（三）资源税与增值税的结合 【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第6题） J|sX
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某矿山联合企业为增值税一般纳税人，2007年12月生产经营情况如下： ?O8NyCeb7
（1）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。 {W3%n* q
（2）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。 i@6MO'y
（3）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。 gAh C
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（4）采用直接收款销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。 lJ3/^Htn
（5）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。 [y\ZnoB
（6）采用分期收款方式销售选煤4000吨，不含税单价50元／吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项下月15日之前收回，并全额开具了增值税专用发票，本月实际收回货款90000元。 9qI
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（7）将开采原煤20万吨对外投资。 3%/]y=rA
（8）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 xgrk>Fb|R
（9）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。 p/: )Z_
（10）销售上月收购的原煤500吨，不含税单价50元／吨。 S6B(g_D|
（资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％；选煤与原煤的选矿比为80％） 9 U>ID{
要求：按下列顺序回答问题： Nv,[E+a2
（1）计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。 r42[pi]F
（2）计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。 |VB}Kv
【答案】（1）资源税： DifRpj I-0
①外销原煤应纳资源税=280×3=840（万元） 7ks09Cy
②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元） #^gn,^QQ
③分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9（万元） KZ6}),p
④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60（万元） Cnd*%C PZ
⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75（万元） 3I^KJ/)A
⑥外销天然气应纳资源税=（37000-2000）×8=280000（元）=28（万元） ?g}n$%*5y!
应缴纳资源税合计=840＋450＋0.75＋28+0.9+60=1379.65（万元） ^TyusfOz
【提示】销售上月收购的原煤不交资源税，只交增值税。 U`,&Q ]
（2）增值税： c,Zs.
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销项税额： $|C%G6!s?@
①销售原煤销项税额=22400×13%=2912（万元） r62 x*?/
②销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2（万元） Hig=PG5I
③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=2.6（万元） 2xZg, \
④对外投资原煤销项税额=（22400÷280×20）×13%=208（万元） I}p u N!
⑤自用原煤销项税额=（22400÷280×0.25）×13%=2.6（万元） n] }+ :
⑥销售天然气销项税额=6660×13%=865.8（万元） V,<,;d fR
⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000＝0.325（万元） /SY40;k:
销项税额合计=2912＋2059.2＋2.6＋865.8+2.6+208+0.325=6050.53（万元） $ N5VoK
进项税额=1190＋200×7%=1204（万元） R $K.;
应缴纳增值税=6050.53－1204=4846.53（万元） Q`7!~qV0=
