第七章 资源税法 【历年考题评析】 Zsk?QS FE
2003年, 判断题1分,计算题2分,共3分 @tQ2E}psP,
2004年, 判断题1分, 共1分 CKN8z
2005年,单选题1分,多选题1分, 共2分 \6 LcV ik
2006年,单选题1分,多选题1分,判断题1分, 共3分 lrn+d$!@
2007年,单选题1分, 共1分 um}N%5GAa
UU"d_~pp
本章不是考核的重点,一般为3分左右。 <THUsY`3P&
从考试题型看,多以客观题为主,一般占2分左右;主观题中,常与增值税、企业所得税相结合出计算题或综合题,一般为2分左右。 <>&89E%j'
【重点与难点】 L"9 Gc
1、特殊情况下课税数量的确定。 ,W8au"
2、税目、税率。注意增值税税率的适用。 W60Q3
3、税收优惠。 &
*ZC0V3
4、扣缴义务人 .f+9 A>
(1)扣缴义务人: `~|DoSi^d
(2)纳税方法:代扣代缴 s7
9q5
(3)代扣代缴范围: 是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品 -sx-7LKi
(4)计税依据:收购未税矿产品数量 {NY]L==H
(5)单位税额: <]c#)xg
(6)纳税地点: !4L#$VG
(7)纳税义务发生时间: 6yp+h
【同步练习题】 v2(U(Tt
【例1】A省D市独立矿山到B省C市收购未税矿产品100吨, A省独立矿山该产品单位税额20元/吨, B省单位税额为25元/吨。则: CHg]U l
(1)扣缴义务人为( D市独立矿山) &R0OeRToUb
(2)纳税地点为( C市) %p}qO^%M
(3)应纳税额为(100×20=2000元) Q+HZ?V(
【例2】在资源税中,下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有( )。 H}(=?}
+
A.原油 B.铜矿石 C.天然气 D.石棉矿 E.原煤 F.石墨 T[m ~6
【例3】在资源税中,纳税人在开采主矿产品中伴采的其他应税矿产品,在确定税目(税额)时,( )。 f{f_g8f[
A.以主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税 "u,sRbL
B.伴选矿量大的,对核定单位税额 OAY8,C=M
C.伴选矿量小的,按照国家对收购单位测定的相应品目的单位税额缴纳资源税 bt0djJRw
D.对从精矿伴选出的副产品不征收资源税 b%<16 4i
【例4】下列矿产品中,应纳资源税的是( )。 B0S8vU
A.井矿盐 B.油母页岩原油 C.油田伴生天然气 D.煤矿生产的天然气 *|sxa#
【例5】下列产品中,不征资源税的是( )。 %OuX`w
=
A.煤炭制品 B.进口原油 C.锰矿石 D.油母页岩原油 F1E.\l
【例6】下列对资源税的有关表述中,√的是( )。 (
-xR 7A
A.纳税人自产自用的天然气,以自用数量为计税依据 \N4d_fPj
B.纳税人对外销售的原煤,以销售数额为计税依据
0&f\7z
C.纳税人以自产原盐加工精制后销售的,以销售数量为计税依据 $}V7(wu 6@
D.纳税人自产自用的铁矿石,以实际移送使用数量为计税依据 CN-4-
E.对纳税人进口的应税资源不征,对其出口的应税资源不退 jjYM3LQcdP
F.油田用于加热、修井的原油免税 G^ K*+
【例7】某冶金联合企业矿山5月份开采铁矿石10000吨,销售8000吨,每吨售价3510元(含税价),资源税单位税额为每吨14元。则: 4VC/-.At
(1)该矿山当月应纳资源税为( )元。 'G52<sF
8IpxOA#jQ
(2)该矿山当月应纳增值税为( )元。 yW[L,N7d
【例8】某油田2月份生产原油50万吨,其中销售35万吨,企业将自产原油10万吨用于提炼成品油,用于开采原油过程中加热、修井的1万吨,还有4万吨原油待销售,每吨售价4000元(不含税价),该油田资源税适用单位税额12元/吨。则: KxGKA
(1)则该油田当月应纳资源税为( )万元。 a (P^e)<
{WIY8B'c
(2)则该油田当月应纳增值税为( )万元。 VPdwSW[eM
【例9】某油田5月份销售原油40000吨,销售油田伴生天然气20000立方米。该油田原油适用的单位税额为每吨8元,天然气为每千立方米4元,该油田当月应纳资源税为( )元。 uSH>$;a
【例10】某盐厂某月生产销售情况如下: (/('n
Y
1.对外直接销售原盐150吨; U2VV[e)Z!
2.用生产的原盐加工成粉洗盐80吨销售; Ck:#1-t8{
3.用生产的原盐加工成粉精盐30吨销售; Al=(sHc'
4.用生产的原盐加工成精制盐20吨销售。 9/FG,9
Q %+}
该盐厂一吨原盐可加工成0.8吨粉洗盐、0.65吨粉精盐、0.5吨精制盐,已知当地原盐的资源税单位税额为25 元/吨,则该盐厂当月应纳资源税为( )元。 5XI;<^n2
【例11-1】某盐厂6月份外购液体盐100吨,加工成固体盐,当月销售固体盐80吨。已知液体盐的单位税额为10 元/吨,固体盐的单位税额为30 元/吨。则该盐厂当月应纳税额为( )元。 p| Vmdnb
【例11-2】接如果将“外购”改为“自产”。则该盐厂当月应纳税额为( )元。 #_on{I
【例12】根据资源税暂行条例规定,资源税的纳税环节有( )。 +}kO;\
A.自产自用环节 B.进口产品环节 C.开采销售环节 D.最终销售环节 /A0 [_
【例13-1】某独立矿山代扣代缴资源税12万元,应向( )主管税务机关纳税。 };i&a%I|
【例13-2】纳税人跨省开采资源税应税产品,其下属的生产单位与核算单位不在同一省,应向( )主管税务机关纳税。 GJ.kkTMT
A.开采地 B.收购地 C.所在地 D.销售地 Zlr{L]c
【例14】M省甲市某煤炭公司所属生产单位在N省乙市开采煤矿,该煤矿由P省丙市某煤炭设计院设计,开采的原煤销往Q省丁市,则其资源税的纳税地点为( )。 \nrgAC-b
A.甲市 B.乙市 C.丙市 D.丁市 E(7@'d{o
【典型例题分析】 q;CayN'I
□某联合企业为增值税一般纳税人,2004年12月生产经营情况如下: r9+E'\
(1)专门开采的天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米。 >6*(}L9
(2)销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元。 N[#iT&@T}/
(3)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨,取得不含税销售额15840万元。 I93 ~8wQ
(4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 ,Le&I9
*%
(5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额6660万元。 dMey/A/VYt
(6)购入采煤用原材料和低值易耗品,取得增值税专用发票,注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万 元,取得运输公司开具的普通发票,原材料和低值易耗品验收入库。 t
|go5DXz4
(7)购进采煤机械设备10台,取得增值税专用发票,注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元,已全部投入使用。 %~][?Y
><
(提示:资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%) av'd%LZP
要求: [q|?f?Zl
(1)计算该联合企业2004年12月应缴纳的资源税。 'bZMh9|
(2)计算该联合企业2004年12月应缴纳的增值税。 _!
CK
参考答案 SPfD2%jjC
(1) 资源税: LDT'FwMjy
①外销原煤应纳资源税 =280×3=840( 万元 ) #> 7')G
②外销洗煤应纳资源税 =90÷60%×3=450( 万元 ) k&MlQ2'!<
③食堂用煤应纳资源税 =0.25×3=0.75( 万元 ) 4 *Bp
④外销天然气应纳资源税 =(3.7–0.2)×8=28( 万元 ) yjGGqz$
%'RI3gy
应缴纳资源税合计 =840+450+0.75+28=1318.75( 万元 ) om XBnzT
(2) 增值税: *p" "YEN
①销售原煤销项税额 =22400×13%=2912( 万元 ) -}=@
*See#
②销售洗煤销项税额 =15840×13%=2059.2( 万元 ) 73&]En
③自用原煤销项税额 =(22400÷280×0.25)×13%=2.6 ( 万元 ) IyrZez
④销售天然气销项税额 =6660×13%=865.8( 万元 ) I;`Ko_i
销项税额合计 =2912+2059.2+2.6+865.8=5839.6( 万 元 ) qk_p}
l-F1
⑤进项税额=1190+200×7%=1204( 万元 ) L4\SBO
⑥应缴纳增值税 =5839.61204=4635.6( 万元 ) 1mT|o_K{ T