第一步:计算应交所得税 本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) =xkaF)AW&v
第二步:计算递延所得税本期发生额 }o]}R#|
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) Z5'^Hj1,
非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 nZ=[6?
问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) 28v^j*=*
\
妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) \
o2oQ3
递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) zW\a)~E
第三步:倒挤所得税费用 R<1%Gdz
根据分录确定如何倒挤 9.xb-
m7
借:所得税费用 :kcqf,7
递延所得税资产 `~\SQ EY$
贷:应交税费—应交所得税 ri-&3%%z<
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: t$qIJt$
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. \roJf&O }
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): 3 US`6Y"
项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 .qe+"$K'n
企业存货跌价准备120 0 60 60 7>
im2"zm
长期投资减值准备1500 100 0 1600 i<m)
s$u
固定资产减值准备0 300 0 300 zdem}kBIe
无形资产减值准备0 150 0 150 _b>z'4_'
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 <- sr&
假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 vg?(0Gasm*
要求: k
t`ln
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。
FnVW%fh
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 /Q9Cvj)"
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 ~c&sr5E
解答如下: ^%%Rf
(1)第一步:计算应交所得税 =M:Po0?0E
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) tHaHBx1P
**注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 z z]~IxQ
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 LV9R ]
第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) P;(@"gD8z5
递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 ~9rNP{
+
递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 JkR%o
#>5
递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) Msvs98LvW
第三步:倒挤所得税费用 hc$m1lLn
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 "<Di
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 C:&Sk\
递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 e`a4Gr
(3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> 1r4NP
借:所得税费用 1358.4 MZ0cZv$v!~
递延所得税资产 453.3 4D5Wse
贷:应交税费—应交所得税 1811.7 'H`:c+KDG`