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[知识整理]《税法》经典例题解析（2） [复制链接]

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离线yoyo

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-13

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（三）资源税与增值税的结合　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第6题）
　　某矿山联合企业为增值税一般纳税人，2007年12月生产经营情况如下：
　　（1）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。
　　（2）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。
　　（3）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。
　　（4）采用直接收款销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。
　　（5）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。
　　（6）采用分期收款方式销售选煤4000吨，不含税单价50元／吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项下月15日之前收回，并全额开具了增值税专用发票，本月实际收回货款90000元。
　　（7）将开采原煤20万吨对外投资。
　　（8）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。
　　（9）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。
　　（10）销售上月收购的原煤500吨，不含税单价50元／吨。
　　（资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％；选煤与原煤的选矿比为80％）
　　要求：按下列顺序回答问题：
　　（1）计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。
　　（2）计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。
　　【答案】（1）资源税：
　　①外销原煤应纳资源税=280×3=840（万元）
　　②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元）
　　③分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9（万元）
　　④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60（万元）
　　⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75（万元）
　　⑥外销天然气应纳资源税=（37000-2000）×8=280000（元）=28（万元）
　　应缴纳资源税合计=840＋450＋0.75＋28+0.9+60=1379.65（万元）
　　【提示】销售上月收购的原煤不交资源税，只交增值税。
　　（2）增值税：
　　销项税额：
　　①销售原煤销项税额=22400×13%=2912（万元）
　　②销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2（万元）
　　③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=2.6（万元）
　　④对外投资原煤销项税额=（22400÷280×20）×13%=208（万元）
　　⑤自用原煤销项税额=（22400÷280×0.25）×13%=2.6（万元）
　　⑥销售天然气销项税额=6660×13%=865.8（万元）
　　⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000＝0.325（万元）
　　销项税额合计=2912＋2059.2＋2.6＋865.8+2.6+208+0.325=6050.53（万元）
　　进项税额=1190＋200×7%=1204（万元）
　　应缴纳增值税=6050.53－1204=4846.53（万元）