一、“增值税”的计算:
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1.一般纳税人应纳税额的计算:(分三步计算) %7}ibz4iF
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(1)计算销项税:销售额×税率(基本税率=17%;低税率=13%;进口为0%), Rq`d I~5!b
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注:①征税范围:包括销售或进口货物;加工、修理修配劳务。 L*(Sh2=_
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②计税依据(销售额):全部价款+价外费用(不含增值税;如含税,要换算) 2UbTKN
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换算公式:不含税销售额=含税销售额÷(1+ 税率 17%或13%)。 -}x( MZ
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③确定销售额的几种销售方式: <Dk6o`7^N
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折扣方式:关键是是否同一发票,折扣额另开发票,不得从销售额中减除折扣额。 cZR9rnZT
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以旧换新:按新货物的价格确定销售额。 ^7l+ Ofb3
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以物易物:销售双方都应作购销处理,同时算出销项税、进项税。 (ay((|)
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包装物押金:押金单独记帐,不并入销售额。押金没有退,或一年以后退,并入销售额征税。 Ht4A
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价格明显不合理,税务机关有权核定其销售额的组成计税价格公式。 ZVIlVuZ}
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销项税的计算请注意P130的增值税纳税义务发生时间。 8*&|Q1`K:
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(2) 计算进项税:(销售方收取的销项税就是购买方支付的进项税) C
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①准予低扣的进项税: WJU[+|J
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a、购进货物或接收劳务、进口货物取得增值税发票、海关完税凭证上注明的增值税;(含税务所代开的专用发票) 89Ch'D
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b、向农业生产者或小规模纳税人等购买的免税农产品的进项税=买价×13%; Q ym=L(X
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c、 [外购货物(固定资产除外)和销售货物支付的运费+建设基金]×7%,但装卸费、保险费除外。 }'u0Q6Obj
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d、购入废旧公司销售的废旧物质普通发票上的金额×10%, |SX31T9rG
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②不得低扣的进项税: B%(-UTQf
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a 购进的固定资产。(含固定资产在建工程,包括新建、改建、修缮和装饰建筑物。) >(He,o@M
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b 用于非应税项目的购进。(指用于营业税项目) bIy:~z5
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c 用于免税项目的购进。 H^fErl
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d 用于集体福利和个人消费的购进。 6Eu"T9(
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e 非正常损失的购进货物,在产品、产成品的购进货物。 >NJ`*
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f 未取得并保存增值税扣税凭证,或凭证上未注明增值税额。 dV7~C@k6k8
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进项税低扣时限: 防伪税控专用发票进项抵扣时限,专用发票开具之日起90日内认证,当月抵扣。 _>u0vGF-
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海关完税凭证进项抵扣时限,完税凭证开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。 G[l
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购进废旧物质进项抵扣时限,发票开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。 pxV@ fH+`
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(3)应纳税额的计算:销项税额—进项税额 x.%x|6G*
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注:销项税额<进项税额,其不足低扣部分可结转到下期低扣。 <sor;;T
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2.小规模纳税人的计算:销售额×征收率(6%、商业4%),不能低扣任何进项税, ' Ivr =-
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含税要换算:含税销售额÷(1+6%或4%) T :0#se
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3.进口货物的计算:(完税价格+关税+消费税)×17%.不能低扣任何税。 O
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4. 兼营行为:⑴兼营不同税率(17%和13%),能分则分,不能分从高适应税率; ->*'Y;t4
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⑵兼营非应税劳务(营业税劳务),能分则分,不能分一并征收增值税; $E6b
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⑶兼营免税和应税项目,能分应税征,免税不征;不能分全部征税。 s5&v~I;>e
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5.混合销售行为:一项行为既涉及增值税,又涉及营业税。以增值税为主征增值税,以营业税为主征营业税。运输企业的混合行为一定征增值税。 )^]1j$N=3
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6.兼营免税项目,又无法划分不得低扣的进项税额公式: EL:Az~]V
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不得低扣的进项税=全部进项×(免税销售额÷全部销售额)。 L@x#:s=
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7.兼营增值税和营业税,又无法划分不得低扣的进项税额公式: Zd<8c^@
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不得低扣的进项税=「营业额÷(销售额+营业额)」×进项税额 n]a/nv
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二、消费税的计算 !_pryNcb
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1.从价征收:(分两步计算) g3kF&+2i
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⑴销售额:(基本同增值税,而且是一笔销售额征两种税,注意包装物和押金的处理)。组成计税价格: vI0::ah/
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a自产自用=(成本+利润)÷(1-消费税税率)连续生产不纳税。 o}6d[G>
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b委托加工=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) C,G$C7$%
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c进口=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率) ,_!MI+o0
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⑵应纳税额=销售额×税率 3fhlMOm
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注:成套消费品从高适应税率。 0})mCVBY
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外购和委托加工收回的消费品,用于连续生产,并已缴纳消费税的税款,可以从应纳税额中低扣。 "Oq>i9v;|$
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注意,消费税的销售额也不含增值税,如含要换算(公式同增值税)。 n81z0lnr
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2.从量征收:销售数量×单位税额。 xSL%1>MrN
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3.复合征收:销售数量单位税额+销售额税率 NTy0NH
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三、营业税的计算 o bt
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1. 计税依据:交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐和服务业(代理、旅店、饮食、旅游、广告、仓储、租赁等)的应税劳务的营业额;转让无形资产的转让额;销售不动产的销售额。 KV]8
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注:⑴以上九个行业缴营业税,其他行业缴增值税。 [RFF&uy
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⑵营业税的特殊规定中请注意“减去”的内容。 \%$z!]S>
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⑶价格明显偏低的,税务机关可以按下列顺序核定其营业额: /qObXI
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①按当月同类平均价格; A-5'OI
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②按最近同类平均价格; %2z]2@
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③计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-税率) #b5V/)K
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2.应纳税额的计算=营业额×税率。(三档税率) 4pC.mRu
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3.兼营和混合行为的税务处理同增值税。 &0*IN
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4.注意扣缴义务人。 2#t35fU
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四、关税的计算 6y}|IhX?z
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1.计税依据(完税价格) GEQ3r'B|
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一般贸易进口的到岸价格作为完税价格 59Lmv
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完税价格=成交价+包装费+运费+保险费+其他劳务费。 5&N55?G6
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2.关税=完税价×关税税率。 Sz#dld Mz
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