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[知识整理]2008年CPA辅导《会计》内部讲义（四） [复制链接]

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财务总监

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-14

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经典例题－4【2007年单选题】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为（　　）。　　　　　　
　　A.2062.14万元
　　B.2068.98万元
　　C.2072.54万元
　　D.2083.43万元
　　【答案】C
　　【解析】20×7年溢价摊销额＝2000×5%－2088.98×4%＝16.4408（万元），20×7年12月31日账面价值＝2088.98－16.4408＝2072.54（万元）。
　　（五）持有至到期投资的转换
　　企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金融较大时，且属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如下：
借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）
　　持有至到期投资减值准备
　　贷：持有至到期投资――成本
　　　　　　　　　　　 ――利息调整（也可能记借方）
　　　　　　　　　　　 ――应计利息
　　　　资本公积――其他资本公积（可能记借也可能记贷）
　　具体例解见教材案例。
　　【要点提示】此环节的测试要点在于资本公积的推算。另外，需提醒各位的是这里的资本公积属于暂时损益，与可供出售金融资产因持有期间公允价值变动所列入的“资本公积”是一类，这些资本公积在将来投资变现时都要转入投资收益中。
　　Ⅱ、相关链接
　　持有至到期投资本质上就是债券投资，有关公司债的题目常以可转换公司债券为设计对象，从投资方和发行方两个角度进行测试，所以考生应结合应付债券掌握此要点。
　　3.4　贷款和应收款项
　　Ⅰ、【考点分析】
　　3.4.1贷款和应收款项概述
　　（一）贷款和应收款项的定义
　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。例如：商业银行贷出款项；商业购入贷款；商业银行所持没有活跃市场债券/票据；工商企业应收账款等。
　　（二）贷款和应收款项的特征
　　该类资产具有如下特征：
　　1.回收金额固定或可确定
　　2.无活跃市场，这是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区别，即持有至到期投资在活跃市场上有报价，而贷款和应收款项则没有。
　　（三）不属于贷款和应收款项的资产
　　1.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，此类资产应定义为交易性金融资产；
　　2. 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；
　　3. 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；
　　4.因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，比如证券投资基金等。
　　【要点提示】贷款和应收款项的辨认属于多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。
　　3.4.2贷款和应收款项的会计处理
　　（一）贷款和应收款项的会计处理原则　
　　1.金融企业应按发放贷款的本金及相关交易费用之和作为初始确认金额；
　　2.应收债权通常按合同或协议价款作为初始确认金额；
　　3.贷款利息收入应按实际利率计算；
　　4.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
（二）案例解析（见教材案例）
　　【要点提示】贷款和应收款项的会计处理原则属于多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。另外，贷款和应收款项的计算考生只需简单了解即可，此处非测试重点。
　　Ⅱ、相关链接（无）
　　3.5　可供出售金融资产
　　Ⅰ、【考点分析】
　　3.5.1可供出售金融资产概述
　　（一）可供出售金融资产的定义
　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产。
　　（二）可供出售金融资产的分类
　　1.直接指定的可供出售金融资产
　　2.贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产，如：在活跃市场上有报价的债券投资；在活跃市场上有报价的股票投资；基金投资等等。
　　3.5.2可供出售金融资产的会计处理
　　（一）可供出售金融资产的会计处理原则
　　1.可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。
　　2.公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。
　　3.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。
　　4.采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。
　　【要点提示】可供出售金融资产的会计处理原则属于多项选择题选材，常以正误甄别为测试角度。
　　（二）可供出售金融资产的一般会计分录
　　1.取得可供出售金融资产时
　　如果是股权投资则分录如下：
　　借：可供出售金融资产――成本（公允价值+交易费用）
　　　应收股利
　　　贷：银行存款
　　如果是债券投资则此分录调整如下：
　　借：可供出售金融资产――成本（面值）
　　　　　　　　　　 ――应计利息
　　　　　　　　　　 ――利息调整（溢价时）
　　应收利息
　
　　贷：银行存款
　
　　　　可供出售金融资产――利息调整（折价时）
　　2.可供出售债券的利息计提
　　同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。
　　3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：
　　升值时：
　　借：可供出售金融资产――公允价值变动
　　贷：资本公积――其他资本公积
　　贬值时：
　　反之即可。
　　4.如果此金融资产符合减值确认条件，则提取减值准备时
　　借：资产减值损失
　
　　贷：资本公积－－其他资本公积（当初公允价值净贬值额）
　　可供出售金融资产－－公允价值变动
　　反冲时：
　　借：可供出售金融资产－－公允价值变动
　
　　贷：资产减值损失
　　如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：
　　借：可供出售金融资产－－公允价值变动
　　
　　贷：资本公积－－其他资本公积5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时见持有至到期投资讲解
　　6.出售可供出售金融资产时
　　借：银行存款
　　
　　资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）
　　贷：可供出售金融资产－－成本
　　　　　　　　－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
　　　　　　　　　　　　 ――利息调整
　　　　　　　　　　　　－－应计利息　　　
　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
　　请参见教材案例掌握上述基础会计处理。
　　【要点提示】可供出售金融资产应作为关键知识点掌握，其出题角度较多，并不局限于某一题型，考生应对其会计处理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融资产时应把握一个规律：可供出售金融资产在核算原则上与其投资对象直接相关，如果买的是债券，其大部分会计处理原则等同于债券投资，如果买的是股票，则其主要会计处理原则又等同于股权投资，所以“买谁象谁”是它的一个关键特征。
　经典例题－1【2007年多选题】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。
　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
　　B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本
　　C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量
　　D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本
　　E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益
　　【答案】ABE
　　【解析】选项C，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项D，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。
　　经典例题－2【2007年多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。
　　A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
　　B.　长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
　　D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
　　E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
　　【答案】BCDE
　　【解析】选项A，不需要作处理
　　Ⅱ、相关链接
　　由于可供出售金融资产所涉投资对象有债券也有股票，其会计处理原则中与股权投资和债券投资中相似内容需结合在一起对比掌握。
　　3.6　金融资产减值
　　Ⅰ、【考点分析】
　　3.6.1金融资产减值损失的确认
　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融　资产发生减值的，应当提取减值准备。
　　这里所说的客观证据包括以下九项：
　　1.发行方或债务人发生严重财务困难；
　　2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；
　　3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；
　　4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
　　5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；
　　6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；
　　7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
　　8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；
　　9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。
　　满足上述条件之一的，就应该考虑提取减值准备。
　　【要点提示】此九条标准是典型的多选题选材。