一、“增值税”的计算: }SyK)W5Y
zU!d(ge.E
1.一般纳税人应纳税额的计算:(分三步计算) PO^#G@
J)|I/8!#
(1)计算销项税:销售额×税率(基本税率=17%;低税率=13%;进口为0%), qT&zg@m
9[lk=1.qN
注:①征税范围:包括销售或进口货物;加工、修理修配劳务。 bH:C/P<x
[fELf(;(
②计税依据(销售额):全部价款+价外费用(不含增值税;如含税,要换算) `LKf$cx(A
L$@+'Qn@:
换算公式:不含税销售额=含税销售额÷(1+ 税率 17%或13%)。 8*|*@
>%slzr
③确定销售额的几种销售方式: GiXs`Yt|
!89hO4 0r
折扣方式:关键是是否同一发票,折扣额另开发票,不得从销售额中减除折扣额。
rFUd
G>jC+0nkry
以旧换新:按新货物的价格确定销售额。 f zL5C2d
?FEh9l)d\
以物易物:销售双方都应作购销处理,同时算出销项税、进项税。 DF-.|-^9I
!lA~;F
包装物押金:押金单独记帐,不并入销售额。押金没有退,或一年以后退,并入销售额征税。 _1WA:7$C
^+gD;a|t
价格明显不合理,税务机关有权核定其销售额的组成计税价格公式。 NbCIL8f]
~-uDN)
销项税的计算请注意P130的增值税纳税义务发生时间。 w'7J`n:{]
*i!t&s
(2) 计算进项税:(销售方收取的销项税就是购买方支付的进项税) B|{E[]iK
I1s$\NZ~]
①准予低扣的进项税: @W~aoq6
"$ISun=8
a、购进货物或接收劳务、进口货物取得增值税发票、海关完税凭证上注明的增值税;(含税务所代开的专用发票) MmFtG-
c>Ri6=C
b、向农业生产者或小规模纳税人等购买的免税农产品的进项税=买价×13%; Nus]]Iy-g
{A5$8)nl|
c、 [外购货物(固定资产除外)和销售货物支付的运费+建设基金]×7%,但装卸费、保险费除外。 |CQ0{1R1
DbtkWq%
d、购入废旧公司销售的废旧物质普通发票上的金额×10%, -rT#Wi
^g"p}zf
L"
②不得低扣的进项税: KuL+~
ikb77?.
a 购进的固定资产。(含固定资产在建工程,包括新建、改建、修缮和装饰建筑物。) VN$7r
a:4!z;2
|
b 用于非应税项目的购进。(指用于营业税项目) rEbH<|
s0Z)BR #
c 用于免税项目的购进。 BWB}bq
K}GRU)
d 用于集体福利和个人消费的购进。 pRUQMPn (
tZFpxyF
e 非正常损失的购进货物,在产品、产成品的购进货物。 P8;1,?ou
WMWUP ZsGS
f 未取得并保存增值税扣税凭证,或凭证上未注明增值税额。 bqaj
~:}@
d<WNN1f
进项税低扣时限: 防伪税控专用发票进项抵扣时限,专用发票开具之日起90日内认证,当月抵扣。 m'k>U4
nw
qA\
海关完税凭证进项抵扣时限,完税凭证开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。 -"^xg"
3\C+g{}e
购进废旧物质进项抵扣时限,发票开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。 2U"2L^oKI
{>XoE %
(3)应纳税额的计算:销项税额—进项税额 A5]yC\*zt
oq|`;k
注:销项税额<进项税额,其不足低扣部分可结转到下期低扣。 ![J_6f}!
<:mK&quf
2.小规模纳税人的计算:销售额×征收率(6%、商业4%),不能低扣任何进项税, ^&$86-PB/
x"cB8bZ!$
含税要换算:含税销售额÷(1+6%或4%) /FC(d5I
N[v=;&
3.进口货物的计算:(完税价格+关税+消费税)×17%.不能低扣任何税。 Q}a(vlZ
t~44ub6GN`
4. 兼营行为:⑴兼营不同税率(17%和13%),能分则分,不能分从高适应税率; ]KG.-o30
:_=YH+bZ
⑵兼营非应税劳务(营业税劳务),能分则分,不能分一并征收增值税; ~[~#PO
hb
%F"Q
⑶兼营免税和应税项目,能分应税征,免税不征;不能分全部征税。 Lw1[)Vk}E
R|``A5zQ
5.混合销售行为:一项行为既涉及增值税,又涉及营业税。以增值税为主征增值税,以营业税为主征营业税。运输企业的混合行为一定征增值税。 b)E<b{'W
b):aqRwP
6.兼营免税项目,又无法划分不得低扣的进项税额公式: Cb.M
{vZAOz7#
不得低扣的进项税=全部进项×(免税销售额÷全部销售额)。 2v#gCou
ELG9ts+5Uj
7.兼营增值税和营业税,又无法划分不得低扣的进项税额公式: Z)@[N
6\?
` K0PLxSv
不得低扣的进项税=「营业额÷(销售额+营业额)」×进项税额 U;"J8
#EB
Rc4>,
二、消费税的计算 rw0s$~'
joZd
1.从价征收:(分两步计算) PAxR?2m{
|Q";a:&$
⑴销售额:(基本同增值税,而且是一笔销售额征两种税,注意包装物和押金的处理)。 组成计税价格: '#.D`9YI<
NA`8 ^PZ
a自产自用=(成本+利润)÷(1-消费税税率)连续生产不纳税。 )UVekkq>Q
ta
PqRsvu
b委托加工=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) _={mKKoHs
i&DUlmt)f
c进口=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率) acQHqR
sB^ejH
⑵应纳税额=销售额×税率 qElPYN*wF
jpTk@
注:成套消费品从高适应税率。 Dk8@x8
3"k n5)x
外购和委托加工收回的消费品,用于连续生产,并已缴纳消费税的税款,可以从应纳税额中低扣。 D0TFC3.k}
x~{W(;`!
注意,消费税的销售额也不含增值税,如含要换算(公式同增值税)。 XV`8Vb
% I2JS
2.从量征收:销售数量×单位税额。 NLxR6O4}8
~,xso0
3.复合征收:销售数量单位税额+销售额税率 !C^>tmqS
K\s<<dRa
三、营业税的计算 *~b~y7C
sO
S^
1. 计税依据:交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐和服务业(代理、旅店、饮食、旅游、广告、仓储、租赁等)的应税劳务的营业额;转让无形资产的转让额;销售不动产的销售额。 B7.&yXWgn
{k[dg0UV
注:⑴以上九个行业缴营业税,其他行业缴增值税。 t)~$p#NS
!T8sWMY
⑵营业税的特殊规定中请注意“减去”的内容。 q(1hY"S"}b
036QV M$
⑶价格明显偏低的,税务机关可以按下列顺序核定其营业额: m@0> =s~.
ziM@@$.F
①按当月同类平均价格; ~@[<y1g?nG
uss!E!_%,
②按最近同类平均价格; t%f>*}*P*
NVB#=!S
③计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-税率) f;Ijl0d@
-9o7a_Z
2.应纳税额的计算=营业额×税率。(三档税率) =wD&hDn4
TgJ6O,0
3.兼营和混合行为的税务处理同增值税。 :C,}DyZy
/~c9'38
4.注意扣缴义务人。 _u6MSRX[6$
u),.q7(m
四、关税的计算 1\)lD(J\C
u|D L?c>W
1.计税依据(完税价格) D>Rlm,U
pZt>rv
一般贸易进口的到岸价格作为完税价格 t'.:"H8BI
$'<$:;4b3
完税价格=成交价+包装费+运费+保险费+其他劳务费。 0W+RVp=TL1
XJ"xMv
2.关税=完税价×关税税率。 T\:*+W37
soX^$l