大家应该清晰的知道成本法转为权益法从头到尾的所有分录（按顺序）形成一个清晰的思路： <^OGJ}G
思路：首先大家把它分成两个时期：期间①第一次投资—追加投资；期间②追加投资后（划分后思路清晰） E}yl@8g:#
期间①第一笔分录：第一个投资点成本法下的核算：借：长期股权投资—X公司 c[ga@Vy
贷：银行存款 ~G ,n>
第二笔分录：分红时（注意分清是投资前还是投资后） P 3 );R>j
①分派投资前的现金股利（冲减投资成本）借：应收账款 1NA >W
借：长期股权投资—X公司 `2 Z
②分派投资后的现金股利（计入投资收益，结合妙法做）这一步大家请看妙法学成本法 gy,B+~p
然后就是最关键的一笔分录了。妙法： *S`&
X Pj
第三笔分录：追溯调整的会计分录（求利润分配—未分配利润时用的是第三种方法-倒挤） Bz]j&`
借：长期股权投资—X公司（投资成本）---第四步：投资时、分红时(投资前的利润分配额才会冲减投资成本) 注意：这一步很容易出错，可以先写出第一个投资日投资时的分录；然后写出分红时的分录。。 `nn;E% n
—X公司（股权投资差额）--第三步：形成的-已摊销的 -&%#R_RV
—X公司（损益调整） ---第二步：差额摊销和实现净利两步 @>&UoH}2
—X公司（股权投资准备）--第四步：看被投资单位资本公积的变动。 ,}F{V>dhn
贷：长期股权投资—**公司-----第一步：很简单。就是再次投资日投资的账面价值。 ;IE|XR(
利润分配—未分配利润----第五步：倒挤 HP"5*C5D
资本公积—股权投资准备—第四步：一般对应股权投资准备 Lw 1~$rZg
注意：①如果股权投资差额是贷方，那么也会影响资本公积—股权投资准备，这里要注意，大家自己思考。②由于投资成本很容易出错，大家也可以先算利润分配—未分配利润，然后倒挤投资成本③做完后大家用三种方法验证一下。④必须在头脑中形成下面这个完整的分录，即使题中没有涉及到，但必须要有一个想的过程，否则会丢三落四。 x_AG=5OJX,
大家应该知道：1、实质上这是一个“一变四”的过程。成本法中的一个科目“长期股权投资——**公司”变为权益法的四个科目“投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备”。 XoL9:s(m~
第四笔分录：将损益调整和股权投资准备转入投资成本（为什么？ 原因：为了使追加投资后的“投资成本”明细科目的余额成本法改为权益法后的投资成本明细账） %E,s*=j
借：长期股权投资——X公司（投资成本） ?tg(X [h{S
贷：长期股权投资——X公司（损益调整） |-=^5q5
——X公司（股权投资准备） cC b'z
1
注意：必须在头脑中形成下面这个完整的分录，即使题中没有涉及到，但必须要有一个想的过程，否则会丢三落四。 g/J
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第五笔分录：摊销股权投资差额 #|xK> ;
借：投资收益 |'Z6M];8t
贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额） 5 o'V}
期间②：第一笔分录：记录追加投资
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借：长期股权投资——X公司（投资成本） 9^x'x@6
贷：银行存款 Sycs u_je
第二笔分录：计算再次投资的股权投资差额 pd/{yX M
“借差”时： QzCu$ [
借：长期股权投资——X公司（股权投资差额） 3I@j=:(%Y
贷：长期股权投资——X公司（投资成本） !*'uPw:l2
“贷差”时： c"H*9u:
借：长期股权投资——X公司（投资成本） P]bI" .A8
贷：资本公积——股权投资准备 #'_i6
上面就是整个成本法转权益法的步骤。大家一定要按照顺序来想，形成一个清晰的思路！ ":tQYo]d
《妙法突破会计难点系列》之售后回购和售后回租 ;gP@d`s
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一、售后回购： t,)`
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一条线：实际成本—售价—回购价—期间 o!dTB,Molr
一条线：出售时—计提利息—重新回购 #EgFB}>1
待转库存商品（资产）差价=售价－实际成本 ? L|m:A`
财务费用=（回购价－售价）÷期间 $& OoxC
科目：待转库存商品差价或待转资产差价 8%@7G*
大家可以通过下面这道例题全面掌握“售后回购” &>XIK 8*
[例]本企业有座楼房，原值1000万元，已提折旧100万元；2002年1月1日出售价格为1100万元，已收存银行。按合同规定，出售两年后购回，回购价1300万元。假设不考虑相关税费。 g#2Q1t,~U
这一售后回购行为的实质是：以楼房作抵押，取得借款1100万元；两年后连本带息归还1300万元，其中本金1100万元，利息200万元。 [f!sBJ!
解题思路： t n>$5}^;
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第一步： 1、 准确找第一条线的四个点：实际成本（900）—售价（1100）—回购价（1300）—期间（2年） h}nceH0s3d
2、 待转资产差价=售价－实际成本=1100-900=200 aq@ /sMn
财务费用=（回购价－售价）÷期间=（1300-1100）÷2=100 4en[!*
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第二步：想着业务处理一条线：出售时——计提利息时——重新回购时 9 ~J
2002年1月1日出售时： [y F>W$Bn%
借：累计折旧 100 M[g9D
固定资产清理 900 ]X ,f
贷：固定资产 1000 2WE_NEpJI
借：银行存款 1100-----------售价 _e
E(P1
贷：固定资产清理 900----成本 pdUrVmW "'
待转资产差价 200----倒挤 1O"7%Pvw
2002年12月31日，计提利息：--------计入财务费用 7j8nDX<
借：财务费用 100 （（1300—1100）/2） 8vjaQ5
贷：待转资产差价 100 tF}Vs}
2003年12月31日，计提利息： !yI , ~` Z
借：财务费用 100 （（1300—1100）/2） Ei2hI
贷：待转资产差价 100 &-mPj82R
2004年1月1日重新购回时： FJ#:RC
借：固定资产 900----------倒挤 #T &z`
待转资产差价 400------结转 F @~zVu3'
贷：银行存款 1300-------回购价 .'.#bH9K
二、售后回租：（关键就是如何将“未实现售后租回损益”递延分摊） @ )owj^sA
售后回租： 形成融资租赁——形成经营租赁 ?`#)JG,A7
一条线：出售——收到价款——分摊未实现售后租回损益——回租形成：融资租赁（按程序做就行）、经营租赁（备查登记，不作处理） aY& He~
'85 @U`e.
分摊未实现售后租回损益的原则：形成融资租赁按照折旧率进行分摊——形成经营租赁按照租金支付比例进行分摊。 Dl_y[ 9
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出售时： I<PKwT/?
借：固定资产清理 {x$jGiag+8
累计折旧 EdbL AagI6
固定资产减值准备 =B-a]?lM
贷：固定资产 f?}~$agc
A2LqBirkl
收到价款： J{<,V\t)
借：银行存款 r\-Mj\$ -
（递延收益-未实现售后租回损益） *.nC'$-2r
贷：固定资产清理 n%yMf!M
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（递延收益-未实现售后租回损益） )L fXb9}
~ ?T*D*
分摊未实现售后租回损益（关键是分摊率的确定）冲减或增加当期费用 sq1Z;l31"
《妙法突破会计难点系列之资产减值中涉及的所得税处理 HIM>%
MLf,5f;e
解题思路： l?F-w;wHN
计提减值——减值后的折旧——减值转回——恢复后折旧——永久减值——处置 mMo<C_~w&
01 02 03 04 05 06 07 08 09 %P05 k
不考虑减值的折旧 200 200 200 200 200 200 200 200 －1600 t u {y
考虑减值的折旧 200 200 200 170 170 170 180 180 －1470 "N\> v# >C
税法折旧 200 200 200 200 200 200 200 200 －1600 t_%6,?S6
会计减值 210 —40（—120） 360 －530 DG1C_hu
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税法减值 0 0 0 0 0 0 0 0 j[2?} ?
不考虑减值的账面价值 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400 I[E/)R{\
可收回金额 1190 720（850） 0 K.'II9-{
考虑减值的账面价值 1400 680 360 z'FD{xdf
注意： 46^LPC"x
1、通过这个表可以清楚地看出教材中的例题时怎么做的。 s 2s}5b3
2、考虑减值的账面价值=原价—考虑减值的折旧—减值 =gL~E9\
3、不考虑减值的账面价值=原价—不考虑减值的折旧 0`y;[qAG[
4、表中括号中的数字是例10的数字。
