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[知识整理]流转税的计算 [复制链接]

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财务经理

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-13

— 本帖被阿文哥从初级会计职称移动到本区(2012-06-04) —

  一、“增值税”的计算：

    1.一般纳税人应纳税额的计算：（分三步计算）

    （1）计算销项税：销售额×税率（基本税率=17%；低税率=13%；进口为0%），

    注：①征税范围：包括销售或进口货物；加工、修理修配劳务。

      ②计税依据（销售额）：全部价款+价外费用（不含增值税；如含税，要换算）

    换算公式：不含税销售额=含税销售额÷（1+ 税率 17%或13%）。

    ③确定销售额的几种销售方式：

    折扣方式：关键是是否同一发票，折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额。

    以旧换新：按新货物的价格确定销售额。

    以物易物：销售双方都应作购销处理，同时算出销项税、进项税。

    包装物押金：押金单独记帐，不并入销售额。押金没有退，或一年以后退，并入销售额征税。

    价格明显不合理，税务机关有权核定其销售额的组成计税价格公式。

    销项税的计算请注意P130的增值税纳税义务发生时间。

    （2）计算进项税：（销售方收取的销项税就是购买方支付的进项税）

    ①准予低扣的进项税：

    a、购进货物或接收劳务、进口货物取得增值税发票、海关完税凭证上注明的增值税；（含税务所代开的专用发票）

    b、向农业生产者或小规模纳税人等购买的免税农产品的进项税=买价×13%；

    c、 [外购货物（固定资产除外）和销售货物支付的运费+建设基金]×7%，但装卸费、保险费除外。

    d、购入废旧公司销售的废旧物质普通发票上的金额×10%，

    ②不得低扣的进项税：

    a 购进的固定资产。（含固定资产在建工程，包括新建、改建、修缮和装饰建筑物。）

    b 用于非应税项目的购进。（指用于营业税项目）

    c 用于免税项目的购进。

    d 用于集体福利和个人消费的购进。

    e 非正常损失的购进货物，在产品、产成品的购进货物。

    f 未取得并保存增值税扣税凭证，或凭证上未注明增值税额。

    进项税低扣时限：防伪税控专用发票进项抵扣时限，专用发票开具之日起90日内认证，当月抵扣。

    海关完税凭证进项抵扣时限，完税凭证开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。

    购进废旧物质进项抵扣时限，发票开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。

  （3）应纳税额的计算：销项税额—进项税额

    注：销项税额<进项税额，其不足低扣部分可结转到下期低扣。

    2.小规模纳税人的计算：销售额×征收率（6%、商业4%），不能低扣任何进项税，

    含税要换算：含税销售额÷（1+6%或4％）

    3.进口货物的计算：（完税价格+关税+消费税）×17%.不能低扣任何税。

   4. 兼营行为：⑴兼营不同税率（17%和13%），能分则分，不能分从高适应税率；

    ⑵兼营非应税劳务（营业税劳务），能分则分，不能分一并征收增值税；

    ⑶兼营免税和应税项目，能分应税征，免税不征；不能分全部征税。

    5.混合销售行为：一项行为既涉及增值税，又涉及营业税。以增值税为主征增值税，以营业税为主征营业税。运输企业的混合行为一定征增值税。

    6.兼营免税项目，又无法划分不得低扣的进项税额公式：

    不得低扣的进项税=全部进项×（免税销售额÷全部销售额）。

    7.兼营增值税和营业税，又无法划分不得低扣的进项税额公式：

    不得低扣的进项税=「营业额÷（销售额＋营业额）」×进项税额

    二、消费税的计算

    1.从价征收：（分两步计算）

    ⑴销售额：（基本同增值税，而且是一笔销售额征两种税，注意包装物和押金的处理）。　组成计税价格：

    a自产自用=（成本+利润）÷（1-消费税税率）连续生产不纳税。

    b委托加工=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）

    c进口=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）

    ⑵应纳税额=销售额×税率

    注：成套消费品从高适应税率。

    外购和委托加工收回的消费品，用于连续生产，并已缴纳消费税的税款，可以从应纳税额中低扣。

    注意，消费税的销售额也不含增值税，如含要换算（公式同增值税）。

    2.从量征收：销售数量×单位税额。

    3.复合征收：销售数量单位税额＋销售额税率

    三、营业税的计算

    1. 计税依据：交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐和服务业（代理、旅店、饮食、旅游、广告、仓储、租赁等）的应税劳务的营业额；转让无形资产的转让额；销售不动产的销售额。

    注：⑴以上九个行业缴营业税，其他行业缴增值税。

    ⑵营业税的特殊规定中请注意“减去”的内容。

    ⑶价格明显偏低的，税务机关可以按下列顺序核定其营业额：

    ①按当月同类平均价格；

    ②按最近同类平均价格；

    ③计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-税率）

    2.应纳税额的计算=营业额×税率。（三档税率）

    3.兼营和混合行为的税务处理同增值税。

    4.注意扣缴义务人。

    四、关税的计算

    1.计税依据（完税价格）

    一般贸易进口的到岸价格作为完税价格

    完税价格=成交价+包装费+运费+保险费+其他劳务费。

    2.关税=完税价×关税税率。