第七章 资源税法 【历年考题评析】 /6*
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2003年, 判断题1分,计算题2分,共3分 !pW0qX\1n
2004年, 判断题1分, 共1分 x9g#<2w8
2005年,单选题1分,多选题1分, 共2分 ND;#7/$>
2006年,单选题1分,多选题1分,判断题1分, 共3分 %> eiAB_b
2007年,单选题1分, 共1分 8<.Oq4ku
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本章不是考核的重点,一般为3分左右。 +6\Zj)
从考试题型看,多以客观题为主,一般占2分左右;主观题中,常与增值税、企业所得税相结合出计算题或综合题,一般为2分左右。 # W']6'O
【重点与难点】 7$=InK
1、特殊情况下课税数量的确定。 KpGhQdR#
2、税目、税率。注意增值税税率的适用。 CCx&7f
3、税收优惠。 CTa57R
4、扣缴义务人 oc`H}Wvn
(1)扣缴义务人: X"Swi&4
(2)纳税方法:代扣代缴 >bW#Zs,6
(3)代扣代缴范围: 是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品 VONDc1%ga
(4)计税依据:收购未税矿产品数量 o*
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(5)单位税额: 4[eXe$
(6)纳税地点: +<C!U'
(7)纳税义务发生时间: %u
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【同步练习题】 6&x@.1('z
【例1】A省D市独立矿山到B省C市收购未税矿产品100吨, A省独立矿山该产品单位税额20元/吨, B省单位税额为25元/吨。则: =,M5KDk`
(1)扣缴义务人为( D市独立矿山) 5j(k:a+!H
(2)纳税地点为( C市) HZge!Yp<
(3)应纳税额为(100×20=2000元) Rm( "=(
【例2】在资源税中,下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有( )。 tD)J*]G
A.原油 B.铜矿石 C.天然气 D.石棉矿 E.原煤 F.石墨 e7 o.xR
【例3】在资源税中,纳税人在开采主矿产品中伴采的其他应税矿产品,在确定税目(税额)时,( )。 L0o\J` :
A.以主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税 S1_RjMbYM
B.伴选矿量大的,对核定单位税额 77Y/!~kd
C.伴选矿量小的,按照国家对收购单位测定的相应品目的单位税额缴纳资源税 1+s;FJ2}
D.对从精矿伴选出的副产品不征收资源税 &u
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【例4】下列矿产品中,应纳资源税的是( )。 [W&T(%(W-
A.井矿盐 B.油母页岩原油 C.油田伴生天然气 D.煤矿生产的天然气 4r}51 N\
【例5】下列产品中,不征资源税的是( )。 (9a^$C*
A.煤炭制品 B.进口原油 C.锰矿石 D.油母页岩原油 7[)E>XRE
【例6】下列对资源税的有关表述中,√的是( )。 W<g1<z\f
A.纳税人自产自用的天然气,以自用数量为计税依据 hVY$;s
B.纳税人对外销售的原煤,以销售数额为计税依据 2+XAX:YD
C.纳税人以自产原盐加工精制后销售的,以销售数量为计税依据 ygcm|PrS
D.纳税人自产自用的铁矿石,以实际移送使用数量为计税依据 ]f_p8?j"
E.对纳税人进口的应税资源不征,对其出口的应税资源不退 2^7`mES
F.油田用于加热、修井的原油免税 HRA
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【例7】某冶金联合企业矿山5月份开采铁矿石10000吨,销售8000吨,每吨售价3510元(含税价),资源税单位税额为每吨14元。则: F^:3?JA_
(1)该矿山当月应纳资源税为( )元。 75lA%|
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(2)该矿山当月应纳增值税为( )元。 >(<f 0
【例8】某油田2月份生产原油50万吨,其中销售35万吨,企业将自产原油10万吨用于提炼成品油,用于开采原油过程中加热、修井的1万吨,还有4万吨原油待销售,每吨售价4000元(不含税价),该油田资源税适用单位税额12元/吨。则: `a
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(1)则该油田当月应纳资源税为( )万元。 W>r+h
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(2)则该油田当月应纳增值税为( )万元。 ;xTpE2 -~
【例9】某油田5月份销售原油40000吨,销售油田伴生天然气20000立方米。该油田原油适用的单位税额为每吨8元,天然气为每千立方米4元,该油田当月应纳资源税为( )元。 XiWmV ?
【例10】某盐厂某月生产销售情况如下: TWTb?HP
1.对外直接销售原盐150吨;
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2.用生产的原盐加工成粉洗盐80吨销售; +}AI@+
3.用生产的原盐加工成粉精盐30吨销售; "AqB$^S9t
4.用生产的原盐加工成精制盐20吨销售。 UEL_
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该盐厂一吨原盐可加工成0.8吨粉洗盐、0.65吨粉精盐、0.5吨精制盐,已知当地原盐的资源税单位税额为25 元/吨,则该盐厂当月应纳资源税为( )元。 QT}tvm@PMq
【例11-1】某盐厂6月份外购液体盐100吨,加工成固体盐,当月销售固体盐80吨。已知液体盐的单位税额为10 元/吨,固体盐的单位税额为30 元/吨。则该盐厂当月应纳税额为( )元。 2=}FBA,2
【例11-2】接如果将“外购”改为“自产”。则该盐厂当月应纳税额为( )元。 Q>z8IlJ}
【例12】根据资源税暂行条例规定,资源税的纳税环节有( )。 V7/Rby Q
A.自产自用环节 B.进口产品环节 C.开采销售环节 D.最终销售环节 h";L
【例13-1】某独立矿山代扣代缴资源税12万元,应向( )主管税务机关纳税。 u3D)M%e
【例13-2】纳税人跨省开采资源税应税产品,其下属的生产单位与核算单位不在同一省,应向( )主管税务机关纳税。 !4!~Lk=
A.开采地 B.收购地 C.所在地 D.销售地 ;tf=gdX;
【例14】M省甲市某煤炭公司所属生产单位在N省乙市开采煤矿,该煤矿由P省丙市某煤炭设计院设计,开采的原煤销往Q省丁市,则其资源税的纳税地点为( )。 #vlgwA
A.甲市 B.乙市 C.丙市 D.丁市 ]?4hyN
【典型例题分析】 |.dRily+
□某联合企业为增值税一般纳税人,2004年12月生产经营情况如下: 6S#Cl>v
(1)专门开采的天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米。 Z\sDUJ
(2)销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元。 P+}h$_x
(3)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨,取得不含税销售额15840万元。 * 4
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(4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 7_t'( /yu
(5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额6660万元。 E qiY\/S
(6)购入采煤用原材料和低值易耗品,取得增值税专用发票,注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万 元,取得运输公司开具的普通发票,原材料和低值易耗品验收入库。 8P`"M#fI
(7)购进采煤机械设备10台,取得增值税专用发票,注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元,已全部投入使用。 *
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(提示:资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%) !,PWb3S
要求: k5)om;.w
(1)计算该联合企业2004年12月应缴纳的资源税。 RnN!2K
(2)计算该联合企业2004年12月应缴纳的增值税。
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参考答案 7+*WH|Z@
(1) 资源税: <UCl@5g&
①外销原煤应纳资源税 =280×3=840( 万元 ) K sCyFp
②外销洗煤应纳资源税 =90÷60%×3=450( 万元 ) ,zc(t<|-y
③食堂用煤应纳资源税 =0.25×3=0.75( 万元 ) 9+N-eW_U
④外销天然气应纳资源税 =(3.7–0.2)×8=28( 万元 ) l
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应缴纳资源税合计 =840+450+0.75+28=1318.75( 万元 ) Q2>gU#
(2) 增值税: :Dp0?&_
①销售原煤销项税额 =22400×13%=2912( 万元 ) Bbc^F
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②销售洗煤销项税额 =15840×13%=2059.2( 万元 )
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③自用原煤销项税额 =(22400÷280×0.25)×13%=2.6 ( 万元 ) AXB7oV,xt
④销售天然气销项税额 =6660×13%=865.8( 万元 ) 30{ gI0jk
销项税额合计 =2912+2059.2+2.6+865.8=5839.6( 万 元 ) ?7A>+EY
⑤进项税额=1190+200×7%=1204( 万元 ) Qb%J8juRf
⑥应缴纳增值税 =5839.61204=4635.6( 万元 ) "N#Y gSr