大家应该清晰的知道成本法转为权益法从头到尾的所有分录(按顺序)形成一个清晰的思路: A0X'|4I
思路:首先大家把它分成两个时期:期间①第一次投资—追加投资;期间②追加投资后(划分后思路清晰) QTr)r;Tro
期间①第一笔分录:第一个投资点成本法下的核算:借:长期股权投资—X公司 ~wYGTm=(n
贷:银行存款 D+#OB|&Dn
第二笔分录:分红时(注意分清是投资前还是投资后) !iv6k~.e'2
①分派投资前的现金股利(冲减投资成本)借:应收账款 V6Z~#=EQ
借:长期股权投资—X公司 k;/K']4y
②分派投资后的现金股利(计入投资收益,结合妙法做)这一步大家请看妙法学成本法 bpP-wA^Hd
然后就是最关键的一笔分录了。妙法: [x{z}rYH
第三笔分录:追溯调整的会计分录(求利润分配—未分配利润时用的是第三种方法-倒挤) $ix:S$
借:长期股权投资—X公司(投资成本)---第四步:投资时、分红时(投资前的利润分配额才会冲减投资成本) 注意:这一步很容易出错,可以先写出第一个投资日投资时的分录;然后写出分红时的分录。。 &pHSX
—X公司(股权投资差额)--第三步:形成的-已摊销的 !ZNirvk
—X公司(损益调整) ---第二步:差额摊销和实现净利两步 c"KN;9c,
—X公司(股权投资准备)--第四步:看被投资单位资本公积的变动。 ,5V w^@F
贷:长期股权投资—**公司-----第一步:很简单。就是再次投资日投资的账面价值。 k
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利润分配—未分配利润----第五步:倒挤 BOt1J_;(rO
资本公积—股权投资准备—第四步:一般对应股权投资准备 d~#B,+
注意:①如果股权投资差额是贷方,那么也会影响资本公积—股权投资准备,这里要注意,大家自己思考。②由于投资成本很容易出错,大家也可以先算利润分配—未分配利润,然后倒挤投资成本③做完后大家用三种方法验证一下。④必须在头脑中形成下面这个完整的分录,即使题中没有涉及到,但必须要有一个想的过程,否则会丢三落四。 h4p<n&)F
大家应该知道:1、实质上这是一个“一变四”的过程。成本法中的一个科目“长期股权投资——**公司”变为权益法的四个科目“投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备”。 gy5 ^JL
第四笔分录:将损益调整和股权投资准备转入投资成本(为什么? 原因:为了使追加投资后的“投资成本”明细科目的余额成本法改为权益法后的投资成本明细账) 1Hl-|n
借:长期股权投资——X公司(投资成本) w'[JfMu P
贷:长期股权投资——X公司(损益调整) i4T=4q
——X公司(股权投资准备) 5PY4PT=G
注意:必须在头脑中形成下面这个完整的分录,即使题中没有涉及到,但必须要有一个想的过程,否则会丢三落四。 3JYhF)G
第五笔分录:摊销股权投资差额 D/[;Y<X#V
借:投资收益 LV2#w_^I
贷:长期股权投资—X公司(股权投资差额) H(?)v.%
期间②:第一笔分录:记录追加投资 =csh=V@s
借:长期股权投资——X公司(投资成本) Cv[_
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贷:银行存款 )[b\wrc
第二笔分录:计算再次投资的股权投资差额 r=6N ZoZ
“借差”时: W&~\@j]!D
借:长期股权投资——X公司(股权投资差额) j(~e{HZ
贷:长期股权投资——X公司(投资成本) hGU
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“贷差”时: 0<i8
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借:长期股权投资——X公司(投资成本) YCl&}/.pA
贷:资本公积——股权投资准备 35Ro85j
上面就是整个成本法转权益法的步骤。大家一定要按照顺序来想,形成一个清晰的思路! :$6m
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《妙法突破会计难点系列》之售后回购和售后回租 c,CcKy;+
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一、售后回购: UuS6y9@v
一条线:实际成本—售价—回购价—期间 []lMv
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一条线:出售时—计提利息—重新回购 X9
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待转库存商品(资产)差价=售价-实际成本 Y`N w E
财务费用=(回购价-售价)÷期间 A"tE~m;"7
科目:待转库存商品差价或待转资产差价 KvjsibI/Y
大家可以通过下面这道例题全面掌握“售后回购” b>h
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[例]本企业有座楼房,原值1000万元,已提折旧100万元;2002年1月1日出售价格为1100万元,已收存银行。按合同规定,出售两年后购回,回购价1300万元。假设不考虑相关税费。 Q~R% |Q{&
这一售后回购行为的实质是:以楼房作抵押,取得借款1100万元;两年后连本带息归还1300万元,其中本金1100万元,利息200万元。 V15/~
解题思路: (H^)wDb
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第一步: 1、 准确找第一条线的四个点:实际成本(900)—售价(1100)—回购价(1300)—期间(2年) Ec9%RAxl
2、 待转资产差价=售价-实际成本=1100-900=200 {x,d9I
财务费用=(回购价-售价)÷期间=(1300-1100)÷2=100 lvAKL>qX
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第二步:想着业务处理一条线:出售时——计提利息时——重新回购时 ^jbjHI&
2002年1月1日出售时: DD5cUlOSu
借:累计折旧 100 63E)RR_Lh
固定资产清理 900 F MX^k
贷:固定资产 1000 s"UUo|hM
借:银行存款 1100-----------售价 'yo-`nNFD
贷:固定资产清理 900----成本 3/N~`!zeX
待转资产差价 200----倒挤 R]&lVXyH
2002年12月31日,计提利息:--------计入财务费用 xX?9e3(
借:财务费用 100 ((1300—1100)/2) dQn,0
贷:待转资产差价 100 CJjT-(a
2003年12月31日,计提利息: D\^mh{q(
借:财务费用 100 ((1300—1100)/2) 9!_JV;2
贷:待转资产差价 100 .[r1Qz7G
2004年1月1日重新购回时: YEa<zhO8
借:固定资产 900----------倒挤 9Y:Iha`$w
待转资产差价 400------结转 A("\m>g$b
贷:银行存款 1300-------回购价 6&+}Hhe
二、售后回租:(关键就是如何将“未实现售后租回损益”递延分摊) h,\5C/
售后回租: 形成融资租赁——形成经营租赁 g@'2 :'\
一条线:出售——收到价款——分摊未实现售后租回损益——回租形成:融资租赁(按程序做就行)、经营租赁(备查登记,不作处理) I
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分摊未实现售后租回损益的原则:形成融资租赁按照折旧率进行分摊——形成经营租赁按照租金支付比例进行分摊。 XXw>h4hl
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出售时: SoWM
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借:固定资产清理 y@@h )P#
累计折旧 pocXQEg$]
固定资产减值准备 Yl&bv#[z
贷:固定资产 @Q7^caG
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收到价款: d]USk&8
借:银行存款 \JC_"gqt
(递延收益-未实现售后租回损益)
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贷:固定资产清理 g"~`\xhx
(递延收益-未实现售后租回损益) 5)Z:J
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