1、长期股权投资的核算方法转换，重点掌握成本法转为权益法的处理，为以后合并报中的权益追溯调整问题，一级对于商誉的确认问题，营业外收入在抵消分录中抵消的问题。 ,!4 (B1@
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例题1：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5％股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20％乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢？ - gV'z5
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分析（一）：初始投资的人时候入帐价值为1350，可辨认净资产公允价值分额＝24500×5％＝1225，相当于商誉部分＝125； Oj0/[(D-
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关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利＝40＋48＝88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝1000×5％＝50，那么应该冲减成本＝88－50＝38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资－损益调整”冲减，那么对于长期股权投资－损益调整明细影响金额＝50＋200×5％－48＝12。 %/&? t`%H
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初始投资5％的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0：调整分录如下： s0"1W"7vh
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借：长期股权投资－成本 1310 ,9p
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长期股权投资－损益调整 12 qzqv-{. h
长期股权投资－其他权益变动 10 VscEdtkd
贷：长期股权投资 1312 Dl%NVi+n
资本公积－其他资本公积 10 ""ICdZ_A
盈余公积 1
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利润分配－未分配利润 9 =6TD3k6(2
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再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝153 xGeRoW(X
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借：长期股权投资－成本 4703 g+k0Fw]!
贷：银行存款 4550 7 0:a2m
营业外收入 153 d1#;>MiU
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分析（二）：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下长期股权投资余额＝1312，权益法下长期股权投资账面余额＝1350－18＝1332，调整分录如下： kGMI
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借：长期股权投资 20 o84!$2P+w
贷：资本公积－其他资本公积 10 }4kd=]Nk
盈余公积 1 ?t+Kp 9@aZ
利润分配－未分配利润 9 |}\et
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再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝158 Jx@3zl
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借：长期股权投资 4703 TCFx+* fBd
贷：银行存款 4550 ,xrXby|R"
营业外收入 153 +)FB[/p Xk
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例题2：2007年1月1日：甲公司以4800万元获得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、 负债的公允价值和其账面价值相同。 [(P m\o
2007年3月10日：甲收到乙公司派发的现金股利150万元 $aX}i4 F
2007年乙公司实现净利润4800万元 `|;R}"R;
2008年3月1日：甲收到乙公司派发的现金股利360万元 )sVz;rF<
2008年7月1日：甲以17000万元又获得乙公司35％的股份，追加投资后达到重大影响，用权益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000万。2008年1－6月乙实现净利润3000万元元。 nJ4i[j8
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分析：2008年7月1日成本法下长期股权投资账面价值＝4800－30＝4770.权益法下初始入帐价值＝4800；收到第一年股利150作为成本明细冲减，收到360股利的时候，累计股利＝510，被投资单位事项的净利润的分额＝4800×10％＝480，所以应该冲减成本明细金额＝510－480＝30，因为之间已经冲减了150，所以第二次收到的股利全部作为损益调整冲减。 },'2j
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原持有10％投资期间公允价值变动分额＝（45000－42300）×10％＝270，净损益影响部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明细冲减＝150，损益调整明细＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360） &gZ5dTj>
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因此长期股权投资成本明细科目＝4800－150＝4650，损益调整明细＝420，调整分录如下： 2hl'mRW
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借：长期股权投资－成本 4650 \&J7>vu^y
长期股权投资－损益调整 420 B`} ?rp
贷：长期股权投资 4770 Qj?FUxw
利润分配－未分配利润 270 DGTSk9iK(
盈余公积 30 B8:_yAv o
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再次投资35％： z)r)w?A
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借：长期股权投资－成本 17000 ` IiAt S
贷：银行存款 17000 #z) @T
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例题3：2007年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。 $cFanra
该A产品系2004年度从乙公司购入。2006年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。 ` a5$VV%J
2006年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。
