[知识整理]《会计》串讲重点关注部分的总结和提示(一) [复制链接]

1、长期股权投资的核算方法转换，重点掌握成本法转为权益法的处理，为以后合并报中的权益追溯调整问题，一级对于商誉的确认问题，营业外收入在抵消分录中抵消的问题。 klm
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　　例题1：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5％股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20％乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢？ 3WZdP[o!  
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　　分析（一）：初始投资的人时候入帐价值为1350，可辨认净资产公允价值分额＝24500×5％＝1225，相当于商誉部分＝125； 8h  
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　　关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利＝40＋48＝88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝1000×5％＝50，那么应该冲减成本＝88－50＝38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资－损益调整”冲减，那么对于长期股权投资－损益调整明细影响金额＝50＋200×5％－48＝12。 6c>cq\~E  
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　　初始投资5％的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0：调整分录如下： P(D0ru  
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　　借：长期股权投资－成本　1310 8@pY:AY  
　　　　长期股权投资－损益调整　12 Eh/B[u7T[  
　　　　长期股权投资－其他权益变动　10 Q}zAC2@L  
　　　　贷：长期股权投资　1312 {>$i)B  
　　　　　　资本公积－其他资本公积  10 \Jq$!foYx  
　　　　　　盈余公积  1 AJ1(q:P  
　　　　　　利润分配－未分配利润  9 f"My;K$l;  
:)hS-*P  
　　再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝153 fn(< <FA)  
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　　借：长期股权投资－成本　4703 }QrBN:a$(  
　　　　贷：银行存款　4550 y;aZMT.YI  
　　　　　　营业外收入　153 b|F4E{{D^  
Qa-]IKOs  
　　分析（二）：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下长期股权投资余额＝1312，权益法下长期股权投资账面余额＝1350－18＝1332，调整分录如下： s~(!m. R  
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　　借：长期股权投资　20 Zt;3HY=y  
　　　　贷：资本公积－其他资本公积  10 - "`5r6  
　　　　　　盈余公积  1 J se;@K5y  
　　　　　　利润分配－未分配利润  9 Gxjm Ho  
|&!04~s;E  
　　再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝158 .H;[ s  
$3.hZx>  
　　借：长期股权投资　4703 _nW{Q-nh  
　　　　贷：银行存款　4550 =qG%h5 ]n  
　　　　　　营业外收入　153 TrA&yXXL  
`P/7Mf  
　　例题2：2007年1月1日：甲公司以4800万元获得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、 负债的公允价值和其账面价值相同。 )\oLUuL`;  
　　2007年3月10日：甲收到乙公司派发的现金股利150万元 B. '&[A  
　　2007年乙公司实现净利润4800万元 =LLix . >  
　　2008年3月1日：甲收到乙公司派发的现金股利360万元 !Q(xA,p  
　　2008年7月1日：甲以17000万元又获得乙公司35％的股份，追加投资后达到重大影响，用权益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000万。2008年1－6月乙实现净利润3000万元元。 CRXIVver  
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　　分析：2008年7月1日成本法下长期股权投资账面价值＝4800－30＝4770.权益法下初始入帐价值＝4800；收到第一年股利150作为成本明细冲减，收到360股利的时候，累计股利＝510，被投资单位事项的净利润的分额＝4800×10％＝480，所以应该冲减成本明细金额＝510－480＝30，因为之间已经冲减了150，所以第二次收到的股利全部作为损益调整冲减。 :K J#_y\rt  
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　　原持有10％投资期间公允价值变动分额＝（45000－42300）×10％＝270，净损益影响部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明细冲减＝150，损益调整明细＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360） LcL|'S)  
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　　因此长期股权投资成本明细科目＝4800－150＝4650，损益调整明细＝420，调整分录如下： [H"\<"1 o  
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　　借：长期股权投资－成本　4650 9Q)9*nHe  
　　　　长期股权投资－损益调整　420 o!bIaeEaU  
　　　　贷：长期股权投资　4770 ]nmVT~lBe"  
　　　　　　利润分配－未分配利润　270 NmbA~i  
　　　　　　盈余公积　30 9&]g2iT P  
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　　再次投资35％： Rb!V{jQ  
&?[ uY5Mk  
　　借：长期股权投资－成本　17000 aS2Mx~  
　　　　贷：银行存款　17000 :<Z>?x  
$Sg5xkV,a  
　　例题3：2007年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。 v>S[}du  
　　该A产品系2004年度从乙公司购入。2006年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。 J9buf}C[  
　　2006年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。

2007年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。 jPum2U_  
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　　分析：06年末的时候A产品子公司成本＝90×7＝630，集团成本＝90×5＝450，可变现净值＝405，那么子公司存货跌价准备余额＝630－405＝225，集团角度存货跌价准备应有余额＝450－405＝45，所以多计提存货跌价准备＝225－45＝180；06年底中未实现内部销售利润＝90×（7－5）＝180： S8_>Lw  
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　　07年抵消分录： a%FM)/oI|T  
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　　借：未分配利润－年初　90×（7－5）＝180 Ad%3 fvn  
　　　　贷：营业成本　90×（7－5）＝180（说明：年初的时候要把期初存货中的对于利润的影响部分抵消，因为对于集团来说，存货从一个地方搬到另外地方：价值就从450升高到630，那么这个差额部分180就是所谓的未实现内部销售利润，这个是必需要抵消的） hv4om+  
V$OZC;4  
　　借：存货－存货跌价准备　225－45＝180 T ?HG}(2  
　　　　贷：未分配利润－年初　225－45＝180（说明：通过对上年度存货跌价准备的分析可以看出，集团角度看存货应该计提跌价45，而子公司实际上计提了225，多计提了180，这部分是影响了企业的利润的，所以应该把这部分利润冲回，同时冲减多计提的跌价准备） >5%;NI5 G  
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　　借：营业成本　180×80/90＝160 P
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　　　　贷：存货－存货跌价准备　160（说明：存货本年销售了80件，本来应该结转的跌价准备＝45×80/90，但是实际上子公司结转＝225×80/90，所以应该把多结转的部分冲销） 7~ f"8\  
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　　借：营业成本　（7－5）×10＝20 B)!ty"  
　　　　贷：存货　20（说明：因为结存10件产品，其中的未实现内部销售利润部分＝（7－5）×10＝20要抵消，因为是虚增了存货成本） OQ=0>;>  
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　　这个时候存货10件的账面成本＝70，实际成本＝50，存货跌价准备余额子公司账面是25，实际应该有的余额＝5，那么如果可变现净值为60，那么子公司存货跌价准备转回25－（70－60）＝15，而实际上集团角度看存货变现净值大于实际成本50，那么原来计提的存货跌价准备5都可以转回，所以从集团角度看子公司多转回的存货跌价准备＝15－5＝10： !Au @\/}  
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　　借：资产减值损失　10 #?^%#"~4H  
　　　　贷：存货－存货跌价准备　10