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[知识整理]《税法》经典例题解析（3） [复制链接]

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-13

— 本帖被阿文哥从学税法移动到本区(2012-07-04) —

（四）关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第8题）
　　某市一家有进出口经营权的外贸公司，2007年10月发生以下经营业务：
　　（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。
　　公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。
　　（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。
　　（小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%）
　　要求：按下列顺序回答问题：
　　（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税；
　　（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税；
　　（3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税；
　　（4）计算该企业应纳城建税、教育费附加。
　　【答案】（1）小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口小轿车的货价=15×30=450（万元）
　　②进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）
　　③进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=1.38（万元）
　　④进口小轿车应缴纳的关税：
　　关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）
　　应缴纳关税460.38×60%=276.23（万元）
　　⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：
　　消费税组成计税价格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.66（万元）
　　应缴纳消费税=809.56×9%=72.86（万元）
　　⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：
　　应缴纳增值税=（460.38+276.23+72.86）×17%=137.61（万元）
　　或：809.56×17%=137.61（万元）
　　（2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税①加工货物关税的组成计税价格=20+3=23（万元）
　　②加工货物应缴纳的关税=23×20%=4.6（万元）
　　③加工货物应缴纳的增值税=（23+4.6）×17%=4.69（万元）
　　（3）国内销售环节应缴纳的增值税①销项税额=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（万元）
　　②进项税额=（9×7%+137.61）÷30×28+4.69=133.71（万元）
　　③应纳税额=142.8-133.71=9.09（万元）
　　（4）该企业应纳城建税、教育费附加9.09×（7%+3%）=0.91（万元）
　　（五）营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税的结合
　　【例题】（源自梦想成真系列应试指南364页第4题）
　　某市甲企业将旧办公楼连同土地使用权卖给乙企业，账面原值1500万元，评估重置完全价6000万元，成新度比率50%，协商成交价款4000万元，订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业承受原划拨的国家土地，故甲企业补缴土地出让金80万元取得土地使用权后再进行转让，交纳相关交易手续费1.6万元。当地契税率3%.
　　要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题（以万元为单位，计算过程及结果保留小数点后两位）：
　　（1）计算甲企业补缴土地出让金应纳契税；
　　（2）计算甲企业应缴纳的营业税和城建税、教育费附加；
　　（3）计算甲企业应缴纳的印花税；
　　（4）计算甲企业的土地增值额；
　　（5）计算甲企业应缴纳的土地增值税；
　　（6）计算乙企业应缴纳的印花税和契税。
　　【答案】（1）补缴土地出让金应纳契税=80×3%=2.4（万元）
　　（2）甲企业交易过程中的营业税=4000×5%=200（万元）
　　交易过程中的城建税=200×7%=14（万元）
　　交易过程中的教育费附加=200×3%=6（万元）
　　（3）交易过程中的印花税=4000×0.5‰=2（万元）
　　（4）甲企业办公楼销售价款=4000（万元）
　　甲企业办公楼评估价格=6000×50%=3000（万元）
　　甲企业支付地价款及相关税费=80+1.6=81.60（万元）
　　土地增值额=4000－（3000+81.60+200+14+6+2）=4000－3303.60=696.40（万元）
　　（5）增值率=696.40÷3303.60=21.08%，适用30%的税率土地增值税=696.40×30%=208.92（万元）
　　（6）乙企业：
　　交易过程中交纳印花税=4000×0.5‰=2（万元）
　　应纳契税=4000×3%=120（万元）
　　【点评】该题目巧妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税结合在一起，综合考核我们多税种知识的掌握能力。
　　（六）所得税计算涉及会计利润正确计算以及流转税问题
　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解249页计算题第1题）
　　位于经济特区的某中外合资家电生产企业，原适用15%的所得税优惠税率，执行新会计准则。2008年发生以下业务：
　　（1）销售产品25000台，每台不含税单价2000元，每台销售成本1500元；
　　（2）出租设备收入300万元，购买企业债券利息20万元，买卖股票转让所得80万元；
　　（3）销售费用450万元（其中广告费用320万元），管理费用600万元（其中业务招待费90万元，支付给关联企业的管理费用20万元）；
　　（4）营业外支出120万元，其中公益性捐赠的自产产品100台；
　　（5）以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入（按新会计准则应确认收入）。
　　要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：
　　（1）计算全年销售（营业）收入；
　　（2）计算全年准予税前扣除的销售成本；
　　（3）计算全年准予税前扣除的销售费用；
　　（4）计算全年准予税前扣除的管理费用；
　　（5）计算全年准予税前扣除的营业外支出；
　　（6）计算全年境内生产经营所得应纳税所得额；
　　（7）计算2008年应纳企业所得税。
　　【答案】（1）全年销售（营业）收入=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（万元）
　　（2）全年准予税前扣除的销售成本=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（万元）
　　（3）全年准予税前扣除的销售费用：
　　广告费扣除限额＝5360×15%＝804（万元），实际广告费用320万元，未超过限额，可据实扣除，全年可扣除销售费用为450万元。
　　（4）全年准予税前扣除的管理费用：
　　业务招待费扣除限额＝5360×5‰＝268（万元）
　　实际发生额的60%为54万元（90×60%）
　　准予税前扣除的管理费用＝600－90＋268－20＝5168（万元）
　　（5）全年准予税前扣除的营业外支出：
　　会计利润＝（25000+200）×0.2＋300＋20＋80－（25000+200）×0.15-300×5％－450－600－120＝475（万元）
　　公益捐赠扣除限额＝475×12%＝57（万元）
　　营业外支出中的公益捐赠额＝100×0.15＋100×0.2×17%＝184（万元），小于扣除限额，可以据实扣除，税法准予扣除的营业外支出为120万元。
　　（6）全年应纳税所得额：
　　直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入营业税）－450（销售费用）－5168（管理费用）－120（营业外支出）＝5632（万元）
　　或者间接法：475+100×（0.2-0.15）+90-268+20＝5632（万元）
　　（7）享受企业所得税15%税率的企业，2008年执行18%税率。
　　应纳企业所得税＝5632×18%＝101.38（万元）
　　【点评】本题目考核：（1）增值税视同销售的问题，以自产产品对外捐赠、对外投资，要视同销售计算增值税。但由于本题目是外资企业，题目并没有单独要求计算增值税，又由于外资企业不缴纳城建税和教育费附加，所以从整个答案来看，没有计算增值税，但是如果是内资企业，那么就需要计算了。（2）会计利润正确计算问题，会计利润的正确计算影响公益捐赠限额的计算。这里需要注意以自产产品对外捐赠，会计上不确认收入，而对外投资是要确认收入的。