（三）资源税与增值税的结合 【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第6题） %p.hwgvnp
某矿山联合企业为增值税一般纳税人，2007年12月生产经营情况如下： 7)+%;|~
（1）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。 &5;y&d h
（2）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。 U -:_4[
（3）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。 3+#
"4O
（4）采用直接收款销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。 O(f&0h
!
（5）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。 ,V :RE y
（6）采用分期收款方式销售选煤4000吨，不含税单价50元／吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项下月15日之前收回，并全额开具了增值税专用发票，本月实际收回货款90000元。 ~6:y@4&F
（7）将开采原煤20万吨对外投资。 i"C?6R
（8）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 4xNzhnp|
（9）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。 &T/}|3S
（10）销售上月收购的原煤500吨，不含税单价50元／吨。 @V#
wYt
（资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％；选煤与原煤的选矿比为80％） QCk(qlN'h9
要求：按下列顺序回答问题： wK s-<b%;
（1）计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。 i 3\6*$Ug
（2）计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。 Oe%jV,S |V
【答案】（1）资源税： ^5![tTJ
①外销原煤应纳资源税=280×3=840（万元） ) _O 6_
②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元） zE<G wVI~
③分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9（万元） HFd>UdT%
④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60（万元） lEv<n6:_
⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75（万元） `` mi9E
⑥外销天然气应纳资源税=（37000-2000）×8=280000（元）=28（万元） Ayi
Uz
应缴纳资源税合计=840＋450＋0.75＋28+0.9+60=1379.65（万元） 1)f~OL8o
【提示】销售上月收购的原煤不交资源税，只交增值税。 )IP{yL8c
（2）增值税： 4FgY !k
销项税额： #5.L%F
①销售原煤销项税额=22400×13%=2912（万元） = g)G!
②销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2（万元） mh8~w~/[
③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=2.6（万元） ew cgg
④对外投资原煤销项税额=（22400÷280×20）×13%=208（万元） #ZRplA~C7]
⑤自用原煤销项税额=（22400÷280×0.25）×13%=2.6（万元） ePJtdKN
:
⑥销售天然气销项税额=6660×13%=865.8（万元） pu*
vFwZ
⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000＝0.325（万元） )z#M_[zC>
销项税额合计=2912＋2059.2＋2.6＋865.8+2.6+208+0.325=6050.53（万元） m}3POl/*j
进项税额=1190＋200×7%=1204（万元） &$</|F)y
应缴纳增值税=6050.53－1204=4846.53（万元） sZhl.[&zo
