◎10月份: pnpf/T{xpM
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(1)出口时免税 _a\$uVZ
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(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=50×(17%-13%)=2 woUt*G@
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(3)应纳增值税=50×17%-(20-2)=-9.5 B-p ]
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(4)免抵退税额=50×13%=6.5 $Zn>W@\
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(5)退税:∵|-9.5|>6.5 h'B0rVQia>
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∴应退税额=6.5万元 ~,m5dP#[bV
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(6)免抵税额=0 0`4Fa^o]h
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(7)留抵税额=9.5-6.5=3(万元) W~& QcSWqD
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(8)应缴纳的城建税=0(万元) x-T7
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应缴纳的教育费附加=0(万元)
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【例2】将【例1】中9月份与10月份中数据对换。则9月份应退税额=6.5万元,10月份应退税额=7.7万元
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【例3】某具有自营出口经营权的生产企业,该企业9月份外购货物取得增值税专用发票,价款61.76万元,进项税额10.5万元(当月认证通过);外购用于出口产品的免税原材料10万元。当月销售收入80万元(不含税),其中在我国境内销售货物取得收入20万元,出口货物取得人民币60万元。 H,(4a2zx
Y z],["*Q
当年10月份出口销售额50万元人民币,境内销售额50万元(不含税),当月外购货物取得增值税专用发票,价款117.65万元,进项税额20万元(当月认证通过);外购用于出口产品的免税原材料15万元。假设销售货物的增值税税率为17%,退税率13%。 r!c7{6N
要求:计算该企业9月份、10月份应纳或应退的增值税额。 eB_ M *+^
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参考答案:单位:万元 .-:@+=(
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◎9月份: _SrkR7
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(1)出口时免税 )U+&XjK
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(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=60×(17%-13%)-10 ×(17%-13%)=2 7&2CLh
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(3)应纳增值税=20×17%-(10.5-2)=-5.1 pnGDM)H7
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(4)免抵退税额=60×13%-10×13%=6.5 7#sb},J{
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(5)退税:∵|-5.1|<6.5 =c#;
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∴应退税额=5.1万元 'ALe>\WO
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(6)免抵税额=6.5-5.1=1.4(万元) @rlL'|&X*
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(7)留抵税额=0 ;m}o$`
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◎10月份: J5zu}U?
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(1)出口时免税 +IM6 GeH
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(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=50×(17%-13%)-15×(17%-13%)=1.4 GE#LcCa
?>iZ){0,
(3)应纳增值税=50×17%-(20-1.4)=-10.1 {%8=qJ3@
@l?2",
(4)免抵退税额=50×13%-15×13%=4.55 nE"0?VN
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(5)退税:∵|-10.1|>4.55 2KSt4oa
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∴应退税额=4.55万元 8Og)(BC
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(6)免抵税额=0 A5YS
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(7)留抵税额=10.1-4.55=5.55(万元) pjNH0mZ
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(二)“先征后退”的计算方法 Nu6]R677Y
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【例4】某外贸企业3月份购进及出口情况如下: aR0v qRF
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1.第一次购进电风扇500台,单价150元/台(不含税);第二次购进电风扇200台,单价148元/台(不含税,均已取得专用发票)。 MKr:a]-'f~
&:Sb$+z
2.将二次外购的电风扇700台报关出口,离岸价20美元/台,此笔出口已收汇并做销售处理。(美元与人民币的比价为1∶8.30,退税率13%)。该笔出口业务应退增值税为(13598 )元。 jIL$hqo
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纳税义务发生时间与纳税期限 D;OR?NdgvW
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【例1】按照现行增值税制度规定,下列有关增值税纳税人报缴税款限期叙述√的是( )。 E']Gh
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A.以一个月为一期纳税的,应当自期满之日起15日内申报纳税 g#<M/qn
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B.进口货物,应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起5日内缴纳税款 *,oZ]!
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C.进口货物,应按月向税务机关申报办理该项出口货物退税 {bPcr hB
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D.以15日为一期纳税的,应当自期满之日起5日内预缴税款 +hd1|qa4
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纳税地点与纳税申报 |cq%eN
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【例1】按照现行增值税规定,纳税人为固定业户,其总机构和分支机构不在同一县(市)的,其纳税地点应为( )。 d^jIsE `
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A.统一在总机构所在地纳税,分支机构不纳税 -}r(75C
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B.只在各分支机构所在地纳税,总机构不纳税 kEs=N(
N3g?gb"Ex)
C.由总机构和分支机构分别在各自所在地纳税 7<c&)No;
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D.经批准,可由总机构汇总在总机构所在地纳税,各分支机构不再纳税 #L,5;R{`
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增值税专用发票的使用及管理 \ |9KOulr
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【例1】按照增值税专用发票管理制度规定,增值税一般纳税人出现下列哪些情况不得开具增值税专用发票( )。 yy-\$<j
Kq`"}&0b\
A.烟厂将香烟作为礼品无偿赠送某单位的有关人员 $[P>nRhW
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B.轮胎厂将轮胎销售给汽车厂(一般纳税人) i iZK^/P$
ICgyCsZ,
C.酒厂直接向消费者销售白酒 ^NTOZ0x~#
O[fgn;@|
D.废品回收站销售其收购的废旧物资 ?OPAf4h
dc0Ro,
【例2】按照增值税专用发票管理制度规定,在一定条件下,可以开具专用发票的是( )。 D?_#6i;DJ
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A.销售免税货物 B.将货物无偿赠送他人 ~ ]q^
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C.销售不动产 D.将货物用于非应税项目 xbA% 'p
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【例3】按照增值税专用发票管理制度规定,增值税一般纳税人出现下列哪些情况不得开具增值税专用发票( )。 GX
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A.购货方购进免税药品要求开具专用发票 hOx">yki
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B.消费者个人购进电脑要求开具专用发票 HSOdqjR*
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C.销售报关出口货物 U<
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D.境内易货贸易(以物易物) PaFJw5f
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【例4】按照增值税专用发票等规定,以货物发出当天为增值税专用发票开具时限的结算方式包括( )。 5i$~1ZC
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A.预收货款 B.委托银行收款 C.分期付款 D.将货物交付他人代销 VPTT*a`
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【例5】税务机关为小规模纳税人代开的防伪税控增值税专用发票上,必须加盖的印章有( )。 ?WX&,ew~
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A.纳税人财务专用章 B.扣缴义务人财务专用章
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C.专用发票专用章 D.代开专用发票专用章 hqY9\,.C
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【典型例题分析】 j]<T\O>t>
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【例1】(计算题):某工业企业为增值税一般纳税人,取得的专用发票均为防伪税控专用发票,2004年5月购销业务情况如下: J7.bFW'
L&'0d$Tg8
(1)购进生产原料一批,取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元,另外支付运费(取得发票)3万元,已验收入库并于当月认证通过; AAdRuO{l1
Tc)T0dRP
(2)购进钢材20吨,取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为8万元、1.36万元,已验收入库并于当月认证通过; @"HR"@pX
bhSpSul
(3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批,经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元,同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万元; `R^g[0 w'
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(4)销售产品一批,货已发出并办妥银行托收手续,但货款未到,向购买方开具的专用发票注明销售额42万元; dTaR8i
W&4`eB/4}
(5)将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用; _A)<"z0E
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(6)期初留抵进项税额0.5万元。 C<fNIc~.
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要求:计算该企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额。 Ik1,?A
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参考答案: c`X'Q)c&K
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(1)当期进项税额=3.91+3×7%+1.36+(42+2.1)×13%-1.36×2 .KT+,Y
!r.}y|t?;
=3.91+0.21+1.36+5.732.72 ?/)5U}*M0T
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=8.49(万元) u ?g!E."v
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(2)当期销项税额=42×17%=7.14(万元) :<&}/r
7"xd'\c@
(3)当期应纳税额=7.14-8.49-0.5=-1.85(万元) /@RnCjc'
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(4)期末留抵进项税额为1.85万元 B
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【例2】(综合题):某百货商场为增值税一船纳税人,5月份购销业务如下: :/vB,JC
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(1)代销服装一批,从零售总额中按10%提取的代销手续费为3.6万元;
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(2)购入副食品一批,货款已付,但尚未验收入库,取得的专用发票(均为防伪税控增值税专用发票,下同)注明价、税款分别为64万元、10.88万元,并于当月认证通过; p!aeL}g`
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(3)购入百货类商品一批,货款已付,取得增值税专用发票注明税款3.26万元,并于当月认证通过;购入化妆品一批,取得的增值税专用发票注明价、税款分别为60万元、10.2万元,已支付货款50%,当月未去税务机关认证。后由于未能与厂家就最终付款方式达成一致,在当地主管税务机关已承诺开具进货退出证明单的情况下,遂将进货的一半退回厂家,并已取得厂家开具的红字专用发票; faO8
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(4)采取分期付款方式购入钢琴两台,已取得专用发票,注明价、税款分别为6万元、1.02万元,当月已付款40%,余额再分6个月付清,当月未去税务机关认证; ;wQWt_OtuJ
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(5)采取以旧换新方式销售电冰箱136台,每台冰箱零售价3000元,对以旧换新者以每台2700元的价格出售,不再支付旧冰箱收购价; FYcMvY
XFu@XUk!K
(6)采取分期收款方式销售本月购进的钢琴两台,每台零售价4.68万元,合同规定当月收款50%,余款再分5个月收回,当月未去税务机关认证; 0!v
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(7)除以上各项业务外,该百货商场本月其他商品零售总额为168万元。 {sm={q
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申报期内该百货商场计算并申报的本月应纳增值税情况如下: jq0tMTb%L
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销项税额=3.6×17%+0.27×136×17%+4.68/2×2×17%+168×17%=0.61+6.24+0.8+28.56=36.21(万元) M?cKt.t
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进项税额=3.26+10.2+1.02=14.48(万元) {my=Li<