借:递延所得税资产 600 '-c
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贷:所得税费用 600 a|S6r-_;s
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借:存货——存货跌价准备 1 600 wr>[Eo@%\
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贷:资产减值损失 1 600 5argw+2s4$
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(2)母公司2008年向子公司销售商品20 000元,销售成本16 000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至15 200元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。 ^m
pWQ`R
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在2008年12月31日编制合并抵销分录如下: ;\a?xtIy
ETZE.a
借:营业收入 20 000 mk.1j x?l
,^wjtA3j8
贷:营业成本 20 000 u|(;SY
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借:营业成本 4 000 TP3KT)
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贷:存货 4 000 %[S-"k
/ vgEDw
借:存货——存货跌价准备4 000 28 Q\{Z.
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贷:资产减值损失 4 000 =)b!M^=X-a
%Yw?!GvL[
(3)母公司2008年向子公司销售商品20 000元,销售成本16 000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至18 400元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。 lC.Q61 J@
T8^`<gr.
2009年子公司又从母公司购进存货30 000元,母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购进的存货本期全部售出,销售价格为26 000元;2009年从母公司购进存货销售40%,销售价格为15 000元,另60%形成期末存货(其取得成本为18 000元)。2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元,2009年末计提存货跌价准备2 000元。2009年12月31日编制合并抵销分录如下: uvG'Kx
eYtP396C|
借:存货——存货跌价准备1 600 V_\9t8
~t+T5`K
贷:未分配利润——年初 1 600 ~aBf.
2o)8 'Lp
借:未分配利润——年初 4 000 okm
}%#|
&ci;0P#Q
贷:营业成本 4 000 kF]sy8u]
f?JP=j
借:递延所得税资产 600 S$N!Dj@e;
^iA_<@[`X[
贷:未分配利润——年初 600 x3AAn,m8
f/PqkHF
借:营业收入 30 000 7m$EZTw?
Uc%kyTBm1
贷:营业成本 30 000 ,tTq25~H\
$U=j<^R}a
借:营业成本 3 600(18 000×20%) Lm&BT)*
3QI. |;X
贷:存货3 600 i2P:I A|@
"%I<yUP]U
借:所得税费用200 @ /.w%
pJdR`A-k|
贷:递延所得税资产 200 x$hT+z6DUC
F,8 ?du]
借:存货——存货跌价准备 2 000 eC{St0
c/lT S
贷:资产减值损失 2 000 kk>z,A4
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u']}Z%A9`
借:营业成本 1 600 %ZsdCQc{`
{h*)|J
贷:存货——存货跌价准备 1 600 A('o&H
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接上例,假设2009年年末,该内部购进存货的可变现净值为13 000元(上例为16 000元),子公司计提的存货跌价准备为5 000元。则2009年12月31日编制合并抵销分录如下: i&
TWIl8
XvSng"f.
借:存货——存货跌价准备1 600 ?zuKVi?I
!tzk7D
贷:未分配利润——年初1 600 6Vgxfic
dI
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借:未分配利润——年初 4 000 !aB~G}'
QXu[<V
贷:营业成本 4 000 8S`
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6]r#6c%
借:递延所得税资产 600 WES$B7y
hnimd~E52k
贷:未分配利润——年初 600 <2af&-EGs
Q h{P>}
借:营业收入 30 000 r$:hiE@
WF_v>g:g
贷:营业成本 30 000 mclV"?
s:K'I7_#@
借:营业成本3 600(18 000×20%) :b0|v`FU
a>Wr2gPko
贷:存货3 600 J#gG*(
=w!2R QB
借:所得税费用 600 ~ o=kW2Y
.ah[!O
贷:递延所得税资产 600 )(9[> _+40
I!#WXK
借:存货——存货跌价准备 3 600 8<x&
Xd
99tUw'w
贷:资产减值损失 3 600 Zts1BWL[
||L^yI~_d
借:营业成本1 600 fK _uuw4
T>pyYF1Q
贷:存货——存货跌价准备 1 600 O!ilTMr
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【点评】 ;t M
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"ql$Rz8
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抵销根据内部购入存货计提的存货跌价准备 f/QwXO-U
抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备 u#y#(1
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借:存货--存货跌价准备 [以前多提数] OIK46D6?.
"G^TA:O:=
贷:未分配利润——年初 ~{GTL_w
&e78xtA{
抵销本期内部购入存货多提的存货跌价准备 u* G+=aV.6
借:存货--存货跌价准备 [当期多提数] ==UYjbuU
AhkDLm+
贷: 资产减值损失 $;&l{=e2)
LJ6l3)tpD
抵销本期内部购入存货冲销的存货跌价准备多提数 CpB,L
借:资产减值损失(期末结存存货转回的存货跌价准备多提数) +|x{?%.O
.4ZOm'ko{
营业成本(本期已销存货转销的存货跌价准备多提数) dBwoAq`'
uq/Fapl
贷:存货--存货跌价准备 [当期冲销的多提数]