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[知识整理]《会计》串讲重点关注部分的总结和提示(一) [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-14
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-04) —
1、长期股权投资的核算方法转换,重点掌握成本法转为权益法的处理,为以后合并报中的权益追溯调整问题,一级对于商誉的确认问题,营业外收入在抵消分录中抵消的问题。 p9![8VU  
i'p6#  
  例题1:甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙,占5%股份,当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W,03年乙净利润1000W,乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W,04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20%乙的股份,达到重大影响,此时可辨认净资产公允价值为24140,05年收购时的会计分录呢? :pvB}RYD  
Q#zU0K*^  
  分析(一):初始投资的人时候入帐价值为1350,可辨认净资产公允价值分额=24500×5%=1225,相当于商誉部分=125; Af Y ]i  
}h1y^fuGi  
  关于现金股利的处理:收到02年股利40的是作为成本明细冲减的,收到03年股利48的时候,累计收到股利=40+48=88,投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额=1000×5%=50,那么应该冲减成本=88-50=38,也就是说38是属于清算性股利,因为之前已经确认了40的清算性股利,所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回,所以应该是作为“长期股权投资-损益调整”冲减,那么对于长期股权投资-损益调整明细影响金额=50+200×5%-48=12。 $V,ZH* g  
bMB*9<c~  
  初始投资5%的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额=(24140-24500)×5%=-18,在-18的公允价值分额变动中:净损益影响部分=50+10-40-48=-28,资本公积影响部分=10,那么资产评估增值=-18-(-28+10)=0:调整分录如下: G124! ^  
6k`O  
  借:长期股权投资-成本 1310 *JF7 B  
    长期股权投资-损益调整 12 1|:'jK#gE  
    长期股权投资-其他权益变动 10 TgA>(HcO  
    贷:长期股权投资 1312 WOi +y   
      资本公积-其他资本公积  10 fLZ mQO  
      盈余公积  1 6'Q*SO;1gh  
      利润分配-未分配利润  9 V I]~uTV  
W/<Lp+p  
  再次投资的时候公允价值分额=4828,投资成本=4550,初始投资商誉125,那么再次投资时候确认营业外收入=4828-4550-125=153 Cs2kbG_  
Jw0I$W/  
  借:长期股权投资-成本 4703 TjicltQi4  
    贷:银行存款 4550 r-o+NV  
      营业外收入 153 p %hvDC  
j937tn!Q  
  分析(二):如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下,初始投资成本为1350,公允价值变动的分额=-18,在-18的公允价值分额变动中:净损益影响部分=50+10-40-48=-28,资本公积影响部分=10,那么资产评估增值=-18-(-28+10)=0,成本法下长期股权投资余额=1312,权益法下长期股权投资账面余额=1350-18=1332,调整分录如下: q\xsXM  
l~mj>$  
  借:长期股权投资 20 T_[  
    贷:资本公积-其他资本公积  10 /sr. MT  
      盈余公积  1 sKC(xO@L;`  
      利润分配-未分配利润  9 2TgS )  
UJ><B"  
  再次投资的时候公允价值分额=4828,投资成本=4550,初始投资商誉125,那么再次投资时候确认营业外收入=4828-4550-125=158 eW;c 3<  
$}B&u)  
  借:长期股权投资 4703 ogqKM_  
    贷:银行存款 4550 ce:wF#Qs  
      营业外收入 153 Pq1j  
b9VI(s>  
  例题2:2007年1月1日:甲公司以4800万元获得乙公司 10%股份,以成本法核算。乙公司可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、 负债的公允价值和其账面价值相同。 YmD~&J  
  2007年3月10日:甲收到乙公司派发的现金股利150万元 ssAGWP  
  2007年乙公司实现净利润4800万元 )JY#8,{w  
  2008年3月1日:甲收到乙公司派发的现金股利360万元 V/tl-;W  
  2008年7月1日:甲以17000万元又获得乙公司35%的股份,追加投资后达到重大影响,用权益法核算。2008年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000万。2008年1-6月乙实现净利润3000万元元。 u)vS,dzu  
1BSn#Dnj  
  分析:2008年7月1日成本法下长期股权投资账面价值=4800-30=4770.权益法下初始入帐价值=4800;收到第一年股利150作为成本明细冲减,收到360股利的时候,累计股利=510,被投资单位事项的净利润的分额=4800×10%=480,所以应该冲减成本明细金额=510-480=30,因为之间已经冲减了150,所以第二次收到的股利全部作为损益调整冲减。 B.L_EIw  
jT`u!CwdT  
  原持有10%投资期间公允价值变动分额=(45000-42300)×10%=270,净损益影响部分=4800×10%+3000×10%-150-360=270,其中成本明细冲减=150,损益调整明细=270+150=420=(4800×10%+3000×10%-360) A3|2;4t  
]e$n;tuW  
  因此长期股权投资成本明细科目=4800-150=4650,损益调整明细=420,调整分录如下: ']N\y6=fn9  
R)-~5"}~  
  借:长期股权投资-成本 4650 0-p %.}GE  
    长期股权投资-损益调整 420 I#;.; %u  
    贷:长期股权投资 4770 P|ftEF  
      利润分配-未分配利润 270 r`i.h ^2De  
      盈余公积 30 ,(f({l[J}  
udPLWrPF\  
  再次投资35%: *;T'=u_lR  
>M^:x-mib  
  借:长期股权投资-成本 17000 h-fm)1S_  
    贷:银行存款 17000 9{0%M  
N'0nt]&a  
  例题3:2007年12月31日,甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件,其账面成本为70万元。 \d3~kq3  
  该A产品系2004年度从乙公司购入。2006年度,甲公司从乙公司累计购入A产品150件,购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。 h+}{FB 29  
  2006年12月31日,甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售;90件A产品的可变现净值为405万元。
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2007年12月31日,10件A产品的可变现净值为60万元。 uX6p^KNm5  
aSI%!Vg.  
  分析:06年末的时候A产品子公司成本=90×7=630,集团成本=90×5=450,可变现净值=405,那么子公司存货跌价准备余额=630-405=225,集团角度存货跌价准备应有余额=450-405=45,所以多计提存货跌价准备=225-45=180;06年底中未实现内部销售利润=90×(7-5)=180: C3~O6<,Jh  
FGeKhA 8jT  
  07年抵消分录: ?xuWha@:  
,; Uf>8~  
  借:未分配利润-年初 90×(7-5)=180 \+&)9 !K  
    贷:营业成本 90×(7-5)=180(说明:年初的时候要把期初存货中的对于利润的影响部分抵消,因为对于集团来说,存货从一个地方搬到另外地方:价值就从450升高到630,那么这个差额部分180就是所谓的未实现内部销售利润,这个是必需要抵消的) GyV uQ51  
v^ v \6uEP  
  借:存货-存货跌价准备 225-45=180 ]W5p\(1g  
    贷:未分配利润-年初 225-45=180(说明:通过对上年度存货跌价准备的分析可以看出,集团角度看存货应该计提跌价45,而子公司实际上计提了225,多计提了180,这部分是影响了企业的利润的,所以应该把这部分利润冲回,同时冲减多计提的跌价准备) ])q,mH  
J&B5Ll  
  借:营业成本 180×80/90=160 - Rx;"J.H  
    贷:存货-存货跌价准备 160(说明:存货本年销售了80件,本来应该结转的跌价准备=45×80/90,但是实际上子公司结转=225×80/90,所以应该把多结转的部分冲销) /. H(&  
_C19eW'  
  借:营业成本 (7-5)×10=20 Cxe(iwa.  
    贷:存货 20(说明:因为结存10件产品,其中的未实现内部销售利润部分=(7-5)×10=20要抵消,因为是虚增了存货成本) mQ9shdvt-  
Bn.5ivF3  
  这个时候存货10件的账面成本=70,实际成本=50,存货跌价准备余额子公司账面是25,实际应该有的余额=5,那么如果可变现净值为60,那么子公司存货跌价准备转回25-(70-60)=15,而实际上集团角度看存货变现净值大于实际成本50,那么原来计提的存货跌价准备5都可以转回,所以从集团角度看子公司多转回的存货跌价准备=15-5=10: OLV3.~T  
QZ[S, c^  
  借:资产减值损失 10 ;w Tc_i  
    贷:存货-存货跌价准备 10
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