（三）资源税与增值税的结合 【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第6题） ys|a ^VnN
某矿山联合企业为增值税一般纳税人，2007年12月生产经营情况如下： ],9%Q E
（1）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。 &OD)e@Tc
（2）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。 Ub!MyXd{q
（3）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。 xG i,\K\:
（4）采用直接收款销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。 j4
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（5）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。 9
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（6）采用分期收款方式销售选煤4000吨，不含税单价50元／吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项下月15日之前收回，并全额开具了增值税专用发票，本月实际收回货款90000元。 #]pFE.o
（7）将开采原煤20万吨对外投资。 oZTKG'
（8）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 GF[onfQY7
（9）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。 dq[X:3i
（10）销售上月收购的原煤500吨，不含税单价50元／吨。 -E_lwK
（资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％；选煤与原煤的选矿比为80％） <hazr KUn
要求：按下列顺序回答问题： W Z`u"t^2V
（1）计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。 ew8 f7S[
（2）计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。 nS'hd eoW
【答案】（1）资源税： S?n, O+q
①外销原煤应纳资源税=280×3=840（万元） ^y"5pf SR
②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元） ,tBb$T)7<
③分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9（万元） jA9&hbQuL
④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60（万元） w
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⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75（万元） &'
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⑥外销天然气应纳资源税=（37000-2000）×8=280000（元）=28（万元） YJi C}.4 Q
应缴纳资源税合计=840＋450＋0.75＋28+0.9+60=1379.65（万元） 2Ur9*#~kGp
【提示】销售上月收购的原煤不交资源税，只交增值税。 _s{on/u
（2）增值税： @*kQZRGK7
销项税额： * 0M[lR0t
①销售原煤销项税额=22400×13%=2912（万元） {z:aZ]QhKc
②销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2（万元） CtiTXDc_
③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=2.6（万元） uR#aO ''
④对外投资原煤销项税额=（22400÷280×20）×13%=208（万元） ;#a^M*e
⑤自用原煤销项税额=（22400÷280×0.25）×13%=2.6（万元） t@dv$W2
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⑥销售天然气销项税额=6660×13%=865.8（万元） ;
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⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000＝0.325（万元） d'Cn] <
销项税额合计=2912＋2059.2＋2.6＋865.8+2.6+208+0.325=6050.53（万元） .URCu B\{
进项税额=1190＋200×7%=1204（万元） q^5j&jx Vl
应缴纳增值税=6050.53－1204=4846.53（万元） " tax
