1、长期股权投资的核算方法转换，重点掌握成本法转为权益法的处理，为以后合并报中的权益追溯调整问题，一级对于商誉的确认问题，营业外收入在抵消分录中抵消的问题。 :t^})%
ooSd6;'
例题1：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5％股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20％乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢？ QB,a
d
m!g8@YI
分析（一）：初始投资的人时候入帐价值为1350，可辨认净资产公允价值分额＝24500×5％＝1225，相当于商誉部分＝125； Qu _T&
8v
1%H8
关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利＝40＋48＝88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝1000×5％＝50，那么应该冲减成本＝88－50＝38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资－损益调整”冲减，那么对于长期股权投资－损益调整明细影响金额＝50＋200×5％－48＝12。
[i1D~rCcn
;i :wY&
初始投资5％的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0：调整分录如下： TWEqv<c
`&zobbwq
借：长期股权投资－成本 1310 m4>o E|\
长期股权投资－损益调整 12 8]\h^k4f
长期股权投资－其他权益变动 10 z{L;)U B^
贷：长期股权投资 1312
(Nb1R"J `
资本公积－其他资本公积 10 U&$]?3?
盈余公积 1 D .R
利润分配－未分配利润 9 @I6 A9do
p|V1G h<
再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝153 *+4iBpyiB
c[lo
b{,
借：长期股权投资－成本 4703 Ko cXSh U
贷：银行存款 4550 )#~fS28j
营业外收入 153
89=JC[c
O>5 u5n
分析（二）：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下长期股权投资余额＝1312，权益法下长期股权投资账面余额＝1350－18＝1332，调整分录如下： P.Z<b:V!
D D;+& fe
借：长期股权投资 20 F5[ITK]A4
贷：资本公积－其他资本公积 10 wg_CI,Kq
盈余公积 1 !DL53DQ#
利润分配－未分配利润 9 EoR6Rx@Z
3# 9r4;&
再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝158 q.[ [ c
p Y>-N
借：长期股权投资 4703 GSnHxs)
贷：银行存款 4550 )ZyuF(C&
营业外收入 153 b\m( 0/x
-f|^}j?
例题2：2007年1月1日：甲公司以4800万元获得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、 负债的公允价值和其账面价值相同。 T)tHN#6I
2007年3月10日：甲收到乙公司派发的现金股利150万元 SJ7=<y}[d
2007年乙公司实现净利润4800万元 |0 R%!v(,
2008年3月1日：甲收到乙公司派发的现金股利360万元 D K_v{R
2008年7月1日：甲以17000万元又获得乙公司35％的股份，追加投资后达到重大影响，用权益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000万。2008年1－6月乙实现净利润3000万元元。 x0$:"68PW
~LW%lMy;^|
分析：2008年7月1日成本法下长期股权投资账面价值＝4800－30＝4770.权益法下初始入帐价值＝4800；收到第一年股利150作为成本明细冲减，收到360股利的时候，累计股利＝510，被投资单位事项的净利润的分额＝4800×10％＝480，所以应该冲减成本明细金额＝510－480＝30，因为之间已经冲减了150，所以第二次收到的股利全部作为损益调整冲减。 A""*vqA
QN&^LaB<T
原持有10％投资期间公允价值变动分额＝（45000－42300）×10％＝270，净损益影响部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明细冲减＝150，损益调整明细＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360） = 1OAy`8
Rn_W|"
因此长期股权投资成本明细科目＝4800－150＝4650，损益调整明细＝420，调整分录如下： -U;LiO;N
<O)X89dFM
借：长期股权投资－成本 4650 1\{U<Ol i
长期股权投资－损益调整 420 `Mp7 })
贷：长期股权投资 4770 KXA) i5z
利润分配－未分配利润 270 maEpT4 3f
盈余公积 30 C*6)Ut '
@mRrA#E#{
再次投资35％： [P c[{(
SJc@i ffS
借：长期股权投资－成本 17000 gIM'b A<~
贷：银行存款 17000 't?7.#, 6O
}d\ Tk(W
例题3：2007年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。 c1A G3Nb
该A产品系2004年度从乙公司购入。2006年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。 N?{1'=Om
2006年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。
