第七章 无形资产 7.1无形资产的确认和初始计量
X\\WQxj Ⅰ、【考点分析】
=!r9;L,? 7.1.1无形资产的定义和特征
@#ih;F (一)无形资产的特征
LjjE(Yrv{ 无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征:
72} MspzUt 1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源;
cYdk,N 经济资源的本质是所有资产的基本条件,一个无法带来经济利益的资产是无资格作为资产的。
r: n^U# 2.无形资产不具有实物形态;
waXA%u50 3.无形资产具有可辨认性;
$xmltvaF 所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在,比如专利权,A企业可以用,B企业买过来也可以用,这说明此资产可以脱离企业而存在,可以单独用于交易,此即可辨认性。符合以下条件之一的,应认定其具有可辨认性:
sj003jeko (1)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独用于出售或转让等;
nn$,|/ (2)产生于合同性权力或其他法定权利,无论这此权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
}NDw3{zn 在修改准则前,商誉属于无形资产,而商誉是唯一的无法脱离企业单独存在的无形资产。在2006年的新准则中,商誉从无形资产中分离出来单独作为一项资产,不再归入此列,这样剩下的无形资产均可单独辨认,可辨认性就变成了无形资产的一个共性。
+2`RvQN J=W"FEXTL7 4.无形资产属于非货币性资产。
3.B|uN (二)无形资产的内容
t#oJr2 Q/r9r*>z 【要点提示】考生应从两个方面掌握具体无形资产的特征,一是法律是否保护;二是有没有法定期限,如果有,期限是如何确定的。常见于多选题中知识点正误判别方式。
8.Wf^j$+{ 7.1.2无形资产的确认条件
W1M<6T.{7 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;
uG&xtN8 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
>V@-tT"^: 7.1.3无形资产的初始计量
#A@*k}/+ 无形资产通常是按实际成本计量,即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出,作为无形资产成本。
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Z]r@AQ (一)购入方式
$`x4|a8- 外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
z'3 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。
^KhA\MzY 下列费用不构成无形资产的取得成本:
Ki{&,:@ 1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;
~\<Fq \.x 2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。
0J z'9 【要点提示】记住购入方式下入账成本的构成要素,特别留意延期付款方式下入账成本的计算。
&,2XrXiFu 经典例题【计算题】甲公司于2005年初购入一项专利,总价款为1000万元,分三次付款,2005年末支付300万元,2006年末支付300万元,2007年末支付400万元。假定该设备在2005年初的交易价为800万元,假定无其他相关税费。相关会计处理如下:
mu04TPj ①2005年初购入该专利时:
4 StiYfae 借:无形资产 800
{ :'#Ts< ^k]OQc7q' 未确认融资费用 200
8-UlbO6 ^aN;M\ 贷:长期应付款 1000
:84fd\It4 ②计算内含利率:
/`>BPQH`} 设内含利率为i,则该利率应满足如下等式:
>`Gys8T 800=300÷(1+i)+300÷(1+i)2+400÷(1+i)3
}Zc.rk 当i等于11%时:
Ly/"da 折现值=300÷(1+11%)+300÷(1+11%)2+400÷(1+11%)3=806.23(万元);
]re1$W#* 当i等于12%时:
#GT/Q3{C 折现值=300÷(1+12%)+300÷(1+12%)2+400÷(1+12%)3=791.73(万元);
BV"
7Wp; 所以,i应介于11%与12%之间,采用内插法推算如下:
lNowH0K!D :o?On/ (i-11%)÷(12%-11%)=(800-806.23) ÷(791.73-806.23)
'@i/?rNi%N i≈11.43%
ComVY4, ③每年利息费用的推算表:
M%5qx,JQY <5rp$AzT Eb{Zm<TP ④2005年末支付设备款并认定利息费用时:
:^j`wd1
h 借:财务费用 91.41
d4t%/ Uh 贷:未确认融资费用91.41
@~hiL(IR' 借:长期应付款 300
@v\Osp t= 贷:银行存款 300
lt`(R*B% ⑤2006年末支付设备款并认定利息费用时:
[U.3rcT"N 借:财务费用 67.57
d}j%.JJK 贷:未确认融资费用67.57
w2_$>z 借:长期应付款 300
S*VG;m# 贷:银行存款 300
[Nbs{f^J= ⑥2007年末支付设备款并认定利息费用时:
{Y6U%HG{{r 借:财务费用 41.02
IWERn
v! 贷:未确认融资费用41.02
W0J d2 *] 借:长期应付款 400
p;zV4uSv 贷:银行存款 400
.w/w]
Eq (有关无形资产的摊销参见以下章节内容处理,在此不予赘述。)
"bZ%1)+ (二)投资者投入方式
CtJ*:wF 投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,如果合同或协议约定价值不公允时,应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。
\/J>I1J (三)非货币性资产交换方式换入(详见非货币性资产交换章节)
#kjN!S*= (四)债务重组方式换入(详见债务重组章节)
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