第一步：计算应交所得税 本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-） !Zj ]0 ,^
第二步：计算递延所得税本期发生额 ls^Z"9P
（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延所得税的问题，所得税会计就算会了大半了） u]IbTJ'
非常好的公式：递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 8@m$(I +
问题在这里：递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法） 9E2iZt]
妙法求解：递延所得税期末余额=（期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异）*未来转回期间税率。（这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”；另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率；如果税率是不能预知的应该用旧的税率，也就是当年的税率） 1 P
!)4W
递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率） <u!cdYo@
第三步：倒挤所得税费用 1y'Y+1.<
根据分录确定如何倒挤 -+rzc&h
借：所得税费用 XGx[Ny_A2
递延所得税资产 q,,
贷：应交税费—应交所得税 SV>tw`2
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法： 5[
zN M
1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%. q* 3OWr
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： ^z{szy?Fg
项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 t >\sP
企业存货跌价准备120 0 60 60 %lHHTZ{+
长期投资减值准备1500 100 0 1600 ^HC 6v;K
固定资产减值准备0 300 0 300 b"h'7 C/
无形资产减值准备0 150 0 150 Gaix6@X6'
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 @(,1}3s
假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 QhZg{v[d
要求： ]y0Y (
（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 ]c/E7|0Q
（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额（注明借方或贷方）。 |"gL {D e
（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。 0kkDlWkzo
解答如下： m\`>N_4*9
（1）第一步：计算应交所得税 )\akIA
应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元） I%3[aBz4
**注释：八项减值都是暂时性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延所得税资产的借方，这是常识。 D<S C
`
公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0 Y,}_LS$f
第二步：计算递延所得税本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方） @sXv5kZ:
递延所得税资产期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0 &?@C^0&QV
递延所得税资产期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243 cV+?j}"*+
递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大） u. GnXuax
第三步：倒挤所得税费用 Y MX9Z||
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 {~U3|_"[pX
（2）计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 xLW$>;kI
递延所得税资产年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3 yaj dRU
（3）编制20×O年度所得税相关的会计分录> 3Z
b] @n
借：所得税费用 1358.4 [8iY0m_Qe
递延所得税资产 453.3 XnyN*}8
贷：应交税费—应交所得税 1811.7 G4)~p!TSQ
