[知识整理]《税法》经典例题解析（2） [复制链接]

（三）资源税与增值税的结合　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第6题） O}q(2[*i  
　　某矿山联合企业为增值税一般纳税人，2007年12月生产经营情况如下： t3;QF  
　　（1）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。 lxOUV?m^N  
　　（2）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。 f5hf<R),A  
　　（3）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。 
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　　（4）采用直接收款销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。 _qq>-{-Ym  
　　（5）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。 ')~[J$qz  
　　（6）采用分期收款方式销售选煤4000吨，不含税单价50元／吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项下月15日之前收回，并全额开具了增值税专用发票，本月实际收回货款90000元。 -v?)E S  
　　（7）将开采原煤20万吨对外投资。 MHAWnH8  
　　（8）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 >D*%1 LH~V  
　　（9）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。 jI,?*n<  
　　（10）销售上月收购的原煤500吨，不含税单价50元／吨。 0`"DYJ}d  
　　（资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％；选煤与原煤的选矿比为80％） m7m)BX%O  
　　要求：按下列顺序回答问题： Xm[Cgt_?  
　　（1）计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。 q%8Ck)xz  
　　（2）计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。 >&uR=Yd  
　　【答案】（1）资源税： $D(q  
　　①外销原煤应纳资源税=280×3=840（万元） zZ{(7Kfz  
　　②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元） ]d50J@W c  
　　③分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9（万元） EJJW  
　　④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60（万元） kDK0L3}nr]  
　　⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75（万元） bn 0Rv  
　　⑥外销天然气应纳资源税=（37000-2000）×8=280000（元）=28（万元） VyxX5Lr j  
　　应缴纳资源税合计=840＋450＋0.75＋28+0.9+60=1379.65（万元） >Gxh=**F  
　　【提示】销售上月收购的原煤不交资源税，只交增值税。 &3bhK5P  
　　（2）增值税： !jyy`q=  
　　销项税额： z%Ivc*x5  
　　①销售原煤销项税额=22400×13%=2912（万元） s,;L6nX"  
　　②销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2（万元） t{Gc,S!]5  
　　③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=2.6（万元） a #Pr)H  
　　④对外投资原煤销项税额=（22400÷280×20）×13%=208（万元） gl!F)RdH  
　　⑤自用原煤销项税额=（22400÷280×0.25）×13%=2.6（万元） rJ fO/WK  
　　⑥销售天然气销项税额=6660×13%=865.8（万元） </)QCl'd  
　　⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000＝0.325（万元） 4W36VtQ@E  
　　销项税额合计=2912＋2059.2＋2.6＋865.8+2.6+208+0.325=6050.53（万元） 0;x<0P  
　　进项税额=1190＋200×7%=1204（万元） xY1@Ja  
　　应缴纳增值税=6050.53－1204=4846.53（万元） Hrj@I?4