(四)关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合 【例题】(源自梦想成真系列经典题解325页第8题) sfsK[c5bm
某市一家有进出口经营权的外贸公司,2007年10月发生以下经营业务: Xet}
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(1)经有关部门批准从境外进口小轿车30辆,每辆小轿车货价15万元,运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定,经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款,并取得了完税凭证。 UFeQ%oRa8
公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位,支付运输公司运输费用9万元,取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆,每辆取得含税销售额40.95万元,公司自用2辆并作为本企业固定资产。 Cf@N>N#t)
(2)月初将上月购进的库存材料价款40万元,经海关核准委托境外公司加工一批货物,月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售,支付给境外公司的加工费20万元;进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款,并取得了完税凭证。 6.vwK3\>~
(小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%) 9<5ii
要求:按下列顺序回答问题: kMg[YQ]OC
(1)计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税; QG09=GQ
(2)计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税; 'i 8`LPQ
(3)计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税; a
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(4)计算该企业应纳城建税、教育费附加。 Srrzj-9^)K
【答案】(1)小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口小轿车的货价=15×30=450(万元) )~#3A@
②进口小轿车的运输费=450×2%=9(万元) _+ >V(,{G
③进口小轿车的保险费=(450+9)×3‰=1.38(万元) ;s5JYR
④进口小轿车应缴纳的关税: 2 y&k
关税的完税价格=450+9+1.38=460.38(万元) t]xR`Rr;X
应缴纳关税460.38×60%=276.23(万元) ,?!MVN-
⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税: R)%I
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消费税组成计税价格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.66(万元) -c%'f&P
应缴纳消费税=809.56×9%=72.86(万元) IC-W[~
⑥进口环节小轿车应缴纳增值税: T|uG1
应缴纳增值税=(460.38+276.23+72.86)×17%=137.61(万元) E-#C#B
或:809.56×17%=137.61(万元) >FL%H=]
(2)加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税①加工货物关税的组成计税价格=20+3=23(万元) !)FKF7'
②加工货物应缴纳的关税=23×20%=4.6(万元) cY.5z:7u~v
③加工货物应缴纳的增值税=(23+4.6)×17%=4.69(万元) I1JF2 "{c
(3)国内销售环节应缴纳的增值税①销项税额=40.95÷(1+17%)×17%×24=142.8(万元) &Vg)/t;
②进项税额=(9×7%+137.61)÷30×28+4.69=133.71(万元) ^C;ULUn3
③应纳税额=142.8-133.71=9.09(万元) c`7 dNx
(4)该企业应纳城建税、教育费附加9.09×(7%+3%)=0.91(万元) {ApjOIxk
(五)营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税的结合 \sS0@gnDI
【例题】(源自梦想成真系列应试指南364页第4题) MkM`)g 5
某市甲企业将旧办公楼连同土地使用权卖给乙企业,账面原值1500万元,评估重置完全价6000万元,成新度比率50%,协商成交价款4000万元,订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业承受原划拨的国家土地,故甲企业补缴土地出让金80万元取得土地使用权后再进行转让,交纳相关交易手续费1.6万元。当地契税率3%. Q 2B
要求:根据以上资料,按以下顺序回答问题(以万元为单位,计算过程及结果保留小数点后两位): Om2w+
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(1)计算甲企业补缴土地出让金应纳契税; 2QKt.a
(2)计算甲企业应缴纳的营业税和城建税、教育费附加; {G{>Qa|
(3)计算甲企业应缴纳的印花税; }zrapL"9X
(4)计算甲企业的土地增值额; @[]#[7
(5)计算甲企业应缴纳的土地增值税; LPkl16yZ
(6)计算乙企业应缴纳的印花税和契税。 (Z Q?1Qxo
【答案】(1)补缴土地出让金应纳契税=80×3%=2.4(万元) Oki{)Ssy
(2)甲企业交易过程中的营业税=4000×5%=200(万元) n"nfEA3{`
交易过程中的城建税=200×7%=14(万元) HaQox.v%
交易过程中的教育费附加=200×3%=6(万元) c4}|a1R\=
(3)交易过程中的印花税=4000×0.5‰=2(万元) seZb;0
(4)甲企业办公楼销售价款=4000(万元) %t]{C06w+{
甲企业办公楼评估价格=6000×50%=3000(万元) eq
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甲企业支付地价款及相关税费=80+1.6=81.60(万元)
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土地增值额=4000-(3000+81.60+200+14+6+2)=4000-3303.60=696.40(万元) @R ;&P