◎10月份: P@x@5uC2
Kzy9i/bL
(1)出口时免税 )\kNufP
rB|4
(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=50×(17%-13%)=2 d*=qqe
H
02)Ybp6y
(3)应纳增值税=50×17%-(20-2)=-9.5 s.XxYXR\
nFe
(4)免抵退税额=50×13%=6.5 ;iJ}[HUo
qk>M~,
(5)退税:∵|-9.5|>6.5 c(Fo-4K
JvaHH!>d/
∴应退税额=6.5万元 C4t~k
}=.C~f]A
(6)免抵税额=0 P ?96;
#a'CoJs
(7)留抵税额=9.5-6.5=3(万元) Y&y<WN}Q
)Y"t$Iw"
(8)应缴纳的城建税=0(万元) K6@ %@v
>SS^qjh/
应缴纳的教育费附加=0(万元) F5M{`:/
1^[]#N-Bu
【例2】将【例1】中9月份与10月份中数据对换。则9月份应退税额=6.5万元,10月份应退税额=7.7万元 Q5IN1
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~q}]/0-m
【例3】某具有自营出口经营权的生产企业,该企业9月份外购货物取得增值税专用发票,价款61.76万元,进项税额10.5万元(当月认证通过);外购用于出口产品的免税原材料10万元。当月销售收入80万元(不含税),其中在我国境内销售货物取得收入20万元,出口货物取得人民币60万元。 Ri}JM3\J
238z'I+$G/
当年10月份出口销售额50万元人民币,境内销售额50万元(不含税),当月外购货物取得增值税专用发票,价款117.65万元,进项税额20万元(当月认证通过);外购用于出口产品的免税原材料15万元。假设销售货物的增值税税率为17%,退税率13%。 (C%qA<6
要求:计算该企业9月份、10月份应纳或应退的增值税额。 ,4}s 1J#
+eop4 |Z
参考答案:单位:万元 PWfd<Yf!
,S~A]uH'
◎9月份: mXM U
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(1)出口时免税 yA`,ns&n
#vViEBVeN
(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=60×(17%-13%)-10 ×(17%-13%)=2 &
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@[n%q.|VB
(3)应纳增值税=20×17%-(10.5-2)=-5.1 .
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e'=#G$S?g
(4)免抵退税额=60×13%-10×13%=6.5 >R.!Qze\G
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(5)退税:∵|-5.1|<6.5 v{8r46Y~Z)
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∴应退税额=5.1万元 U]ZI_[\'U
W=2]!%3#
(6)免抵税额=6.5-5.1=1.4(万元) #rp)Gc
SK_N|X].
(7)留抵税额=0 clM6R
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◎10月份: Xj:\B] v]
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(1)出口时免税 C.se/\PE
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(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=50×(17%-13%)-15×(17%-13%)=1.4 Yof]
:;Npk9P(N
(3)应纳增值税=50×17%-(20-1.4)=-10.1 (&/~q:a>
C4|79UG>s
(4)免抵退税额=50×13%-15×13%=4.55 j'UWgwB
uFOYyrESc
(5)退税:∵|-10.1|>4.55 Su'l &]
3p'(E\VJ
∴应退税额=4.55万元 5)gC<
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(6)免抵税额=0 YCyh+%Q(
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(7)留抵税额=10.1-4.55=5.55(万元) xI
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(二)“先征后退”的计算方法 }IKU^0M9<T
mrlhj8W?!
【例4】某外贸企业3月份购进及出口情况如下: _n4C~
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1.第一次购进电风扇500台,单价150元/台(不含税);第二次购进电风扇200台,单价148元/台(不含税,均已取得专用发票)。 Wa%p+(\<uB
-?ebkHe
2.将二次外购的电风扇700台报关出口,离岸价20美元/台,此笔出口已收汇并做销售处理。(美元与人民币的比价为1∶8.30,退税率13%)。该笔出口业务应退增值税为(13598 )元。 =DI/|^j{;
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>]$+u#
纳税义务发生时间与纳税期限 &VVvZ@X;
Qr~yHFc1y
【例1】按照现行增值税制度规定,下列有关增值税纳税人报缴税款限期叙述√的是( )。 a%wa3N=v
Jz-RMX=
A.以一个月为一期纳税的,应当自期满之日起15日内申报纳税 eW[](lGWM
Ko
FWI_(b
B.进口货物,应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起5日内缴纳税款 IY|>'}UU#
VJtRL')
C.进口货物,应按月向税务机关申报办理该项出口货物退税 &=lhKt
@%6"xnb`
D.以15日为一期纳税的,应当自期满之日起5日内预缴税款 vGp`P
So#>x5dL
纳税地点与纳税申报 SFRYX,0m
U@)WTH6d
【例1】按照现行增值税规定,纳税人为固定业户,其总机构和分支机构不在同一县(市)的,其纳税地点应为( )。 0|(6q=QK
p{w;y6e
A.统一在总机构所在地纳税,分支机构不纳税 *(nu0
g<i>252>
B.只在各分支机构所在地纳税,总机构不纳税 i6E~]&~.v
<{.pYrn
C.由总机构和分支机构分别在各自所在地纳税 4& 9V
|PLWF[+t8
D.经批准,可由总机构汇总在总机构所在地纳税,各分支机构不再纳税 ^]$rh.7&
Y,X0x-
增值税专用发票的使用及管理 (KT+7j0^
H(Ad"1~.#
【例1】按照增值税专用发票管理制度规定,增值税一般纳税人出现下列哪些情况不得开具增值税专用发票( )。 prVqV-S6TY
9NqZ&S
A.烟厂将香烟作为礼品无偿赠送某单位的有关人员 <;dFiI-GO#
-4S4I
B.轮胎厂将轮胎销售给汽车厂(一般纳税人) IVG77+O# }
DXfQy6
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C.酒厂直接向消费者销售白酒 6,skF^
,v(ikPzd
D.废品回收站销售其收购的废旧物资 YU1z\pK
K)9f\1\
【例2】按照增值税专用发票管理制度规定,在一定条件下,可以开具专用发票的是( )。 !]#;'
(vbI4&r
A.销售免税货物 B.将货物无偿赠送他人 )'`@rq!
7T=:dv
C.销售不动产 D.将货物用于非应税项目 ]DI%7kw'
R%;dt<Dh
【例3】按照增值税专用发票管理制度规定,增值税一般纳税人出现下列哪些情况不得开具增值税专用发票( )。 ]#J-itO
xc$jG?83#
A.购货方购进免税药品要求开具专用发票 X1%_a.=VF
[3(lk_t
B.消费者个人购进电脑要求开具专用发票 `w%Qs)2
P".rm0@R
C.销售报关出口货物 Oa7jLz'i
E^V4O l<
D.境内易货贸易(以物易物) (APGz,^9#
Y!_e,]GW
【例4】按照增值税专用发票等规定,以货物发出当天为增值税专用发票开具时限的结算方式包括( )。 E)(Rhvij
oo!JAv}~
A.预收货款 B.委托银行收款 C.分期付款 D.将货物交付他人代销 h)
W|~y@
=2, iNn
【例5】税务机关为小规模纳税人代开的防伪税控增值税专用发票上,必须加盖的印章有( )。 2Xp?O+b#"O
CNyV6jb
A.纳税人财务专用章 B.扣缴义务人财务专用章 [u/Wh+
P64<O5l/
C.专用发票专用章 D.代开专用发票专用章 `HsI)RmX
&fgfCZz'
【典型例题分析】 :-1
i1d
FeuqqZ\=&
【例1】(计算题):某工业企业为增值税一般纳税人,取得的专用发票均为防伪税控专用发票,2004年5月购销业务情况如下: n7'X.=o7
,+E"s3NW
(1)购进生产原料一批,取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元,另外支付运费(取得发票)3万元,已验收入库并于当月认证通过; Z~DR,:
GhY MO6Q4
(2)购进钢材20吨,取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为8万元、1.36万元,已验收入库并于当月认证通过; IVSd,AR7yY
u/X1v-2
(3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批,经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元,同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万元; -{S:sK.o
7cZ(gdQ/
(4)销售产品一批,货已发出并办妥银行托收手续,但货款未到,向购买方开具的专用发票注明销售额42万元; &e1(|qax
Ea?u5$>gY"
(5)将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用; 0-zIohSJdQ
_9"%;:t
(6)期初留抵进项税额0.5万元。 6?KJ"Ai9
psE&Rx3)
要求:计算该企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额。 F]^ZdJ2
?-9It|R
参考答案: 5KwT(R o
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(1)当期进项税额=3.91+3×7%+1.36+(42+2.1)×13%-1.36×2 {~eVZVv
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=3.91+0.21+1.36+5.732.72 i 9wk)
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=8.49(万元) 8hm|9
_9b;8%?Yf
(2)当期销项税额=42×17%=7.14(万元) $qh?$a
SHP_
(3)当期应纳税额=7.14-8.49-0.5=-1.85(万元) ^`oyf{w@
%P-z3 0FHp
(4)期末留抵进项税额为1.85万元 O{nM
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B&c*KaK;~
【例2】(综合题):某百货商场为增值税一船纳税人,5月份购销业务如下: >TZyax<:
2 1]
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(1)代销服装一批,从零售总额中按10%提取的代销手续费为3.6万元; ayoqitXD?
B]5G"4,
(2)购入副食品一批,货款已付,但尚未验收入库,取得的专用发票(均为防伪税控增值税专用发票,下同)注明价、税款分别为64万元、10.88万元,并于当月认证通过; Kq2,J&Ca3
FTC,{$
(3)购入百货类商品一批,货款已付,取得增值税专用发票注明税款3.26万元,并于当月认证通过;购入化妆品一批,取得的增值税专用发票注明价、税款分别为60万元、10.2万元,已支付货款50%,当月未去税务机关认证。后由于未能与厂家就最终付款方式达成一致,在当地主管税务机关已承诺开具进货退出证明单的情况下,遂将进货的一半退回厂家,并已取得厂家开具的红字专用发票; NU$?BiB?R
:I^I=A%Pe(
(4)采取分期付款方式购入钢琴两台,已取得专用发票,注明价、税款分别为6万元、1.02万元,当月已付款40%,余额再分6个月付清,当月未去税务机关认证; x6B_5eF
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(5)采取以旧换新方式销售电冰箱136台,每台冰箱零售价3000元,对以旧换新者以每台2700元的价格出售,不再支付旧冰箱收购价; Q
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zQ~8(E]Rf
(6)采取分期收款方式销售本月购进的钢琴两台,每台零售价4.68万元,合同规定当月收款50%,余款再分5个月收回,当月未去税务机关认证; 2';f8JLY
\-~TW4dYe
(7)除以上各项业务外,该百货商场本月其他商品零售总额为168万元。
7>>6c7e
QAmb_:^"d
申报期内该百货商场计算并申报的本月应纳增值税情况如下: V50FX}i
tgB\;nbB
销项税额=3.6×17%+0.27×136×17%+4.68/2×2×17%+168×17%=0.61+6.24+0.8+28.56=36.21(万元) ;33LuD<h.
JVeb$_0k
进项税额=3.26+10.2+1.02=14.48(万元) 0x]WW|se*
T`.RP&2/d
应纳税额=36.2114.48=21.73(万元) yUzpl[*e^o
maR5hgWCHe
要求: 9py*gN#
}qOj^pkJ
(1)具体分析该百货商场计算的当月应纳增值税是否√?如有×,请指出错在何处,并√计算当月应纳增值税。 Y]gb`z$?
Km9Y_`?
(2)构成偷税罪的具体标准是多少,该百货商场是否构成偷税罪; +Pm
yFJH
r^|AiYI)
(3)对于主管税务机关的处理决定,该百货商场拟提出行政复议申请和税务行政诉讼,就此案例请回答,应向何处提出复议申请,被申请人是谁,复议机关应在多少日内作出复议决定,可否不经过复议程序直接向法院提起行政诉讼,为什么? #^~[\8v>
参考答案: WN%KATA
[exIK
该百货商场计算申报的当月应纳增值税款是×的。 bI?YNt,
3>t^Xu~
(1)代销服装应视同销售并将其零售价换算为不合税价,计算销项税额; llP
5
{@8TGHKv
(2)购入副食品取得专用发票并于当月认证通过,其进项税额即可抵扣; A$]&j5nh|
lYq4f|5H}m
(3)购入化妆品当月未认证,进项税款不得抵扣,即使未付款的商品巳退货,但未正式取得主管税务机关开具的进货退出证明单,取得厂家开具的红字专用发票也属无效; /?wH1 ,
o<r|YRzQl
(4)分期付款购入钢琴,当月未认证,不得抵扣进项税; ` kG}NJf
E
Z}c8b
(5)以旧换新销售冰箱,不得扣减旧货物的收购价格(300元),且零售价应换算为不合税销售额计算销项税额; 43 h0i-%1
b7_uT`<
(6)分期收款销售钢琴取得的零售收入,应按不含税价格计算应纳税额; aOH$}QnS
&hb:
~>
(7)其他商品零售总额应换算为不合税销售额计算销项税额; bijE]:<AE7
8NRc+@f|m
(8)计算该百货商场当期应纳增值税额: "Wz#<! .r
8aHs I(
销项税额=3.6/10%/(1十17%)×17%十0.3/(1十17%)×17%×136十4.68/(1十17%)×17%×2×50%十168/(1十17%) ×17%=5.23十5.93十0.68十24.41=36.25(万元) zrg#BXj7
uYv"5U]MFv
进项税额=10.88+3.26=14.14(万元) - s,M+Q(<
5 UQbd8
应纳税额=36.25-14.14=22.11(万元) u'BuZF
s;'jn_,0
(9)构成份税罪的数额标准是:偷税数额占应缴税额的10%以上且超过1万元,该百货商场不构成偷税罪(22.11—21.73=0.38万元); 5}uH;E)4
6eNo}Tos9
(10)该百货商场应向其主管税务机关的上一级税务机关提出复议申清;被申请人是其主管税务机关;复议机关应在30日内作出处理决定;该百货商场不可就此案直接向法院提起行政诉讼,因为对征税行为引起的争议,当事人在向法院起诉前,必须先经税务行政复议。